謝昊男

摘 要：在我國經(jīng)濟迅速發(fā)展的過程中，環(huán)境也遭到了一定的破壞。煤炭是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要能源保障，在我國能源供應(yīng)結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要作用，然而這個行業(yè)中很多企業(yè)都屬于污染嚴(yán)重企業(yè)，所以煤炭企業(yè)怎樣披露環(huán)境會計信息的研究勢在必行。文章以深圳、廣州的煤炭行業(yè)企業(yè)為例，首先介紹了環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容、意義以及煤炭企業(yè)環(huán)境會計要素，然后分析了煤炭公司環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀并揭露了其中存在的問題，最后提出了有針對性的建議。

關(guān)鍵詞：煤炭公司 環(huán)境會計信息披露 現(xiàn)狀 問題

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-139-02

當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展迅速，很多煤炭公司片面追求GDP的快速增長，殊不知生態(tài)環(huán)境正在遭受著變化，我們即將承受經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的惡果。《上市公司環(huán)境信息披露指南》（征求稿意見）于2010年9月由環(huán)保部出臺，在這一文件中明確指出火電、煤炭、電解鋁、鋼鐵、水泥等16類重污染行業(yè)上市公司需要將本公司的年度環(huán)境報告進行發(fā)布，對環(huán)境污染物排放情況、環(huán)境管理等環(huán)境信息要按時披露{1}。對環(huán)境會計信息進行披露，無論是對企業(yè)的社會公德、責(zé)任意識、經(jīng)濟效益，還是對國家的環(huán)境資源保護以及環(huán)境友好型社會的創(chuàng)建都有著積極的作用。

一、環(huán)境會計信息披露內(nèi)容和意義

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容主要包括環(huán)境成本信息、環(huán)境負債信息、環(huán)境政策信息等方面。其中排放污染物的處理，環(huán)境控制，場地的修復(fù)、恢復(fù)等屬于環(huán)境成本信息；環(huán)境負債、環(huán)境成本涉及到的計量及確認政策、計量基礎(chǔ)都屬于環(huán)境政策信息；對環(huán)境損害事項的說明以及企業(yè)對環(huán)境損害進行賠償?shù)囊蟮榷紝儆谄渌枰兜男畔ⅰ?/p>

在環(huán)境會計核算體系中，環(huán)境會計信息披露有著不可忽視的地位，是當(dāng)前治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的重要舉措。有關(guān)環(huán)境方面的風(fēng)險、政策、成本、負債、影響、目標(biāo)等都屬于環(huán)境信息披露的重要內(nèi)容{2}。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多公司的經(jīng)濟發(fā)展都受到了環(huán)境問題的影響，投資者、管理者等為了增強對企業(yè)運營狀況的了解，更好地對企業(yè)的發(fā)展前景進行準(zhǔn)確預(yù)測，逐漸關(guān)注到企業(yè)環(huán)境會計信息。因為與環(huán)境會計信息相關(guān)的內(nèi)容在我國傳統(tǒng)會計披露中是不涵蓋的，所以企業(yè)根據(jù)傳統(tǒng)會計信息進行的披露是不全面的，企業(yè)對環(huán)境的破壞程度以及治理的有效成果都無法切實呈現(xiàn)出來，相反環(huán)境會計信息披露則能將這些內(nèi)容有效呈現(xiàn)出來，從而為企業(yè)的進一步舉措提供有效的參考依據(jù)。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境會計要素

1.環(huán)境負債。開發(fā)前煤炭企業(yè)繳納土地稅、土地復(fù)墾保證金等義務(wù)，關(guān)閉廢棄物處理廠義務(wù)，處罰排放超標(biāo)廢氣廢物的義務(wù)，處理煤炭開采過程中的廢棄義務(wù)，凈化礦井瓦斯廢棄的義務(wù)等都屬于煤炭企業(yè)環(huán)境負債。

2.環(huán)境資產(chǎn)。被企業(yè)所控制和擁有，并預(yù)期會產(chǎn)生切實經(jīng)濟效益的環(huán)境資源都被稱作環(huán)境資產(chǎn)。根據(jù)當(dāng)前的形勢，環(huán)保專項存款、環(huán)境治理專利技術(shù)、煤炭企業(yè)購置的污水凈化設(shè)備、噪音消除設(shè)備、應(yīng)收環(huán)境賠款、廢棄控制設(shè)備、環(huán)境許可證等都是煤炭企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。

