蔡紅艷

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也更加劇烈。而對(duì)于部分企業(yè)而言，盈利往往是發(fā)展的最終目標(biāo)，也受到這一因素的影響，激發(fā)更多企業(yè)對(duì)利益最大化狂熱追求，進(jìn)而產(chǎn)生了一系列問題，甚至出現(xiàn)了逾越法律牟取暴利的現(xiàn)象，而且這種不良現(xiàn)象多數(shù)體現(xiàn)在一些上市公司之中，同時(shí)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了長(zhǎng)久的不良影響。而且更多調(diào)查研究顯示，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的審查可以有效杜絕這些不正之風(fēng)產(chǎn)生，也值得更多企業(yè)借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；分析研究

法務(wù)會(huì)計(jì)，是結(jié)合法律、審計(jì)以及財(cái)務(wù)的一類新型行業(yè)，而且相對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)而言，法務(wù)會(huì)計(jì)本身應(yīng)當(dāng)是基于法律基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)職位，所以，其特殊性可以體現(xiàn)在三個(gè)方面，其一，有明確的針對(duì)目標(biāo)，一般在財(cái)務(wù)舞弊問題產(chǎn)生后，法務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)則是根據(jù)委托者的要求獲取一些財(cái)務(wù)證據(jù)數(shù)據(jù)；其二，具有多樣的手段，法務(wù)會(huì)計(jì)人員一般會(huì)采用會(huì)計(jì)、審計(jì)及法律等多種方式審核目標(biāo)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為；其三，服務(wù)范疇大，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員而言，可以接納更多的委托，而且工作服務(wù)內(nèi)容可以包含證據(jù)獲取、法律咨詢、損失計(jì)算以及訴訟證明等等。而筆者將通過本文，就基于法務(wù)會(huì)計(jì)角度審視上市公司的財(cái)務(wù)舞弊方面，展開具體的研究與分析。

1一般的舞弊行為分類

1.1關(guān)聯(lián)方交易舞弊

簡(jiǎn)單來說，關(guān)聯(lián)方交易舞弊主要可以體現(xiàn)在相關(guān)管理部門為了掩蓋虧本問題，假造盈利事實(shí)而采用的關(guān)聯(lián)方交易方式，此外，這種過程并沒有通過報(bào)表以及相關(guān)記錄進(jìn)行表現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致虛假信息直接危害報(bào)表使用者利益的行為。而對(duì)于上市公司而言，則會(huì)采用關(guān)聯(lián)購買銷售舞弊、委托經(jīng)營舞弊、資金流動(dòng)舞弊、經(jīng)費(fèi)均攤舞弊等關(guān)聯(lián)方法假造盈利事實(shí)。

1.2資產(chǎn)重組舞弊

一般而言，資產(chǎn)重組可以包含資產(chǎn)替換、并購以及債務(wù)重組等多種方式，而且一般多出現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方之中，而根據(jù)我國曾經(jīng)出臺(tái)的《業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中曾經(jīng)嚴(yán)格規(guī)定非貨幣交易的資產(chǎn)需要替換其賬面價(jià)值，并且要繳納稅費(fèi)。這也導(dǎo)致基于資產(chǎn)替換、轉(zhuǎn)移等開展的舞弊行為無所遁形，所以目前資產(chǎn)重組舞弊行為僅僅包含并購以及債務(wù)重組。

1.3政府支援舞弊

一般各地政府都會(huì)對(duì)上市公司采用一些優(yōu)惠政策，而部分上市公司則會(huì)依靠這些政策進(jìn)行舞弊，即主要是操控盈利額度等等。另外，一般政府支援的方式可以劃分為稅收政策以及補(bǔ)貼政策等等。

1.4基于不科學(xué)的會(huì)計(jì)政策或估價(jià)的舞弊

這種舞弊行為的產(chǎn)生主要是由于結(jié)出費(fèi)用、股權(quán)投資等核算方式的不合理、合并政策、折舊方式的不科學(xué)所致。

1.5隱瞞實(shí)際交易的舞弊

就目前來說，交易公司可以通過隱瞞實(shí)際交易即可達(dá)到舞弊目的，即如采用會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目篡改、隱瞞實(shí)際交易的過程，甚至不將交易事實(shí)在報(bào)表明確記錄，記錄內(nèi)容無法體現(xiàn)實(shí)際交易流程，進(jìn)而形成欺詐行為[1]。

2引發(fā)舞弊問題的因素分類

2.1缺乏科學(xué)的治理體系

一般而言，正常的上市公司治理體系主要是將大股東利益作為主要保護(hù)點(diǎn)，而對(duì)于中小股東的保護(hù)往往不足，而且后者在公司運(yùn)作與決策過程中都無法提出意見，進(jìn)而導(dǎo)致利益受損。而且賦予越大的權(quán)力則會(huì)導(dǎo)致更大的控制，這也就導(dǎo)致了目前普遍上市公司治理系統(tǒng)產(chǎn)生兩類極端問題，其一，“一股擁有一票表決權(quán)”問題導(dǎo)致大股東操控整個(gè)公司運(yùn)作；其二，“誰在理，誰有說話權(quán)”問題導(dǎo)致“在理者”獲得最多利益。

