余曉玲

(云南省麗江市審計(jì)局 云南 麗江 674100)

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提升審計(jì)質(zhì)量方法與途徑的幾點(diǎn)思考

余曉玲

(云南省麗江市審計(jì)局 云南 麗江 674100)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。黨的十八屆四中全會(huì)《關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》，將審計(jì)監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督共同作為行政權(quán)力制約監(jiān)督體系的八大監(jiān)督制度。《決定》提出，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。面對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)、新常態(tài)和審計(jì)工作的新定位、新任務(wù)，如何提升審計(jì)質(zhì)量，完善審計(jì)監(jiān)督,以便讓審計(jì)工作能夠與快速發(fā)展的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)相適應(yīng)，現(xiàn)將本人的幾點(diǎn)思考淺談如下。

一、目前審計(jì)質(zhì)量管理工作存在的問(wèn)題

(一)審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)矛盾突出

從人員數(shù)量來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)人員數(shù)量相對(duì)于審計(jì)任務(wù)來(lái)說(shuō)十分緊缺。審計(jì)人員有限，審計(jì)任務(wù)繁重，加之近年來(lái)全省審計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)一實(shí)施的大項(xiàng)目較多，如政府性債務(wù)審計(jì)、保障性安居工程審計(jì)、扶貧專項(xiàng)資金審計(jì)等，更加重了審計(jì)任務(wù)。審計(jì)人員的不足，使各單位、各科室在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員變動(dòng)情況時(shí)常發(fā)生，縣(區(qū))審計(jì)人員兼任多個(gè)職位的情況普遍。在完成上級(jí)和同級(jí)黨委政府交辦的繁重審計(jì)任務(wù)的同時(shí)，還要承擔(dān)政府、各部門的回復(fù)任務(wù)，時(shí)間緊，安排頻繁。審計(jì)人員長(zhǎng)期處于超負(fù)荷的工作狀態(tài)，導(dǎo)致學(xué)習(xí)思考時(shí)間較少，部分項(xiàng)目深度不夠，部分審計(jì)程序的質(zhì)量控制工作沒(méi)有充足的時(shí)間保障。

(二)審計(jì)復(fù)合型人才缺乏

從人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，目前審計(jì)人員知識(shí)面相對(duì)較窄。所學(xué)專業(yè)大多數(shù)是會(huì)計(jì)、審計(jì)以及非對(duì)口專業(yè)，而法律、計(jì)算機(jī)、工程造價(jià)、預(yù)決算等專業(yè)人員少。審計(jì)人員習(xí)慣于以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)來(lái)查錯(cuò)糾弊，對(duì)管理、效益、行業(yè)潛藏的深層次隱患的審計(jì)敏感度不夠，思考的深度受到局限，應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力和提出中觀、宏觀監(jiān)督建議的能力相對(duì)薄弱，未能充分發(fā)揮審計(jì)更高層面的作用。

(三)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審理機(jī)構(gòu)和人員缺乏

縣(區(qū))審計(jì)人員1人兼任多個(gè)職位的情況普遍，有的審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)了主要由“1個(gè)人干活”的情況。由于一線審計(jì)人員緊缺，大部分縣(區(qū))審計(jì)局未設(shè)置法規(guī)科，審理職責(zé)由辦公室工作人員兼職履行，導(dǎo)致審理工作不到位。雖然部分縣(區(qū))審計(jì)局成立了審理委員會(huì)和審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，但只是針對(duì)重大項(xiàng)目，縣(區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)的審理工作薄弱，影響審計(jì)質(zhì)量控制。

