肖 倩

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司研發(fā)費(fèi)用披露的探析

肖 倩

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 新疆烏魯木齊 830012）

隨著我國資本市場的不斷完善，上市公司在研發(fā)費(fèi)用披露方面較初期有了很大的改善，但是仍然有許多的問題與不足亟待解決。本文以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)通過分析我國上市公司研發(fā)費(fèi)用披露的現(xiàn)狀，進(jìn)而提出一些關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用信息披露相關(guān)的建議與設(shè)想。

上市公司；研發(fā)費(fèi)用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、上市公司研發(fā)費(fèi)用披露現(xiàn)狀

1.研發(fā)費(fèi)用披露程度還有待提高

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，資本市場秩序也更加規(guī)范，但是目前我國仍有部分上市公司在研發(fā)費(fèi)用的披露上存在不同程度的不足。我國自身的資本市場形成的時(shí)間相對較短，而研發(fā)費(fèi)用的披露也是隨著資本市場的日漸完善而逐步施行的。所以，我國的資本市場在經(jīng)過了快速的發(fā)展后，研發(fā)費(fèi)用的披露在現(xiàn)階段已經(jīng)有了很大程度的改善與提高。隨著市場制度的不斷完善，很多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到研發(fā)費(fèi)用披露的重要性，并且開始逐步的在利潤表中增加了附注以注明企業(yè)在所屬年度內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。不過，盡管研發(fā)費(fèi)用的披露狀況有所改善，但是目前我國仍有部分上市公司沒有披露研發(fā)費(fèi)用，或者披露的形式與程度沒有達(dá)到應(yīng)有的水平與標(biāo)準(zhǔn)。因此，從綜合角度看我國上市公司研發(fā)費(fèi)用的披露工作仍然存在亟待解決的問題。

2.研發(fā)費(fèi)用的披露不夠規(guī)范。

目前，我國的研發(fā)費(fèi)用披露還有很多不規(guī)范的形式，這些都會(huì)使得披露的信息產(chǎn)生誤差，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息的使用者，嚴(yán)重影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，其中主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

首先，以“預(yù)提費(fèi)用”科目披露的方式。以這種方式來披露研發(fā)費(fèi)用實(shí)際是不合理的，就“預(yù)提費(fèi)用”科目而言，其主要是為了核算企業(yè)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)歸屬于當(dāng)期費(fèi)用但還尚未予以支出的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。而企業(yè)在整個(gè)項(xiàng)目研發(fā)過程中，許多研發(fā)支出如人員工資、材料采購等，都是實(shí)時(shí)且以確切的金額發(fā)生的。這與“預(yù)提費(fèi)用”科目所核算的事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不符，所以這種方式不能夠達(dá)到真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)研發(fā)費(fèi)用狀況的目的。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，滿足條件的研發(fā)費(fèi)用可予以資本化，這在一定程度上可以避免企業(yè)以“預(yù)提費(fèi)用”列支研發(fā)費(fèi)用的情況發(fā)生。

其次，以“專項(xiàng)應(yīng)付款”的形式列支。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)收到國家撥付的研發(fā)專項(xiàng)資金時(shí)，需要通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目進(jìn)行歸集核算。因此，該科目主要核算的是國家撥款形式的研發(fā)費(fèi)用，而企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目所產(chǎn)生的支出不應(yīng)該一并列入其中，應(yīng)該以正確的形式予以單獨(dú)披露。

最后，在現(xiàn)金流量表中的“支付與其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”科目體現(xiàn)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，有相當(dāng)一部分的上市公司都曾在該現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中列支過研發(fā)費(fèi)用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，要求企業(yè)必須單獨(dú)反映經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目雖然可以放映出企業(yè)研發(fā)過程中現(xiàn)金流出，但卻不能反映以攤銷形式列支的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，這直接導(dǎo)致了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用披露的不全面。