3.環(huán)境費用。我國相關(guān)法律法規(guī)明確指出，水土流失補償費、綠化費、生態(tài)環(huán)境補償費、廢棄物處理廠的關(guān)閉費、對他人人身傷害及經(jīng)濟損害的賠償、自然環(huán)境污染稅、煤炭采空區(qū)土地稅、土地復(fù)墾保證金、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、青苗賠償費、污染事故罰款、環(huán)保設(shè)施支出費用等都屬于煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的相關(guān)費用。

4.環(huán)境權(quán)益。從國家層面來說有國家財政部撥款，而從煤炭企業(yè)自身來說有提取的環(huán)?；?。其中國家層面的權(quán)益為財政部設(shè)置的煤炭公司用于處理礦區(qū)環(huán)境問題的專項基金，旨在調(diào)動煤炭公司積極投身到防治環(huán)境污染中去。而企業(yè)層面的權(quán)益為了促進自身的進一步發(fā)展，從利潤中抽出一定數(shù)額的資金進行環(huán)境方面的治理。

5.環(huán)境收益。貸款購買環(huán)保設(shè)施所獲得的政府補貼、稅收利息優(yōu)惠，利用廢棄物獲得的環(huán)境收益，投資使用先進環(huán)保技術(shù)等在增值稅、土地使用稅等方面獲得的優(yōu)惠，創(chuàng)建生態(tài)公業(yè)員的環(huán)境收益，轉(zhuǎn)讓污染權(quán)的收益等都屬于煤炭企業(yè)的環(huán)境收益。

三、煤炭公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）樣本

本研究以深圳和上海的所有煤炭上市公司為例，分析研究的依據(jù)主要是這些公司在2011年的年度財務(wù)報告和社會責(zé)任報告。2011年底，深圳上海共有39家煤炭公司，其中有29家屬于上海，有10家屬于深圳。ST賢成是ST類上市公司，排除，所以研究共參考38家上市公司{3}。

（二）環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

1.披露方式。對38家企業(yè)的年報和社會責(zé)任報告進行分析后發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表附注、社會責(zé)任報告以及董事會報告是環(huán)境會計信息披露的最重要方式，有相當(dāng)一部分企業(yè)披露了多個項目。其中在董事會報告中披露的煤炭公司有95.05%；在社會責(zé)任報告中披露的有41.95%，同時將環(huán)境信息單獨列為一章予以披露；在重要事項中披露的有13.22%；在公司治理結(jié)構(gòu)中披露的有5.31%。

2.披露內(nèi)容。對38家企業(yè)的年度財務(wù)報告分析后發(fā)現(xiàn)國家與環(huán)保相關(guān)政策的出臺政策對煤炭公司的影響，煤炭公司在促進綠色發(fā)展過程中所創(chuàng)建的環(huán)保計劃，煤炭公司對污染防治、節(jié)能減排等的投資，煤炭企業(yè)對防治環(huán)境污染的所有費用。政府對煤炭公司的環(huán)保行為給予的資金補助和獎金，政府為處罰煤炭公司的違反環(huán)境保護相關(guān)規(guī)定的罰金，煤炭公司在環(huán)境保護中取得的成果，煤炭公司因為環(huán)保貢獻獲得的榮譽都在披露的內(nèi)容中。

在所有的內(nèi)容中，披露了環(huán)保費用的煤炭公司有82.03%，主要有排污、礦產(chǎn)資源補償、土地塌陷補償、綠化、水資源補償?shù)确矫娴馁M用，通常計入管理費用。披露節(jié)能專項資金、環(huán)保補助、技術(shù)研發(fā)補貼、礦產(chǎn)資源節(jié)約與綜合利用專項獎勵等的煤炭公司有68.53%，通常就如營業(yè)外收入下的政府補貼。其中除了西山煤電其他公司沒有對環(huán)保罰款進行披露。披露政策影響的煤炭公司有45.08%。除此之外，蘭花科創(chuàng)、盤江股份等11家公司對環(huán)保計劃進行了披露。金瑞礦業(yè)、靖遠煤電等11家公司對環(huán)保投資進行了披露，例如2011年蘭花科創(chuàng)共有4943萬元的環(huán)保資金，在廢水氨氮自動監(jiān)控系統(tǒng)等方面進行了重點實施。披露節(jié)能降耗、植樹造林等方面的環(huán)保績效的煤炭企業(yè)有32.01%。披露環(huán)保榮譽與認證的煤炭公司有昊華能源、國投新集、煤氣化。