(四)審計(jì)規(guī)范化程度參差不齊

審計(jì)工作人員的審計(jì)質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)，了解審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制的詳細(xì)規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，面對(duì)繁重的審計(jì)工作量和復(fù)雜的被審項(xiàng)目，在兼顧審計(jì)成果和審計(jì)規(guī)范方面容易出現(xiàn)不足。導(dǎo)致有的審計(jì)項(xiàng)目未全面開展調(diào)查了解工作，目標(biāo)不夠明確，重點(diǎn)不夠突出；有的審計(jì)實(shí)施不夠徹底，重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透；有的審計(jì)文書沒(méi)有遵守全部的規(guī)范，內(nèi)容不完整，復(fù)核不夠細(xì)致；有的審計(jì)報(bào)告未進(jìn)行認(rèn)真研究和成果提煉等問(wèn)題。

(五)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法運(yùn)用不足

審計(jì)方法必須適應(yīng)管理科學(xué)和技術(shù)進(jìn)步的要求，但從目前審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平參差不齊，絕大多數(shù)項(xiàng)目?jī)H做到EXCEL處理數(shù)據(jù)，OA、AO系統(tǒng)交互，運(yùn)用計(jì)算機(jī)研究處理復(fù)雜數(shù)據(jù)情況不夠，靈活掌握信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、軟件應(yīng)用等現(xiàn)代技術(shù)手段受到局限。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)方法和手段的能力還有一個(gè)整體逐步提高的過(guò)程。

二、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的方法和途徑

(一)進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量重要性的認(rèn)識(shí)

審計(jì)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量對(duì)于全部審計(jì)工作的重要性，切實(shí)把審計(jì)質(zhì)量工作放在突出位置抓緊抓好。高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視與指導(dǎo)，同時(shí)，全體審計(jì)工作人員自覺的參與是有效開展審計(jì)質(zhì)量管理的基礎(chǔ)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理力度，關(guān)注重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重要事項(xiàng)的質(zhì)量控制。每一名審計(jì)人員都要增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量人人有責(zé)的意識(shí)，高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，堅(jiān)守“實(shí)、高、新、嚴(yán)、細(xì)”的工作作風(fēng)，踏踏實(shí)實(shí)地按預(yù)定目標(biāo)和規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)工作，從細(xì)節(jié)做起，保證審計(jì)結(jié)果經(jīng)得起檢驗(yàn)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)進(jìn)一步提高審計(jì)人員的專業(yè)化素質(zhì)

一要重視審計(jì)人才培養(yǎng)。根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)特長(zhǎng)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)等，合理分配審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，確保工作量相對(duì)均衡，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人力資源配置穩(wěn)定性和靈活性的有機(jī)統(tǒng)一，分工負(fù)責(zé)和團(tuán)結(jié)協(xié)作的有機(jī)統(tǒng)一。通過(guò)在審計(jì)實(shí)務(wù)中有意識(shí)地培養(yǎng)、鍛煉，加強(qiáng)“傳、幫、帶”工作，支持審計(jì)人員發(fā)揮骨干帶頭作用，幫助審計(jì)人員不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)能力。二要重視審計(jì)質(zhì)量管理方面的培訓(xùn)。保證政策法規(guī)講解、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)交流、案例點(diǎn)評(píng)分析等審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范方面的培訓(xùn)內(nèi)容在全市審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌培訓(xùn)中的合理比重，并適當(dāng)增加其他行業(yè)領(lǐng)域中相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)內(nèi)容，進(jìn)一步拓寬視野，促進(jìn)提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。三要鼓勵(lì)審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)課程，鼓勵(lì)審計(jì)人員努力取得專業(yè)技術(shù)資格，系統(tǒng)化提升審計(jì)專業(yè)水平。

(三)進(jìn)一步落實(shí)和完善分級(jí)質(zhì)量控制制度

在切實(shí)抓好審計(jì)質(zhì)量控制的“審核、復(fù)核、審理、審定”四個(gè)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，一是突出審計(jì)組和所在部門內(nèi)部復(fù)核的重點(diǎn)環(huán)節(jié)作用。二是適當(dāng)加大跟蹤審理、前置審理的工作力度。明確跟蹤審理、前置審理的范圍和具體需要處室辦理的相關(guān)手續(xù)。三是充實(shí)縣(區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)審理人員力量，把設(shè)立法規(guī)科作為一項(xiàng)統(tǒng)一要求，以利于審計(jì)質(zhì)量提高。各縣(區(qū))要結(jié)合自身工作實(shí)際，進(jìn)一步充實(shí)審理人員力量，把審計(jì)質(zhì)量管理工作落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)。四是落實(shí)縣(區(qū))審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，各縣(區(qū))審計(jì)局要結(jié)合實(shí)際，堅(jiān)持重大項(xiàng)目、重大事項(xiàng)召開業(yè)務(wù)會(huì)審議決定的制度。

