劉春晗

摘 要：自2016年初，山東省高唐縣姜店鎮(zhèn)審計(jì)所組建以來(lái)，已完成專(zhuān)業(yè)人員的選拔與培訓(xùn)、硬件設(shè)施的安裝與調(diào)試，并按照上級(jí)要求著手開(kāi)展了審計(jì)工作。工作之初遇到了一些問(wèn)題，比如村干部存在工作上不配合、工作人員對(duì)審計(jì)流程不熟悉等。解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵在于建立農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化流程，特別是就路徑選擇這一方面，審計(jì)所對(duì)農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化建設(shè)進(jìn)行了初步探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村經(jīng)濟(jì)；審計(jì)規(guī)范建設(shè)；審計(jì)創(chuàng)新

一、農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的路徑比較與借鑒

（一）國(guó)家審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的路徑及其借鑒

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)在制度規(guī)范化建設(shè)方面發(fā)展到了一個(gè)相當(dāng)高的程度?，F(xiàn)代國(guó)家講求民主政治與法治，在提高政府行政透明度和科學(xué)性的同時(shí)，也產(chǎn)生了許多責(zé)任，對(duì)這些責(zé)任的判斷主要依賴于審計(jì)監(jiān)督。因此，審計(jì)規(guī)范經(jīng)歷了從審計(jì)實(shí)踐環(huán)節(jié)的行為規(guī)范建設(shè)，到思想意識(shí)領(lǐng)域的道德規(guī)范建設(shè)這一高度，且愈加嚴(yán)謹(jǐn)。

國(guó)家審計(jì)畢竟是一種“內(nèi)生性”的審計(jì)，它從一開(kāi)始就受制于國(guó)家性質(zhì)的約束，其規(guī)范化建設(shè)的路徑具有政府規(guī)范的明顯特征。由于審計(jì)部門(mén)獨(dú)立較性弱，導(dǎo)致政府的每一次變革，審計(jì)都得重新進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)，以滿足政府需求。盡管這種演變的間隔期越來(lái)越長(zhǎng)，但其根基未變。因此，在農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的路徑選擇上，不能照搬國(guó)家審計(jì)的模式，畢竟農(nóng)村審計(jì)的目的與國(guó)家審計(jì)存在差別。

（二）社會(huì)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的路徑及其借鑒

自18世紀(jì)英國(guó)南海公司事件后，誕生了社會(huì)審計(jì)行為，但個(gè)中曲折發(fā)展的歷程告訴人們，生存問(wèn)題始終是社會(huì)審計(jì)首先需要解決的矛盾。我國(guó)社會(huì)審計(jì)作為發(fā)展中國(guó)家的新事物，首先需要渡過(guò)“生存關(guān)”的考驗(yàn)。實(shí)踐證明，審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的程度取決于社會(huì)審計(jì)的環(huán)境。規(guī)范化使行業(yè)準(zhǔn)入的門(mén)檻抬高，雖然仍存在生存矛盾，但避免了注冊(cè)會(huì)計(jì)師為低水平線上的生存問(wèn)題所困擾，為社會(huì)審計(jì)和會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展改良了環(huán)境。

作為“外生性”審計(jì)的代表，社會(huì)審計(jì)由于一開(kāi)始就受到生存原則的引導(dǎo)，其規(guī)范化建設(shè)的路徑具有“經(jīng)濟(jì)人”的明顯特征：在規(guī)范化的內(nèi)容安排上注重審計(jì)責(zé)任的最高界限，且嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)服務(wù)以成本補(bǔ)償為底線，不能要求社會(huì)審計(jì)做超出成本水平的審計(jì)服務(wù)；為客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，要求獨(dú)立性較強(qiáng)等等。

農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化建設(shè)不能選擇社會(huì)審計(jì)的生存路徑，但又不得不充分考慮成本問(wèn)題。因此，由于我國(guó)財(cái)政體制的安排，以及受制于農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐中取證過(guò)程成本過(guò)高這一因素，農(nóng)村審計(jì)工作效率和獨(dú)立性難以得到有效保障。

二、影響農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化建設(shè)的因素分析

我國(guó)農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐的歷史不長(zhǎng)，至今也不到30年。有專(zhuān)家認(rèn)為，審計(jì)因經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，這一論斷應(yīng)用于農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐，并在農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中得到了驗(yàn)證。同時(shí)，歷史告訴人們，發(fā)展應(yīng)當(dāng)有序。農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化建設(shè)是營(yíng)造良好的農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐環(huán)境的路徑，在這一路徑的建設(shè)過(guò)程中，必須考慮以下因素。