3.披露形式。貨幣形式、非貨幣形式、貨幣與非貨幣的結(jié)合形式是煤炭公司進行環(huán)保會計信息披露的重要形式。

從表1中看出，在38家煤炭公司中有大約三分之二在董事會報告中都通過非貨幣形式對環(huán)境會計信息進行披露，主要有環(huán)境政策影響、環(huán)?？冃У葍?nèi)容，剩下的企業(yè)中只有煤氣化在董事會報告中進行相對詳細的披露。對于重大事項通過非貨幣形式披露的占絕大多數(shù)，平莊能源則通過貨幣與非貨幣相結(jié)合進行披露。對于財務(wù)報表附注，38家公司均通過貨幣形式披露，涉及到環(huán)保補助與獎勵、環(huán)保費用等。對于公司治理結(jié)構(gòu)以非貨幣形式為主。對社會責(zé)任報告，因為環(huán)境會計信息的披露相對詳細，所以通過貨幣與非貨幣相結(jié)合進行。

四、煤炭公司環(huán)境會計信息披露的問題

1.程度不夠。38家煤炭公司的年度財務(wù)報表以及社會責(zé)任報告表明，對環(huán)境會計信息披露詳盡的煤炭公司有14家，比例不足40%，數(shù)量相對較少。靖遠煤電等煤炭公司對環(huán)境信息的披露過于簡單，均以非貨幣為主。在對環(huán)境會計信息披露的時候很多煤炭公司流于形式，作用不大。例如披露的都是國家提高環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，從而促使公司的生產(chǎn)成本擴大之類的公眾比較容易獲得信息，卻沒有披露那些更為重要的或者將對公司產(chǎn)生不良影響的信息，所以信息披露具有片面性。

2.缺乏第三方借鑒。在38家煤炭公司中，除了中煤能源明確指出年度報告中的環(huán)境會計信息屬于財務(wù)數(shù)據(jù)，經(jīng)過了審計，但其中也有統(tǒng)計數(shù)據(jù)。所有企業(yè)在年度報告中披露的信息都沒有相關(guān)部門的鑒證，所以缺乏一定的可靠性。

3.形式不規(guī)范。當(dāng)前我國環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法規(guī)體系還不完善，因此很多煤炭公司的披露方式很多。有的公司只進行單一披露，例如只在董事會報告中披露，相反有的公司卻進行了多項目披露，不僅在董事會報告中，也在重要事項中進行披露{4}。本研究中，我們發(fā)現(xiàn)即使是同一類環(huán)境會計信息，企業(yè)之間的披露形式也是不一樣的。例如在企業(yè)有沒有被劃進環(huán)保部門所確立的污染嚴(yán)重企業(yè)中，冀中能源等是在董事會報告中披露，平莊能源等是在重大事項中披露。關(guān)于貨幣或者非貨幣形式存在的一定的隨意性。披露形式的混著導(dǎo)致企業(yè)披露環(huán)境會計信息的可比性不足。

五、煤炭公司環(huán)境會計信息披露的建議

1.政府加強監(jiān)督和引導(dǎo)。企業(yè)往往追求的是經(jīng)濟利益最大化，所以那些有助于企業(yè)價值的活動會促使企業(yè)只追求經(jīng)濟效益忽視其他相關(guān)主體的利益，從而在披露環(huán)境會計信息的時候，通常不會進行全面以及真實的披露{5}。所以政府相關(guān)部門必須對煤炭企業(yè)進行監(jiān)督以及引導(dǎo)，有效促進環(huán)境會計信息披露機制的完善，面對重污染行業(yè)的關(guān)注，要增強關(guān)注的力度，對嚴(yán)重污染公司遵守規(guī)定的情況進行嚴(yán)格監(jiān)督，對于無視相關(guān)法律法規(guī)的公司加強處罰力度。除此之外，因為環(huán)境資源本身存在一定的特殊性，所以國家審計部和環(huán)保部必須加強合作的力度，有效確立具體的審計標(biāo)準(zhǔn)，從而使環(huán)境資源得到最有效的監(jiān)督。

