史芳芳

摘要：在任何時代，固定資產(chǎn)都是企業(yè)在制造產(chǎn)品過程中的構(gòu)成部分，尤其對于傳統(tǒng)型的制造業(yè)來說，它的作用更是舉足輕重，但由于固定資產(chǎn)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過程中會發(fā)生磨損和損耗，進而使固定資產(chǎn)的服務能力發(fā)生變化，這樣就產(chǎn)生了折舊。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；折舊；折舊方法；所得稅

一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊指的是在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照一定的方法對應該計提的折舊額進行系統(tǒng)分攤。根據(jù)法律規(guī)定：固定資產(chǎn)應計提的折舊應是由原始價值在減去預計凈殘值后的值，如果對該固定資產(chǎn)已經(jīng)計提了減值準備，那么應計提的折舊額是減去減值準備后的值。

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

1.年限平均法

根據(jù)固定資產(chǎn)的預計使用壽命作為標準，把應提折舊總額均勻的分攤到每年的折舊方法。這種方法下，每年的折舊額都不會受資產(chǎn)的使用頻率或產(chǎn)品產(chǎn)量的影響。

2.工作量法

根據(jù)它預計能夠完成的工作量作為標準進行分攤的，這是一種根據(jù)每年的實際產(chǎn)量來計算折舊的一種方法。每年的生產(chǎn)量由于種種原因不可能完全相同，所以各年折舊額是不一樣的。

3.雙倍余額遞減法

用雙倍的直線折舊率作為折舊率，乘各年年初固定資產(chǎn)賬面凈值，計算出的便是當年的折舊額。需要注意的是在該項資產(chǎn)使用年限到期前兩年就要進行折舊方法的變動，將尚未提取的折舊進行平均提取。

4.年數(shù)總和法

以計算折舊時該年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)，除固定資產(chǎn)預計的使用年限總和來確定折舊率，然后乘以應該計提折舊的總額來計算每年折總和來確定折舊率，然后乘以應該計提折舊的總額來計算每年折舊的一種方法。

二、不同的折舊方法對制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）會計方面

1.造成價值補償?shù)臅r間差異

同樣的情況下，采取加速折舊法較采取平均法時成本得到補償?shù)乃俣瓤?。例如：當使用加速折舊法計算折舊的時會使企業(yè)的折舊呈現(xiàn)出“前多后少”的情況，這樣就會使對于固定資產(chǎn)的補償時間提前。不過從整體上來說由于每種方法下所計提的折舊額一樣，所以加速折舊的折舊方法并不會使企業(yè)的固定資產(chǎn)提前報廢或造成多提折舊的現(xiàn)象發(fā)生。

2.影響當年企業(yè)的利潤總額

固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的部分會轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)產(chǎn)品的成本中，也就是說如果轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的折舊額較多，在售價不變的情況下，這樣會降低企業(yè)的收入，使得當年的利潤總額發(fā)生變化。當然，同樣是由于固定資產(chǎn)的折舊總額是一樣的，對于某一固定資產(chǎn)來說，它所能計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的總額是不變的，用來扣除的成本不變，所以無論采用何種方法去計算折舊，在固定資產(chǎn)整個使用周期內(nèi)，企業(yè)的利潤總額各年加總之和是一樣的。

3.影響企業(yè)所得稅

在計算應納稅所得額時，折舊額越大利潤越低，進而導致應該繳納的稅款就會越少?？梢姽潭ㄙY產(chǎn)的折舊額會直接的影響到企業(yè)當期的所得稅的計算。年折舊額的計算會由于折舊方法的不同而不同，這樣會造成對各期利潤影響的不同，因此，在累進稅制下具有納稅額的差異以及比例稅制下納稅義務承擔時間的不同。當采用加速折舊法計算折舊時，例如采用雙倍余額遞減法來計提時，會造成前期的折舊計提多而后期的折舊計提少的現(xiàn)象出現(xiàn)，這樣的話在前期企業(yè)就可以由于折舊額計提的不同來計算自己的企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)實現(xiàn)合理避稅。因此企業(yè)可以根據(jù)這些差異來確定折舊方法從而實現(xiàn)降低一定時期稅務負擔的目的。