（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，出現(xiàn)“兩權(quán)”分離后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的出現(xiàn)導(dǎo)致了審計(jì)行為的出現(xiàn)，并進(jìn)而發(fā)展了審計(jì)崗位和審計(jì)職業(yè)。由于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，帶來(lái)了會(huì)計(jì)核算與管理的差異，基于會(huì)計(jì)核算的審計(jì)，自然不可能超脫這一約束。在規(guī)范化建設(shè)過(guò)程中，必須充分考慮當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

（二）規(guī)范意識(shí)

農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，重要的環(huán)節(jié)是培養(yǎng)規(guī)范意識(shí)，甚至可以說(shuō)，規(guī)范化的過(guò)程，同時(shí)也是規(guī)范意識(shí)與自由意識(shí)的博弈過(guò)程。

（三）審計(jì)目標(biāo)的整體利益與全局觀

農(nóng)村審計(jì)的目標(biāo)是保護(hù)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員的合法權(quán)益，鞏固和發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，同時(shí)審計(jì)結(jié)果為許多潛在用戶使用。而且，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也需要外來(lái)資本的流入，這就需要農(nóng)村審計(jì)在規(guī)范化過(guò)程中從整體利益出發(fā)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)容，拋棄簡(jiǎn)單封閉的局部利益，樹(shù)立全局觀念。

（四）創(chuàng)新與守舊的矛盾

新生事物都需要一個(gè)被認(rèn)識(shí)的過(guò)程，既然農(nóng)村審計(jì)在我國(guó)的開(kāi)展屬于創(chuàng)新，其積極意義和功能需要有一個(gè)被認(rèn)知的階段。同時(shí)，由于審計(jì)工作的共性，農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化可以借鑒政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)。

三、以案例為起點(diǎn)的農(nóng)村審計(jì)規(guī)范化的路徑建設(shè)

路徑的最佳選擇，追求的始終是目標(biāo)和環(huán)境的均衡。由于農(nóng)村審計(jì)目標(biāo)首先需要考慮的是為農(nóng)村、農(nóng)民報(bào)告村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。以受教育程度分析，大多數(shù)農(nóng)民不可能在很短時(shí)間內(nèi)明白審計(jì)規(guī)范體系的意義與功能，而審計(jì)人員也不可能耗費(fèi)大量的成本來(lái)進(jìn)行解釋工作。因此，“先入為主”的觀念在農(nóng)村根深蒂固，這就需要榜樣的示范作用。而一個(gè)成功的典型案例往往可以省略許多的環(huán)節(jié)，在我國(guó)農(nóng)村地區(qū)傳統(tǒng)文化占統(tǒng)治地位的環(huán)境下，其說(shuō)服力是驚人的。

以案例為起點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)，可以適度節(jié)省建設(shè)成本。首先是節(jié)省了大量的調(diào)查成本。對(duì)案例的分析過(guò)程，就是對(duì)過(guò)去審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)與提升過(guò)程，而這樣不需要外勤途徑來(lái)解決，節(jié)省了人力、運(yùn)力成本和時(shí)間成本。

以案例為起點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)，可以加快規(guī)范化的建設(shè)速度。以廣東為例，廣東開(kāi)展農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐的歷史距今超過(guò)20年，但由于以往的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和審計(jì)實(shí)踐的不足，規(guī)范化建設(shè)進(jìn)展緩慢。自1999年以來(lái)，廣東省加大了審計(jì)規(guī)范化的建設(shè)速度，建立了以案例為基礎(chǔ)和起點(diǎn)的規(guī)范化建設(shè)路徑，在農(nóng)業(yè)部和廣東省政府的支持下，通過(guò)對(duì)遍布全省的農(nóng)村審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行案例整理，并隨之舉辦了一期全省農(nóng)村審計(jì)骨干和農(nóng)村審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)班，全面鋪開(kāi)規(guī)范化建設(shè)。在很短時(shí)間內(nèi)，既提升了農(nóng)村審計(jì)人員的素質(zhì)，也因?yàn)閷徲?jì)的規(guī)范化而得到了農(nóng)民的尊重與配合。

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