3.披露的研發(fā)費(fèi)用信息過簡

現(xiàn)階段，我國的很多執(zhí)行研發(fā)費(fèi)用披露的上市公司中, 能夠在利潤表中注釋或單獨(dú)提供管理費(fèi)用附注來注明研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)的公司仍然較少。大部分披露研發(fā)費(fèi)用的公司僅僅是將公司所屬年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額予以了簡單的標(biāo)注。這種形式的披露使得財(cái)務(wù)信息使用者對于公司研發(fā)費(fèi)用的了解與關(guān)注程度都打了不小的折扣，嚴(yán)重影響了公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，同時(shí)也不利于企業(yè)未來的長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、對于上市公司研發(fā)費(fèi)用披露的幾點(diǎn)思考

1.提高信息披露的時(shí)效性

企業(yè)財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性在一定程度上體現(xiàn)了上市公司的綜合管理水平，同時(shí)也直接關(guān)乎著公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)程度，更加重要的是財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性對市場投資者的信心與判斷有著直接的影響。通常情況下，上市公司所進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目一般都具有很強(qiáng)的高新技術(shù)屬性，對于企業(yè)未來的發(fā)展與規(guī)劃具有很高的戰(zhàn)略意義。但在為企業(yè)帶來可觀利益預(yù)期的同時(shí)，這些研發(fā)項(xiàng)目也具有很多的不確定性，影響到公司運(yùn)營層面的因素也很多，這就意味著公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。所以，無論是從資本市場層面還是上市公司自身，都應(yīng)增強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用信息披露的時(shí)效性。

在提升時(shí)效性措施方面，可以通過增加披露頻率來從客觀上提升時(shí)效性。還可以利用發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，提升上市公司相關(guān)信息披露的時(shí)效性。在此方面，美國等發(fā)達(dá)國家有許多可以借鑒的地方，例如投資者通過互聯(lián)網(wǎng)獲取披露信息，利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢打造方便快捷的人機(jī)交互系統(tǒng)，設(shè)置嚴(yán)格的資源訪問權(quán)限以對必要的信息進(jìn)行有針對性的披露與公示，從而在保證信息安全性的同時(shí)，進(jìn)一步提升信息披露的時(shí)效性。

2.研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目專項(xiàng)核算單獨(dú)列支

以財(cái)務(wù)報(bào)表為切入點(diǎn)，在現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表中，增設(shè)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的專用列示項(xiàng)目，而不是將其合并于舊有的會(huì)計(jì)科目中。從而在客觀上避免了企業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用披露的疏忽或隱藏，同時(shí)也更準(zhǔn)確的將費(fèi)用成本項(xiàng)目的實(shí)際情況反映出來。同時(shí)，將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單列后，可以更加方便投資者或財(cái)務(wù)信息使用者對公司收入規(guī)模與研發(fā)費(fèi)用支出規(guī)模進(jìn)行比較，以獲取對企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目與運(yùn)營層面更有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

3.增設(shè)研發(fā)費(fèi)用附注明細(xì)

上市公司針對自身的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該增設(shè)研發(fā)費(fèi)用的附注明細(xì)表，并通過該形式將企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用投入規(guī)模與細(xì)節(jié)，項(xiàng)目研發(fā)的領(lǐng)域與方向以及研發(fā)項(xiàng)目的資金流狀況等予以注明。同時(shí)，當(dāng)公司擁有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，還應(yīng)將每個(gè)項(xiàng)目加以區(qū)分，單獨(dú)歸集每一個(gè)項(xiàng)目所對應(yīng)的相關(guān)信息，并形成附注報(bào)表。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)改革的日漸深入與完善，我國的資本市場也將更加的規(guī)范與健全。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣與實(shí)施將會(huì)更好的解決資本市場發(fā)展過程中所出現(xiàn)的問題，相信隨著上市公司自身的不斷發(fā)展與完善，加之市場監(jiān)督機(jī)制的規(guī)范與健全，都將對規(guī)范市場行為起到巨大的、積極的促進(jìn)作用。

[1]張若如，許敏.信息技術(shù)行業(yè)上市公司研發(fā)費(fèi)用披露探討[J].財(cái)會(huì)月刊，2007;(5).

[2]楊慶.創(chuàng)新環(huán)境下改進(jìn)上市公司研發(fā)費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理及信息披露探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016;(23).

F233

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.09.007

肖倩（1989-），女，漢族，新疆昌吉市人，研究生在讀，研究方向：會(huì)計(jì)碩士。