（二）財務方面

1.影響企業(yè)的籌資量

現(xiàn)代企業(yè)的資金來源主要包括兩個部分，一部分是自有資金，一部分是外部籌集資金。其中自有資金的重要來源之一就是折舊，企業(yè)計提折舊的目的其實是進行固定資產(chǎn)更新和維護的。如果企業(yè)對固定資產(chǎn)提取的折舊越多就越能表明企業(yè)對于固定資產(chǎn)的更新和維護投入了大量的資金，這樣表現(xiàn)出的財務信息就是企業(yè)的自有資金多而籌資少。那么無論采用的是發(fā)行股票進行籌資或者是向銀行借款進行籌資，這些外部籌資都是需要付出一定的成本和代價的。企業(yè)的自有資金足夠就不用對外進行籌資從而降低企業(yè)的資本成本，減輕企業(yè)的負擔，這樣對企業(yè)來說是相對有利的。

2.影響企業(yè)的投資量

當固定資產(chǎn)折舊額高時，留在企業(yè)的資金數(shù)量就越多，資金數(shù)量越多說明企業(yè)有足夠的資金去進行投資活動，所以會擴大企業(yè)的投資規(guī)模。企業(yè)為了有效使用資金，在對資產(chǎn)進行更新改造前，企業(yè)通常會將折舊準備金用來投資，投入到生產(chǎn)經(jīng)營活動中去。當然選擇不同的折舊方法企業(yè)的各期的折舊額是不同的，直線法下計提的折舊額在一定條件下是一樣的，而加速折舊法則會造成計提的折舊額不同。風險與收益往往是成正比關系的。高風險意味著高收益，風險低同樣也代表了收益也低。固定資產(chǎn)的投資風險隨著它的折舊年限的增加而增加。使用加速折舊法由于縮短了固定資產(chǎn)的折舊年限從而降低了投資風險，與之對應的表現(xiàn)出來就是企業(yè)年凈收益的減少；直線法下計提折舊雖然提高了投資風險但是企業(yè)所表現(xiàn)出的就是年凈收益的提高。

3.影響企業(yè)的償債能力

稅收對于任何一個企業(yè)來說都意味著會導致現(xiàn)金的流出，企業(yè)現(xiàn)金流出會影響企業(yè)進行財務活動。在加速折舊方法下前期可以達到避稅的效果，由于折舊總額是不變的，這樣就延遲了企業(yè)的納稅時間，相當于企業(yè)獲得一筆無息貸款，企業(yè)的現(xiàn)金流量必然也會受到影響，這些都會在報表中有所體現(xiàn)。若是減少了現(xiàn)金的流出量，在分析企業(yè)償債能力時償債能力會有所提高，這對于企業(yè)進行外部籌資也是非常有利的，償債能力意味著企業(yè)償還借款的能力，償還能力越高別的企業(yè)越放心把錢借給此企業(yè)，因為企業(yè)進行投資不光注重投資效益更加注重他們資金的安全性，當企業(yè)獲得更多的投資時對于企業(yè)進行正常的生產(chǎn)活動也是有幫助的。而且償債能力的提高有利于企業(yè)樹立良好的企業(yè)形象，對于上市公司來說還可能會提高股票的價值，對公司的發(fā)展起到促進作用。如果考慮資金的時間價值，加速折舊法也比直線法更能夠體現(xiàn)出企業(yè)資金的時間價值，而且更加能夠確保固定資產(chǎn)總額的一致性。

三、解決固定資產(chǎn)折舊方法對制造業(yè)企業(yè)影響的對策

（一）完善企業(yè)內(nèi)部核算機制

企業(yè)應當按照資產(chǎn)預計利潤實現(xiàn)的形式正確確定折舊方法而不能由于其他原因放棄適合自己的折舊方法。有鑒于此，企業(yè)應該完善內(nèi)部的核算機制采取正確的方法。在選擇折舊方法時企業(yè)應當綜合考慮固定資產(chǎn)的本身的特點以及固定資產(chǎn)可能會發(fā)生磨損的程度，因為固定資產(chǎn)的磨損情況也會干擾到折舊的計提。另外還應該考慮到固定資產(chǎn)的磨損除了實物磨損還應該將無形磨損也考慮在內(nèi)。一般情況下，固定資產(chǎn)的無形磨損要比有型磨損要快，為了解決這樣的問題，企業(yè)就應該完善自身的核算機制，選擇相應的方法去計提折舊。