2.學(xué)術(shù)界加強研究。對于煤炭公司來說，要想對環(huán)境會計信息進行科學(xué)合理的披露，需要相應(yīng)的披露制度予以支撐，然而只有擁有了全面的環(huán)境會計理論，制度的創(chuàng)建才會更加順利{6}。通常煤炭公司的環(huán)境會計信息披露制度中必須涵蓋披露的形式、時間、內(nèi)容、方法等，從而使煤炭公司進行環(huán)境會計信息披露有可靠依據(jù)。西方國家對環(huán)境會計的研究相對較早，其獨立的環(huán)境會計核算體系已經(jīng)確立。而對于我國來說，對環(huán)境會計信息披露的研究相對較晚，所以學(xué)術(shù)界必須加快對相關(guān)內(nèi)容的研究進程，并在充分考慮到我國的實際情況的前提下有效參考西方國家的相關(guān)研究，從而確保相對完善的環(huán)境會計核算體系的形成，使煤炭公司的環(huán)境會計信息披露有規(guī)可循。

3.公司自身加強環(huán)境會計信息披露。作為容易對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的煤炭公司，為了加強環(huán)境污染治理，可以組建一個環(huán)境保護部門，讓其在制定公司環(huán)境保護制度時，根據(jù)公司排污情況，確立合理的防治措施，確立環(huán)保達標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)，同時定期考核。熟悉國家的相關(guān)環(huán)保法規(guī)，制定污染及投資和預(yù)算費用，按照考核結(jié)果獎勵等方面發(fā)揮重要作用{7}。除此之外，煤炭公司還要不斷增強公司高管、會計等的環(huán)保意識，加強環(huán)境效益與經(jīng)濟效益之間關(guān)系的宣傳，使他們對其有充分了解。對于內(nèi)部審計人員來說，在審計內(nèi)部環(huán)境會計信息的過程中，要不斷提高自身的素質(zhì)，而會計人員也要增強自身的核算工作能力{8}。

除此之外，必須盡力完善環(huán)境會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)，逐步完善和統(tǒng)一煤炭公司環(huán)境會計信息披露模式，明確煤炭公司環(huán)境受托責(zé)任，只有這樣才能真正增強煤炭公司的環(huán)境會計披露機制，促進我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展觀念日益深入，環(huán)境問題逐漸上升為一個重要的世界問題。在倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟的新形勢下，煤炭公司面臨著艱巨的環(huán)境保護任務(wù)，在進行環(huán)境會計信息披露的過程中，存在著披露程度不夠、形式不規(guī)范、缺乏第三方鑒證等缺陷，為了適應(yīng)我國政府提出的節(jié)能減排戰(zhàn)略要求，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，煤炭公司必須加強自身的環(huán)境信息披露，政府也要加強監(jiān)督引導(dǎo)，而學(xué)術(shù)界要加強研究，只有這樣才能真正實現(xiàn)綠色發(fā)展。

注釋：

{1}田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環(huán)境會計信息披露研究——以山西省煤炭上市公司為例[J].會計之友，2014（3）：81-85

{2}劉陽.我國煤炭企業(yè)的環(huán)境會計核算研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2013（12）：5-6

{3}張志杰.我國煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露的現(xiàn)狀及對策[J].會計之友，2012（22）：62-64

{4}魏曉銘.我國煤炭上市企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題與完善建議[J].技術(shù)與市場，2011（8）：404-404

{5}朱涵一，馬建南，鄭統(tǒng)，等.我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J].商業(yè)會計，2015（8）：87-90

{6}王禾雨.我國煤炭類上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究[J].當(dāng)代會計，2014（3）：50-51

{7}趙雄.我國煤炭類上市公司環(huán)境會計信息披露問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué)，2012（5）：33-34

{8}劉慧翮.煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露與法規(guī)建立[J].現(xiàn)代企業(yè)，2016（2）：74-75

（作者單位：太原市安全生產(chǎn)檢查支隊 山西太原 030002）

（責(zé)編：呂尚）