肖曼璐+劉慶

摘 要：我國(guó)“營(yíng)改增”稅制改革是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。文章通過(guò)分析“營(yíng)改增”給我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)的影響，提出企業(yè)應(yīng)采取強(qiáng)化增值稅發(fā)票的管理、提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理水平與綜合素質(zhì)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范管理以及切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃等措施，以便企業(yè)更好地落實(shí)稅制改革政策，合理減輕企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）02-145-02

“營(yíng)改增”稅制改革是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅、促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。“營(yíng)改增”可以有效地避免納稅過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)成本，有利于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)緊抓“營(yíng)改增”政策的契機(jī)，充分利用“營(yíng)改增”這一政策給企業(yè)帶來(lái)的良好機(jī)遇，大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響

（一）對(duì)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定的影響

在“營(yíng)改增”前，不需選擇納稅人身份，企業(yè)只需按照收入及所處行業(yè)相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅率計(jì)算繳稅。“營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)及時(shí)申報(bào)相關(guān)資質(zhì)、財(cái)務(wù)資料，以便稅務(wù)部門(mén)根據(jù)政策核定企業(yè)納稅人身份。根據(jù)條例規(guī)定，如果企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售收入及財(cái)務(wù)核算等條件符合標(biāo)準(zhǔn)，就可被認(rèn)定為一般納稅人，就可以享受購(gòu)置材料、固定資產(chǎn)以及服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠政策。例如，房地產(chǎn)企業(yè)在“營(yíng)改增”后，若經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)部門(mén)核定為一般納稅人，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所購(gòu)置材料、水電費(fèi)以及勞務(wù)等費(fèi)用所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅就可予以抵扣。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生了很大的影響。如果“營(yíng)改增”前企業(yè)就是增值稅一般納稅人，若與試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人有業(yè)務(wù)合作，則企業(yè)可抵扣項(xiàng)目范圍增加，企業(yè)稅負(fù)會(huì)降低。但對(duì)于那些人力資源密集型的服務(wù)型企業(yè)，“營(yíng)改增”后稅率增加，由于自身資本構(gòu)成較特殊，通常需要購(gòu)買(mǎi)的原材料與設(shè)備較少，企業(yè)的主要投入為人力資源，可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)較少，致使這類(lèi)企業(yè)在“營(yíng)改增”后自身稅負(fù)不會(huì)下降反而有可能會(huì)增加。對(duì)于之前就是小規(guī)模納稅人的企業(yè)，稅制改革后稅率沒(méi)有變化，稅負(fù)就不變。此外，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也會(huì)對(duì)其他稅種的稅負(fù)產(chǎn)生影響，如對(duì)于取決于消費(fèi)稅和增值稅的教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅，會(huì)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后增值稅變化而改變，同時(shí)對(duì)這兩項(xiàng)稅收產(chǎn)生一定的影響。因此，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)于不同的企業(yè)，增值稅稅負(fù)增減程度不一樣，絕大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)減少，只有個(gè)別行業(yè)稅負(fù)有可能增加。

（三）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”后，與其相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法及會(huì)計(jì)報(bào)表均發(fā)生較大的變化。首先，在“營(yíng)改增”前，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)核算不復(fù)雜，只需在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)置應(yīng)交增值稅明細(xì)科目進(jìn)行核算。“營(yíng)改增”后企業(yè)需在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”等二級(jí)明細(xì)科目，再在應(yīng)繳增值稅二級(jí)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”等明細(xì)科目，并進(jìn)行復(fù)雜的明細(xì)核算。其次，“營(yíng)改增”后，新增的固定資產(chǎn)原值不含增值稅，且進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬金額、累積折舊額以及應(yīng)交稅費(fèi)均有較大幅度下降，主要影響資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，使企業(yè)的固定資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，致使企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生較大的改變。另外，隨著營(yíng)改增政策的全面推行，各試點(diǎn)企業(yè)利潤(rùn)表也發(fā)生了顯著的變化。“營(yíng)改增”后，因?yàn)槠髽I(yè)的利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不含增值稅，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由含稅收入轉(zhuǎn)變成不含稅收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就會(huì)有一定程度的下降。同時(shí)，“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納的稅金較改革之前有較大程度的減少，這樣降低了企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，為企業(yè)帶來(lái)了一定的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。.

（四）對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”后，原征營(yíng)業(yè)稅企業(yè)改征增值稅，發(fā)票的種類(lèi)發(fā)生了變化，使用增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)增值稅發(fā)票使用規(guī)定進(jìn)行發(fā)票購(gòu)買(mǎi)、開(kāi)具、銷(xiāo)毀等活動(dòng)。同時(shí)，納稅人應(yīng)根據(jù)增值稅納稅人身份分別使用增值稅普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，企業(yè)均會(huì)向業(yè)務(wù)往來(lái)賣(mài)方索取增值稅發(fā)票，通過(guò)增值稅發(fā)票可以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，也可以抑制企業(yè)不向買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票等偷稅漏稅行為，以從源頭上防止國(guó)家稅收收入流失。這些給企業(yè)提供了鉆空的機(jī)會(huì)，給企業(yè)票據(jù)管理增加了難度。因此，如何防止企業(yè)為謀取私利虛開(kāi)發(fā)票、非法轉(zhuǎn)讓發(fā)票等偷稅、漏稅行為，是企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