（二）加強對固定資產(chǎn)的管理

企業(yè)應當對固定資產(chǎn)進行定期的復核，包括對預計凈殘值的復核、使用壽命的復核和折舊方法的復核，并且要確實且認真的進行這項工作，保證固定資產(chǎn)的價值能夠準確的實現(xiàn)；不僅要定期復核，更應該對其進行定期的維修與保養(yǎng)，當固定資產(chǎn)損壞或發(fā)生重大故障時，其價值就會很難實現(xiàn)，由于固定資產(chǎn)的價值一般相對于其他資產(chǎn)來說價值高，所以當出現(xiàn)這種情況時企業(yè)的預期經(jīng)濟利益會很難實現(xiàn)，并且當發(fā)生這種情況后，企業(yè)所要付出的維修成本是相對較高的，這些對企業(yè)都是不利的，企業(yè)應該避免這種情況的發(fā)生。

（三）改進稅收征收體系

在稅務負擔方面政府要進行適當?shù)亩悇諆?yōu)化，在合理的范圍內(nèi)運用適當?shù)姆椒ūM量去降低稅收標準，減輕企業(yè)的稅務負擔，鼓勵企業(yè)積極生產(chǎn)。但是也要加強對企業(yè)的監(jiān)管，防止企業(yè)鉆空子，如果監(jiān)管不到位的話就可能需要面對騙稅。企業(yè)也應該在法律允許的范圍內(nèi)合理的選擇折舊方法，誠實的向政府提交報表，這樣對二者都是有利的。比如政府可以通過法律手段以5年為一個基本核算年度，在這5年內(nèi)政府可以讓企業(yè)根據(jù)自身的實際發(fā)展情況來確定每年所計提的折舊額度，但這5年內(nèi)所計提的折舊總額是不變的，借此來影響企業(yè)各個會計年度稅務繳納情況，從一定的角度來看可以適當?shù)臏p輕企業(yè)的稅務負擔，促進企業(yè)的發(fā)展。如果采用這種方法，由于5年內(nèi)費用是不變的所以不會影響政府的稅收，只是會造成政府稅收的延遲或者提前。

（四）提高行政管理效率

政府要運用宏觀調(diào)控的手段，結(jié)合市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律，合理的防范通貨膨脹現(xiàn)象的發(fā)生，將通貨膨脹相關指標對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊額的影響降低到可接受的水平，為企業(yè)的發(fā)展提供一個健康的經(jīng)濟環(huán)境。在行政方面政府要提高行政效率，優(yōu)化辦事手續(xù)。當企業(yè)確實需要選擇加速折舊方法或者需要修改折舊方法時，政府要充分發(fā)揮其職能，綜合運用法律手段，引導固定資產(chǎn)折舊方法走向規(guī)范化。簡化辦事流程，很多企業(yè)就是由于變更方法、選擇折舊方法時辦事流程繁瑣而選擇了對自己不利的折舊方法。因此政府的行為對企業(yè)非常重要，各級行政機關要切實落實好政策的要求，幫助企業(yè)正常發(fā)展。

四、結(jié)語

固定資產(chǎn)折舊對于任何一個公司，尤其對于依靠機器生產(chǎn)的制造業(yè)的公司來說，它的影響是非常大的，那么不同的方法會在不同階段、不同時期對制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，要按照資產(chǎn)預期實現(xiàn)價值的途徑，按照相關的法律規(guī)定在法律允許的范圍之內(nèi)合理的選擇確實適用于自己的折舊方法去計提折舊，這樣做能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)追求利潤的要求；對于政府來說必須合理的制定相應的法律法規(guī)去推動企業(yè)向正確的方向發(fā)展，確實履行政府機構(gòu)的職能，這樣做有利于促進企業(yè)健康發(fā)展，進而促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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（作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學信息學院）