2.2財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不足

雖然上市公司財(cái)務(wù)人員的職業(yè)能力與素質(zhì)已經(jīng)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，但是在當(dāng)前利益驅(qū)動(dòng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，一些不正之風(fēng)往往會(huì)讓部分會(huì)計(jì)人員忽視自身職業(yè)道德，進(jìn)而轉(zhuǎn)變?yōu)椴粩嘧钋笪镔|(zhì)利益，即如個(gè)人思想、利己思想、享樂思想以及拿來思想等不良思想讓他們的私語不斷膨脹，進(jìn)而忽視行業(yè)實(shí)事求是、客觀公平的思想原則。

3法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查的范圍及拓展工作

3.1法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查的范圍

就法務(wù)會(huì)計(jì)而言，其調(diào)查工作的調(diào)查范圍可以體現(xiàn)在三個(gè)方面，即：①仔細(xì)調(diào)查會(huì)計(jì)賬本及記錄，可以涵蓋采購各類賬目、非常規(guī)支出的現(xiàn)金賬目、需要收付的賬目、員工工作發(fā)放賬目等；②檢測(cè)相關(guān)系統(tǒng)，在信息化時(shí)代背景下，采用現(xiàn)金的計(jì)算機(jī)技術(shù)也能達(dá)到舞弊的目的。

所以需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員完全清楚采用信息系統(tǒng)舞弊的各類手段與行為，同時(shí)對(duì)相關(guān)系統(tǒng)軟件進(jìn)行合法性檢測(cè)，檢測(cè)包含軟件評(píng)估是否合法、控制內(nèi)容是否合法；另外可以對(duì)比各類數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)，并且進(jìn)行匯總，檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部電子數(shù)據(jù)安全性；3、其它調(diào)查，其它調(diào)查主要是涉案人員問詢、電子郵件查詢等工作，進(jìn)而判定舞弊行為的真實(shí)性、嚴(yán)重性，同時(shí)準(zhǔn)確鎖定相關(guān)責(zé)任人。

3.1法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查的拓展工作

對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)人員而言，在完成財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查后，還需要進(jìn)行一些拓展工作，即如與調(diào)查對(duì)象企業(yè)進(jìn)行合作，強(qiáng)化內(nèi)部管控，起訴舞弊行為責(zé)任人；訴訟配合，一般在舞弊行為發(fā)生后，訴訟當(dāng)事人則需要有效的證據(jù)來體現(xiàn)訴訟的合理性，而法務(wù)會(huì)計(jì)人員則可以進(jìn)行訴訟配合，即向當(dāng)事人提高相關(guān)的證據(jù)支持，同時(shí)還能輔助律師完成專業(yè)會(huì)計(jì)信息的鑒定、統(tǒng)計(jì)以及詮釋，進(jìn)而確定相關(guān)責(zé)任人的行為是否符合舞弊判定的標(biāo)準(zhǔn)；明確訴訟過程中會(huì)計(jì)信息的法律職能，因?yàn)橐话愣?，在明確會(huì)計(jì)的法律信息職能是往往會(huì)存在諸多的問題，即如虛假會(huì)計(jì)信息的概念與判定、虛假會(huì)計(jì)信產(chǎn)生的因素屬于主觀還是客觀、相關(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)怎樣擔(dān)當(dāng)民事責(zé)任等等。而法務(wù)會(huì)計(jì)人員則可以有效解決這些問題，即通過和律師的配合合作，進(jìn)而對(duì)這些專業(yè)的會(huì)計(jì)、法律問題提出準(zhǔn)確的判斷與決策。

4結(jié)語

總體而言，法務(wù)會(huì)計(jì)屬于一項(xiàng)特殊的職業(yè)，即主要是講法律與會(huì)計(jì)相結(jié)合，也將在目前一些上市公司存在的財(cái)務(wù)舞弊行為的判定方面起到關(guān)鍵性的作用，而且可以在起訴過程中提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息證據(jù)支持，輔助律師判斷舞弊行為及其嚴(yán)重性，進(jìn)而為各個(gè)上市公司的良好運(yùn)作奠定了重要的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉明輝，劉雪晶.法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用研究[J].商城現(xiàn)代化，2015，09（09）：165-167.

[2]高地.法務(wù)會(huì)計(jì)在上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的具體運(yùn)用[J].才智，2014，05（05）：367-369.

[3]孫笑璇.法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的作用研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，04 （04） ： 275-277.