二、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革的策略

（一）強(qiáng)化增值稅發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”后，企業(yè)使用統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，但這種發(fā)票的發(fā)行與流通，出現(xiàn)了更多的經(jīng)濟(jì)上違規(guī)操作和違法行為，企業(yè)必須重視，加強(qiáng)管理，避免違法行為的產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)制定或完善增值稅發(fā)票管理制度，對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理，將發(fā)票管理的責(zé)任落實(shí)到人，安排相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)，在日常業(yè)務(wù)往來(lái)交易中，不僅要獲得增值稅納稅人所提供的相關(guān)發(fā)票；同時(shí)，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的認(rèn)證管理，安排專(zhuān)門(mén)的人員負(fù)責(zé)發(fā)票認(rèn)證，讓發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅最大程度地抵扣，盡量降低企業(yè)的稅負(fù)。另外，企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票使用的管理，制定購(gòu)買(mǎi)、保管、開(kāi)票、領(lǐng)用及核銷(xiāo)的發(fā)票管理制度，小規(guī)模納稅人企業(yè)還應(yīng)制定有關(guān)申請(qǐng)主管稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定，防止虛開(kāi)發(fā)票、非法轉(zhuǎn)讓以及向稅務(wù)部門(mén)以外單位購(gòu)買(mǎi)發(fā)票等違法行為的發(fā)生，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理水平與綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)管理人員的管理水平與綜合素質(zhì)決定著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作水平。為了能夠較好地滿(mǎn)足“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的需要，企業(yè)必須設(shè)法提高自身財(cái)務(wù)管理人員的管理水平與綜合素質(zhì)。首先，企業(yè)應(yīng)淘汰企業(yè)中能力低下且責(zé)任意識(shí)淡薄的財(cái)務(wù)人員，引進(jìn)社會(huì)中素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員。其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況制定長(zhǎng)期有效的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)、定期考核，以進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作能力，保證財(cái)務(wù)人員熟悉并靈活運(yùn)用“營(yíng)改增”稅制改革的相關(guān)政策和信息，重視增值稅發(fā)票并按規(guī)定使用，認(rèn)真做好企業(yè)的發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)籌劃等財(cái)務(wù)管理方面的工作。

（三）調(diào)整和完善企業(yè)財(cái)務(wù)處理的流程，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范管理

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，企業(yè)要根據(jù)自身的的實(shí)際情況和發(fā)展方向，對(duì)原有的財(cái)務(wù)處理流程重新梳理，修訂預(yù)算管理、資金管理、財(cái)務(wù)核算、報(bào)表編制、財(cái)務(wù)分析、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等制度，確保內(nèi)部控制完善、數(shù)據(jù)可靠、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要盡量采取對(duì)企業(yè)有利的方式，盡可能減少企業(yè)稅負(fù)。對(duì)一些大公司而言，他們旗下還有很多子公司，因此在“營(yíng)改增”后要盡可能做好業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，爭(zhēng)取最大的稅收優(yōu)惠政策，避免發(fā)生納稅中不公平現(xiàn)象。同時(shí)，在核算增值稅時(shí)，及時(shí)制定稅負(fù)繳納辦法和時(shí)間表，對(duì)自身財(cái)務(wù)處理流程進(jìn)行規(guī)范，加強(qiáng)制定新增業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)流程，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行。另外，企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制，針對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的企業(yè)納稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)安排人員排查業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，最大限度地避免納稅風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。

（四）切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃

納稅籌劃是較復(fù)雜的系統(tǒng)工程。通過(guò)提前進(jìn)行納稅籌劃可以保證資金運(yùn)行效果，降低企業(yè)成本費(fèi)用，較大程度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在政策規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)先的策劃，制定相應(yīng)的納稅方案，最大限度地減輕稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

1.納稅人身份不同對(duì)于納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生不同的影響。在增值稅的納稅過(guò)程中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份不同對(duì)于納稅籌劃會(huì)產(chǎn)生不同的影響。按照“營(yíng)改增”之后的相關(guān)政策規(guī)定，核定企業(yè)納稅人身份標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)年銷(xiāo)售額和會(huì)計(jì)核算是否健全，企業(yè)可以利用稅負(fù)、成本比較等方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，如果是小規(guī)模納稅人想申請(qǐng)為一般納稅人身份時(shí)，還要考慮其要有健全的會(huì)計(jì)核算和可能增加的財(cái)務(wù)核算等方面的成本。

2.不同的企業(yè)納稅性質(zhì)納稅籌劃也存在著較大的差異。“營(yíng)改增”后，一些企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很有可能會(huì)提高。因此，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步完善和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃體制，根據(jù)其自身情況，借助經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流通程序進(jìn)行相關(guān)合理的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作的順利開(kāi)展，首先要設(shè)計(jì)完善的稅務(wù)籌劃方案，同時(shí)在稅務(wù)籌劃方案中做好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范工作。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院 湖南湘潭 411100；吉首大學(xué) 湖南吉首 416000）

[第一作者簡(jiǎn)介：肖曼璐（1992—），女，漢族，湖南瀏陽(yáng)人，湘潭大學(xué)商學(xué)院在讀碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。]

（責(zé)編：若佳）