龐榆茹

(中國水利水電第五工程局有限公司第五分局，四川 雙流，610225)

“營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響及對策

龐榆茹

(中國水利水電第五工程局有限公司第五分局，四川 雙流，610225)

在國家稅務(wù)改革的進程中，“營改增”是至為重要的內(nèi)容，對建筑行業(yè)而言會產(chǎn)生很大的影響，從長遠(yuǎn)的效果來看，其能夠為企業(yè)的發(fā)展提供較為強勁的動力，但短期而言，“營改增”將增加施工企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)機械使用費以及外購材料和服務(wù)成本。在銷售商品或服務(wù)時進行相關(guān)收益的權(quán)衡，認(rèn)真考慮是否可以增加抵扣額度，減小或消除“營改增”變化帶來的影響，讓企業(yè)從中獲得實惠。

營改增 施工企業(yè) 成本管理 影響

1 “營改增”對施工企業(yè)成本管理的影響

1.1 “營改增”成本定價原則及供應(yīng)商的選擇

營業(yè)稅很多時候是價內(nèi)稅，所以相關(guān)企業(yè)的采購部門往往是把購買過程中的價款、稅費和其它相關(guān)項目都?xì)w屬到采購成本里，然后將這些費用相加，以便選擇相對價格比較低的供應(yīng)商，卻不考慮貨物是不是歸屬于增值稅的范圍。而在實施“營改增”之后，所購置的貨品是否屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，供應(yīng)商是否能夠提供增值稅發(fā)票，這些對企業(yè)所要投入的成本是有一定影響的，同時也會對企業(yè)的經(jīng)濟效益有影響。

1.2 “營改增”對材料成本的影響

現(xiàn)在的主要材料往往都可以獲得增值稅發(fā)票，但是也有許多材料采用通用機打發(fā)票，比如砂石等材料，這些材料具有地域特點，很多都是地方壟斷的。而在當(dāng)前時期，砂石材料只能夠獲得國稅通用機打發(fā)票，不可以獲取增值稅發(fā)票，在一些較為偏遠(yuǎn)的區(qū)域，連發(fā)票也沒用，企業(yè)無法獲得增值稅發(fā)票，自然也就不可能抵扣，其稅負(fù)也就有所增加。

1.3 “營改增”對人工、機械費的影響

在大部分施工企業(yè)中，人工費和機械費是一項非常重要的財務(wù)支出項目，“營改增”對于這兩個項目也有比較復(fù)雜的影響，甚至可以說，在整體上加重了一些施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從特定的視角來看，人工費用能不能將其看成進項予以扣除，是相關(guān)企業(yè)對“營改增”予以重視的重點內(nèi)容。在進行營業(yè)稅繳納的過程中，人工費往往分為兩種具體的情況，首先是施工企業(yè)在獲得勞務(wù)費用的過程中，根據(jù)3%的標(biāo)準(zhǔn)來進行營業(yè)稅的繳納；其次是在進行勞務(wù)派遣實施的過程中，根據(jù)5%的標(biāo)準(zhǔn)來進行服務(wù)稅的繳納；這些項目都是在對工資和保險還有公積金扣除之后的余額進行繳納的，在實際操作的過程中稅負(fù)比較低。然而，在“營改增”之后，施工企業(yè)通常要依照11%這個標(biāo)準(zhǔn)繳納稅收，由于此方面的費用無法通過另外一些進項予以抵扣，從實際情況來看，此時相關(guān)施工企業(yè)的稅負(fù)有了一定程度的增加。而且在施工企業(yè)運營過程中，一般情況下需要支付一些機械費，這些機械費用在了安拆、大修和油料等費用的支出上，約占整個工程造價的8%。而在展開操作的過程中，企業(yè)最為喜愛的就是通過租賃來進行操作，依照“營改增”制度展開核算，企業(yè)對于納稅人的方式并不是特別關(guān)注，這是由于可以用來抵扣的進項稅非常少，并使得整體的稅負(fù)有一定程度的增加。

2 “營改增”對施工企業(yè)成本管理影響的有效策略

2.1 增強財務(wù)的“營改增”意識

在進行“營改增”操作后，對相關(guān)建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員提出了新的要求。當(dāng)前的“營改增”會計科目變化比較大，比如進行了一些諸如進項的稅額、銷項的稅額等會計科目的改革，這就造成了核算方式的難度增加，對相關(guān)會計人員的業(yè)務(wù)操作熟練程度帶來了較大考驗，就需要他們在稅改后的適應(yīng)能力得到加強。所以，需要加強財會人員在成本控制等諸多方面的意識，只有這樣，才能利用稅改的變化情況，對稅負(fù)關(guān)系進行梳理，為企業(yè)降低一些資金成本。

2.2 強化供應(yīng)商管理

從企業(yè)成本構(gòu)成關(guān)系核算過程中可以發(fā)現(xiàn)，對于建筑企業(yè)來說，原材料的采購和運輸以及工程項目在分包過程中的工程款占據(jù)很大的比重，這兩個項目和企業(yè)進項的抵扣額度聯(lián)系很密切。現(xiàn)在中國很大一部分比例的建筑企業(yè)都在節(jié)約采購過程中的成本，這就需要多與中小型企業(yè)進行合作，這樣就會出現(xiàn)很難取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，給需要增值稅抵扣這件事情帶來了很多不便。從經(jīng)營的關(guān)系和模式來說，現(xiàn)在的建筑承包商經(jīng)營方式有自管、直管、委管、掛靠等等，這個過程中，掛靠經(jīng)營的方式非常普遍，這樣不但給增值稅的管理招來很多麻煩，也給掛靠的相關(guān)企業(yè)自行承擔(dān)發(fā)票管理招致很多風(fēng)險。

