黃小連

摘 要：隨著我國(guó)稅制改革工作深化程度不斷的提升，現(xiàn)階段“營(yíng)改增”已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈?guó)稅制改革相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中涉及到的主要內(nèi)容之一?！盃I(yíng)改增”這一項(xiàng)稅制改革措施的施行是會(huì)對(duì)我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域中的相關(guān)企業(yè)造成一定程度的影響的，其中建筑產(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程需要的最為重要的動(dòng)力，稅負(fù)方面的變化和其發(fā)展進(jìn)程向前推進(jìn)的速度之間是有著較為密切的相互關(guān)系的。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅制改革 建筑行業(yè) 企業(yè) 挑戰(zhàn)

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-149-02

一、“營(yíng)改增”的相關(guān)概念

1.“營(yíng)改增”的含義。為了能夠和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程向前推進(jìn)的速度相適應(yīng)，在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中起到一定程度的促進(jìn)性作用，國(guó)務(wù)院提出了“營(yíng)改增”這一項(xiàng)決策，“營(yíng)改增”是被當(dāng)作進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革活動(dòng)的過(guò)程中需要使用到的重要措施之一。“營(yíng)改增”指代的是現(xiàn)階段施行的營(yíng)業(yè)稅征收逐漸的向著增值稅征收的方向轉(zhuǎn)變。自從進(jìn)入改革開放新時(shí)期以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展向前推進(jìn)的速度不斷提升，在稅務(wù)征收這一個(gè)層面之上，一直以來(lái)都是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的局面，從而在稅務(wù)征收相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)性征稅的問(wèn)題幾率就比較大。正如前文中提及到的，不僅使得建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)承擔(dān)的壓力比較大，而且也不利于企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也難以滿足我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中所提出的根本要求。在我國(guó)建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)中，資金數(shù)目比較大，流動(dòng)性比較強(qiáng)，以此為基礎(chǔ)施行“營(yíng)改增”這一項(xiàng)稅制改革措施在某些層面上其實(shí)是一把“雙刃劍”，企業(yè)只有在對(duì)這一項(xiàng)政策加以靈活地應(yīng)用的基礎(chǔ)上，才能夠?qū)崿F(xiàn)減少稅負(fù)的目的。

2.“營(yíng)改增”發(fā)展整體趨勢(shì)。我國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2011年頒發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)方案》的通知，通知中規(guī)定建筑行業(yè)在原則層面上應(yīng)當(dāng)使用增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%。自2013年8月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中施行的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作取得了成功。迄今為止，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)各個(gè)行業(yè)中開始施行，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部門的建筑業(yè)很明顯是“營(yíng)改增”的主陣地之一。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)相關(guān)企業(yè)造成的稅負(fù)方面的影響

1.“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)中相關(guān)企業(yè)帶來(lái)的有利影響。很多建筑工程施工企業(yè)在某些項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，一般情況下使用的都是多個(gè)單位聯(lián)合投標(biāo)這種方式，由分包企業(yè)完成施工相關(guān)工作。在項(xiàng)目施行的過(guò)程中建筑單位是不會(huì)和分包單位簽訂施工合同的，但是分包企業(yè)在建筑企業(yè)沒(méi)有給予相應(yīng)的代扣代繳納稅金義務(wù)的情況之下，也是需要主動(dòng)繳納稅金的。這樣一來(lái)，分包份額就不能夠從總份額當(dāng)中剔除出來(lái)，以此為基礎(chǔ)出現(xiàn)重復(fù)納稅這個(gè)問(wèn)題的幾率就比較高。但是當(dāng)施行“營(yíng)改增”稅制改革措施之后，在相關(guān)的票據(jù)都能夠及時(shí)獲得的理想情況之下，分包企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中采購(gòu)的建筑材料、機(jī)械設(shè)備等都是可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額在項(xiàng)目總成本當(dāng)中扣除的，在某些層面上其實(shí)是可以抑制重復(fù)納稅這一問(wèn)題出現(xiàn)的。

2.“營(yíng)改增”給建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)帶來(lái)的不利影響。雖然“營(yíng)改增”在理論層面上是有可能幫助企業(yè)減輕稅負(fù)方面負(fù)擔(dān)的。但是在實(shí)際的施工相關(guān)工作中，更多的情況是會(huì)使得企業(yè)還債的過(guò)程中承擔(dān)著的壓力和成本增加。以重慶的CJ公司為例，公司在日常工作中做的主要工作就是承保項(xiàng)目，在承接到項(xiàng)目之后再分包到具體施工單位當(dāng)中。自從在重慶地區(qū)建筑行業(yè)中施行“營(yíng)改增”稅制改革措施以來(lái)，公司的成本和還債壓力逐漸增大，引發(fā)出以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：第一，人工方面的內(nèi)容是沒(méi)有辦法扣除掉的。公司在軌道6號(hào)和中科院項(xiàng)目稅負(fù)測(cè)算相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中存在著1613.9萬(wàn)元的零散的人工費(fèi)用，沒(méi)有辦法取得相應(yīng)的勞務(wù)發(fā)票，以建筑行業(yè)中施行的11%的稅率來(lái)計(jì)算，單單進(jìn)項(xiàng)稅方面的損失就已經(jīng)達(dá)到了160萬(wàn)元。第二，某些項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中采購(gòu)的機(jī)械設(shè)備是沒(méi)有辦法進(jìn)行抵扣的。CJ公司在施工相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中使用到的機(jī)械設(shè)備一般情況下都是通過(guò)購(gòu)買或者租賃的方式獲得的，某些項(xiàng)目中使用到的機(jī)械設(shè)備是在施行“營(yíng)改增”這一項(xiàng)稅制改革措施之前買進(jìn)的，所以也沒(méi)有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，其中僅中科院項(xiàng)目就有總計(jì)62.34萬(wàn)元的折舊費(fèi)用沒(méi)有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。第三，某些項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中使用到的建筑材料的費(fèi)用也是沒(méi)有辦法抵扣的。CJ公司在軌道6號(hào)線項(xiàng)目施工相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中，材料供應(yīng)商與其就水泥、商用混凝土價(jià)款進(jìn)行結(jié)算時(shí)，依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度提出的要求是需要將這些價(jià)款都計(jì)入到施工單位的計(jì)稅依據(jù)之中的，這樣做的話，公司就一定需要將這部分建筑材料的納稅義務(wù)承擔(dān)起來(lái)，從直接的層面上增加了258萬(wàn)元的額外稅收負(fù)擔(dān)。因此，在市場(chǎng)處于不利的情況下，“營(yíng)改增”施行之后，實(shí)際情況中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是要小于理論層面上的進(jìn)項(xiàng)稅額的。與此同時(shí)，因?yàn)槲覈?guó)大多數(shù)建筑行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)使用到的是勞務(wù)分包和班組承保的方式來(lái)展開相關(guān)的業(yè)務(wù)的，普遍存在著的一個(gè)問(wèn)題就是沒(méi)有辦法取得增值稅專用發(fā)票，使得企業(yè)成本和還債方面的壓力變得比較大。

