徐 揚(yáng)

(北京工商大學(xué) 北京 100000)

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對(duì)某公司內(nèi)部控制缺陷的探討

徐 揚(yáng)

(北京工商大學(xué) 北京 100000)

一個(gè)完善的內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)起到了至關(guān)重要的作用，也為企業(yè)避免了無(wú)端的錯(cuò)誤。完善的內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的向?qū)?，指?dǎo)著管理層的工作進(jìn)程，同時(shí)也是治理層作為對(duì)管理層監(jiān)督的依據(jù)；完善的內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性提供了保證。本文對(duì)財(cái)過(guò)務(wù)報(bào)表的舞弊行為對(duì)其內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行分析，并提出建議。

內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)報(bào)表；舞弊行為

2016年12月29日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)某公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)令改正措施的決定的公告，公告稱(chēng)：某公司存在著嚴(yán)重的獨(dú)立性問(wèn)題及內(nèi)部缺陷等，導(dǎo)致了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告和不實(shí)的信息披露。嚴(yán)重?fù)p害了股東及其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益，同時(shí)也對(duì)社會(huì)造成了極大地危害。因此，對(duì)某公司的內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)建議。

一、內(nèi)部控制存在的缺陷

(一)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性的缺陷

獨(dú)立性對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施、執(zhí)行與監(jiān)督起到了主導(dǎo)的作用，只有企業(yè)的各個(gè)崗位設(shè)置完善、職位設(shè)置全面，并且企業(yè)的內(nèi)部設(shè)置相互獨(dú)立，不存在不相容崗位的設(shè)置與相互融合。企業(yè)才能有完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制的實(shí)施、執(zhí)行與監(jiān)督才會(huì)相對(duì)有效，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2012年4月至2014年8月，某公司的內(nèi)部審計(jì)人員只有一人，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的獨(dú)立性原則。某公司由于內(nèi)部控制的缺失，使內(nèi)部控制不能有效的進(jìn)行，相應(yīng)的內(nèi)部控制的監(jiān)督也無(wú)法得以實(shí)施。其子公司杭州某公司游戲有限公司財(cái)務(wù)部出納由其控股股東長(zhǎng)城影視文化企業(yè)集團(tuán)有限公司派出人員兼任，違反了不相容原則，以此為財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊提供了決定性的機(jī)會(huì)。

(二)虛增銀行存款

銀行存款通常與營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款有關(guān)，銀行存款的增加與減少通常都會(huì)影響營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款等的準(zhǔn)確性，繼而會(huì)影響營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)和存貨。企業(yè)虛增銀行存款有為了平滑利潤(rùn)表的嫌疑。

2015年，某公司子公司北京新娛兄弟網(wǎng)絡(luò)科技有限公司未將無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)的子公司納入合并范圍，并將原股東天津一諾投資中心的銀行存款納入自身帳套，此行為有虛增利潤(rùn)的嫌疑。某公司為了平滑利潤(rùn)表，通過(guò)虛增銀行存款以達(dá)到減少營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)成本來(lái)平滑利潤(rùn)表。

(三)存貨管理制度不完善

完善的存貨管理制度可以保證企業(yè)的存貨從入庫(kù)、入賬和監(jiān)督的有序進(jìn)行和準(zhǔn)確性。不完善的存貨管理制度會(huì)影響企業(yè)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備又與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)息息相關(guān)，因此，不完善的存貨管理制度會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

某公司的子公司上海天芮經(jīng)貿(mào)有限公司未對(duì)存貨管理制定成文的制度或流程，業(yè)務(wù)人員僅根據(jù)上級(jí)口頭要求或工作習(xí)慣實(shí)施存貨管理，而對(duì)存貨財(cái)務(wù)人員也未核算明細(xì)項(xiàng)目，未建立出、入庫(kù)單，僅依賴(lài)業(yè)務(wù)人員對(duì)實(shí)物實(shí)行管理和提供數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄，并且也未對(duì)上海以外的倉(cāng)庫(kù)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。