2.3 轉(zhuǎn)變施工企業(yè)的生產(chǎn)方式

在我國，現(xiàn)在的企業(yè)需要激烈競爭才能獲取生存，許多企業(yè)為了可以拿到項目，都會采用低價優(yōu)勢先行中標(biāo)然后對設(shè)計方案進行變更以獲取更大利益的方法，再加上這些年來員工的工資持續(xù)走高，這就讓項目的成本控制起來更加困難。在這種市場背景之下，企業(yè)只有轉(zhuǎn)變管理方式才能達到獲利的目的。企業(yè)可以利用自身的優(yōu)勢在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進行整合，涉足與自己原先經(jīng)營范圍相關(guān)的其他領(lǐng)域，以建筑產(chǎn)業(yè)為例，可以進行可研、設(shè)計、運營管理等方面的業(yè)務(wù)，讓自己的整個產(chǎn)業(yè)鏈得到延伸和發(fā)展，進一步提升自己企業(yè)的附加值。

2.4 強化信息化，做好合同管理

從當(dāng)前實際情況來看，很多大型企業(yè)取得的項目往往都比較分散，在全國各地都有相關(guān)業(yè)務(wù)，在便于管理的前提下，大型企業(yè)要注意使用“互聯(lián)網(wǎng)+”等先進技術(shù)，設(shè)計信息化管理和操作的軟件系統(tǒng)，對增值稅進行合理的開具和使用。一個項目從材料采購、建筑等的信息，各種材料從采購到輸出等的物流信息，以及每筆進度款的支付和增值稅專用發(fā)票的開具信息，都可以整合到一個平臺上，然后進行統(tǒng)一的管理和調(diào)度，對整個項目的成本進行實時可控的跟蹤。同時，也可以借助信息化的先進條件，關(guān)注每一種票據(jù)從開出到相互傳遞的每一個環(huán)節(jié)節(jié)點，對企業(yè)的項目部門進行監(jiān)控管理，徹底降低企業(yè)在整個經(jīng)營和運行過程中的風(fēng)險；并且針對異地的項目進行多點管理、遠(yuǎn)程操控，為增值稅發(fā)票的控制和管理提供便捷渠道。與此同時，在“營改增”之后，公司也要加強核算，以便按照增值稅變化的思維視角設(shè)計方案，審查每個項目在稅制改革后的合理利潤空間，以保證自己的利益。在簽定合同的時候，還需要注意的是協(xié)調(diào)供應(yīng)商在提供良好材料的同時開具增值稅發(fā)票，以便自己可以抵稅。

2.5 積極進行合理的納稅策劃

“營改增”后，很多在營業(yè)稅計稅范圍內(nèi)不允許抵扣的費用都可以在增值稅的銷項稅額中進行扣除，增加的這部分可抵扣項給企業(yè)提供了更大的納稅籌劃空間，有利于進一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略角度考慮，將納稅籌劃作為財務(wù)管理的一項基本職能，制定相應(yīng)的納稅籌劃制度，選擇適合企業(yè)具體情況的籌劃方案，在必要時可聘用外部團體為企業(yè)納稅籌劃作指導(dǎo)。

2.6 增強勞務(wù)管理，提高機械裝備水平

當(dāng)前“營改增”環(huán)境下人工成本無法抵扣已成事實，且企業(yè)人工費還在逐年增加。施工企業(yè)應(yīng)從以下兩個方面應(yīng)對該問題：一是加強勞務(wù)管理，貨比三家選擇優(yōu)質(zhì)勞務(wù)隊伍以保證工程質(zhì)量，避免返工情況的出現(xiàn)，以此降低人工費用；二是購買先進施工機械設(shè)備，通過提升機械裝備水平和自動化程度，以減少作業(yè)人，降低人工費用，減輕企業(yè)對租賃企業(yè)的依賴性，增強企業(yè)綜合競爭實力。

3 結(jié)語

“營改增”是國家“十二五”規(guī)劃提出的重要改革之一，取消了企業(yè)的營業(yè)稅收，將其調(diào)整為增值稅。施工階段是建筑實施成本支出最為集中的階段，施工企業(yè)在開展實際工作時，需要對“營改增”的政策有一定的認(rèn)識，從多個方面進行成本管理的控制。“營改增”是國家稅務(wù)改革的重要內(nèi)容，影響著每個企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，施工企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)這種變化帶來的影響。

〔1〕蔡汝翼，鄭有俊.“營改增”對施工企業(yè)項目成本管理的影響[J].工程技術(shù)：文摘版，2016(9)：00138.

〔2〕李立琴.營改增對施工企業(yè)成本管理的影響[J].經(jīng)濟期刊，2015(1)：114-115.

〔3〕金麗紅.營改增對交通運輸企業(yè)成本管理影響探析[J].投資與合作：學(xué)術(shù)版，2014(12)：141-142.

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F812.42∶F426.92

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2095-1809(2017)02-0090-03