三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革措施對(duì)建筑行業(yè)相關(guān)其企業(yè)造成影響的方法

1.逐步構(gòu)建正確的增值稅抵扣意識(shí)。為了能夠在“營(yíng)改增”的整體環(huán)境之下盡可能地將企業(yè)稅負(fù)降低，建筑施工企業(yè)的管理層必須強(qiáng)化科學(xué)、合理的增值稅抵扣意識(shí)，努力學(xué)習(xí)增值稅方面的知識(shí)，在投標(biāo)、簽訂施工合同以及施工相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中充分考慮怎樣轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。與此同時(shí)，要積極向企業(yè)各部門貫徹落實(shí)“營(yíng)改增”方面的相關(guān)內(nèi)容，使其建立積極配合領(lǐng)導(dǎo)開展相關(guān)工作的意識(shí)，逐漸達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

2.進(jìn)一步完善建筑工程施工企業(yè)內(nèi)部具體構(gòu)成機(jī)構(gòu)。建筑工程施工企業(yè)是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體構(gòu)成機(jī)構(gòu)展開細(xì)化處理的，以免在日常工作的過(guò)程中出現(xiàn)混合經(jīng)營(yíng)這樣的問(wèn)題，針對(duì)某些部門經(jīng)營(yíng)和兼營(yíng)項(xiàng)目是需要在拆分開來(lái)之后再分別進(jìn)行核算的情況，各部門在制定施工方案的過(guò)程中要通過(guò)開會(huì)等方式，認(rèn)真討論怎樣才能夠使得印花稅下降以及隨主稅征收等稅種方面的問(wèn)題，然后選擇出最優(yōu)方案開展施工相關(guān)工作。

3.會(huì)計(jì)部門中相關(guān)人員的整體業(yè)務(wù)水平應(yīng)當(dāng)?shù)玫揭欢ǔ潭鹊奶嵘?。?huì)計(jì)部門中的相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)水平對(duì)企業(yè)稅務(wù)繳納的多少會(huì)造成一定程度的影響。因此，針對(duì)這一問(wèn)題，企業(yè)在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)一定要嚴(yán)格地挑選，盡可能的選擇出來(lái)一些學(xué)歷和業(yè)務(wù)水平比較高的人員擔(dān)任相應(yīng)的職務(wù)。與此同時(shí)，企業(yè)也是可以在對(duì)組織培訓(xùn)等形式加以一定程度的應(yīng)用的基礎(chǔ)上使得會(huì)計(jì)人員對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革政策形成全面且明確的了解的，優(yōu)化調(diào)整會(huì)計(jì)人員的具體知識(shí)構(gòu)成結(jié)構(gòu)，以便于能夠使其工作效率得到一定程度的提升，如在日常工作的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題能及時(shí)地向上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)，從而就能夠最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率。

建筑工程項(xiàng)目結(jié)算工作進(jìn)行的過(guò)程中一般情況下都是存在著拖延這一個(gè)問(wèn)題的，依據(jù)增值稅方面的相關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人假如說(shuō)獲得了增值稅方面的發(fā)票半年之內(nèi)到稅務(wù)部門開展確認(rèn)證明的辦理工作，并且也是需要在證明辦理完成之后的一個(gè)月之中向有關(guān)部門申請(qǐng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。在已經(jīng)獲得了認(rèn)證證明之后，并且也在一個(gè)月之內(nèi)申請(qǐng)了抵扣，申報(bào)工作完成之后的留底稅額是沒(méi)有時(shí)間層面上的限制的。建筑工程施工結(jié)算相關(guān)工作進(jìn)行的過(guò)程中出現(xiàn)拖延問(wèn)題，就會(huì)使得施工款不能夠及時(shí)地收取到，從而就會(huì)拖延供應(yīng)商的貨款，材料供應(yīng)商在這種情況之下就會(huì)逼債，從而就會(huì)使得建筑工程施工部門不得不借款還債，在已經(jīng)取得了專用的發(fā)票之后，是需要在第二個(gè)月之內(nèi)申報(bào)納稅抵扣的，但是假如財(cái)務(wù)的預(yù)算金額不是十分的準(zhǔn)確，使得不能夠及時(shí)地將發(fā)票開具出來(lái)，就沒(méi)有辦法和材料款進(jìn)行抵消。

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（作者單位：溫州華美環(huán)境工程有限公司 浙江溫州 325000）

（責(zé)編：若佳）