二、對(duì)缺陷提出的相關(guān)建議

(一)企業(yè)層面的相關(guān)建議

1.加強(qiáng)治理層在企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用

治理層應(yīng)充分發(fā)揮在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施中的監(jiān)督作用，對(duì)于在內(nèi)部控制中存在的重大缺陷和其他的重要信息要及時(shí)了解，并對(duì)缺陷進(jìn)行督促和管理直至完成整改工作。其中，企業(yè)的內(nèi)部控制，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該嚴(yán)格履行其職責(zé)，并對(duì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施履行監(jiān)督及評(píng)價(jià)情況的職能，對(duì)于員工的選聘、履職和問(wèn)題追責(zé)等方面，企業(yè)應(yīng)全方位對(duì)審計(jì)委員會(huì)工作的正常展開(kāi)提供支持與保障。

2.對(duì)內(nèi)部控制工作提高重視

對(duì)于開(kāi)展內(nèi)部控制工作的重要性，企業(yè)治理層要對(duì)此進(jìn)行深刻的認(rèn)識(shí)，尤其對(duì)于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提升管理水平等方面的充分認(rèn)識(shí)尤為重要，應(yīng)盡量避免企業(yè)開(kāi)展在內(nèi)部控制體系的建設(shè)中“走形式、走過(guò)場(chǎng)”的做法的出現(xiàn)，并對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)及評(píng)價(jià)工作積極主動(dòng)地進(jìn)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，推動(dòng)內(nèi)部控制功效的有效發(fā)揮。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的培訓(xùn)進(jìn)行加強(qiáng)，并不斷的對(duì)相關(guān)人員職業(yè)的勝任能力進(jìn)行持續(xù)性的提高。

3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重大、重要缺陷的整改落實(shí)，規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制缺陷的披露，并持續(xù)細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露內(nèi)容。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大、重要缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高重視程度、及時(shí)加以整改，并對(duì)整改后的控制措施實(shí)施嚴(yán)格測(cè)試，確保整改后控制措施有效。企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制缺陷披露，正式披露前參考《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)——年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》的要求進(jìn)行審核，并就內(nèi)部控制重大、重要缺陷及內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)積極與注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通協(xié)調(diào)，使企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論與注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告結(jié)論盡可能一致。企業(yè)還應(yīng)在有效區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，更有針對(duì)性地細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)信息的披露內(nèi)容，提高財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的有效性，為報(bào)告使用者提供更具有實(shí)際參考價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息。

(二)對(duì)中介機(jī)構(gòu)層面的建議

1.切實(shí)增強(qiáng)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，并在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在缺乏充分審計(jì)證據(jù)的情況下，直接假定上市公司其他部分(某些子公司、流程或交易)已經(jīng)執(zhí)行與已審計(jì)的部分類(lèi)似的內(nèi)部控制且運(yùn)行有效，從而導(dǎo)致對(duì)這些部分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)工作的不足。

2.提升服務(wù)質(zhì)量，積極引導(dǎo)上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的披露工作。

中介機(jī)構(gòu)要培養(yǎng)合格的內(nèi)部控制專(zhuān)業(yè)人才，努力提高服務(wù)質(zhì)量，協(xié)助上市公司完善內(nèi)部控制，做好內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及整改工作；審計(jì)機(jī)構(gòu)要努力提高內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，特別是對(duì)于出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，應(yīng)按照內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷的性質(zhì)及影響程度進(jìn)行詳細(xì)披露，以免造成報(bào)告使用者的誤判。

[1]孫光國(guó)，楊金鳳，鄭文婧.財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評(píng)價(jià)：理論框架、關(guān)鍵概念、運(yùn)行機(jī)制[J].會(huì)計(jì)研究.2013(03)

[2]理查德·L.萊特里夫(R.L.Ratliff)等編著，《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》翻譯組[譯].內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].中國(guó)審計(jì)出版社，2000

徐揚(yáng)(1992-)，女，回族，寧夏銀川人，碩士研究生在讀，北京工商大學(xué)。