(四)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量全程管控

1.加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施

堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針。全面調(diào)查分析被審計(jì)單位資料，準(zhǔn)確把握政策形勢(shì)，把握和分析審計(jì)調(diào)查數(shù)據(jù)，圍繞與審計(jì)調(diào)查目標(biāo)相關(guān)的重大審計(jì)事項(xiàng)，深查細(xì)析，開好審計(jì)研討會(huì)，確定審計(jì)總體目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)，落實(shí)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制要求，做到審計(jì)具體目標(biāo)明確，審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)突出，審計(jì)措施切實(shí)可行,審計(jì)力量配置合理。審計(jì)實(shí)施要全面落實(shí)方案確定的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，延伸審計(jì)到位，保障審計(jì)深度。審計(jì)過(guò)程中要加強(qiáng)審計(jì)溝通，及時(shí)交換意見，及時(shí)報(bào)告情況,做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。審計(jì)結(jié)果要事實(shí)清楚、結(jié)論明確、定性準(zhǔn)確，審計(jì)取證適當(dāng)，依據(jù)充分。

對(duì)行業(yè)性統(tǒng)一項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量管理，除統(tǒng)籌安排審計(jì)實(shí)施的時(shí)間、進(jìn)度和報(bào)告外，還需在情況反映、處理口徑、處理尺度、定性依據(jù)等方面進(jìn)行統(tǒng)一把握，必要時(shí)組織集中審理或統(tǒng)一召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)，以保障審計(jì)的總體質(zhì)量和效果。

2.加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)

全面貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)署審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理辦法，嚴(yán)格履行法定審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告等環(huán)節(jié)和要素的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高審計(jì)規(guī)范化水平。要按照優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，全面做實(shí)、做好審計(jì)基礎(chǔ)工作，做到手續(xù)完備、記錄準(zhǔn)確、文書規(guī)范、檔案規(guī)整。要進(jìn)一步重視審計(jì)報(bào)告的規(guī)范化，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告格式、文字表述、評(píng)價(jià)意見、定性處理、法規(guī)引用、審計(jì)建議、整改要求、法律救濟(jì)等要素的質(zhì)量審核控制，全面提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

3.加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

自覺服從服務(wù)于改革發(fā)展穩(wěn)定大局，圍繞黨委、政府中心工作，充分挖掘?qū)徲?jì)成果，向黨委、人大、政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送審計(jì)(綜合)報(bào)告、專報(bào)、審計(jì)要情、審計(jì)信息等，或者向有關(guān)部門通報(bào)，通過(guò)提供真實(shí)可靠、客觀公正的審計(jì)結(jié)果和提出具有質(zhì)量的審計(jì)意見和建議，為黨委、政府相關(guān)決策提供重要依據(jù)，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用層次。

4.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度

要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計(jì)決定、審計(jì)查明問(wèn)題的整改，審計(jì)意見建議的采納及督辦，同時(shí)，積極爭(zhēng)取人大、政府和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改和結(jié)果運(yùn)用的支持，促進(jìn)審計(jì)效能的進(jìn)一步提高。把不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的督促整改力度，作為鞏固審計(jì)成果、擴(kuò)大效果的一項(xiàng)具體措施，切實(shí)促進(jìn)有關(guān)部門、單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，收到標(biāo)本兼治的效果。

(五)改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量考核辦法

要把審計(jì)質(zhì)量考核作為促進(jìn)提高審計(jì)質(zhì)量的重要手段，探索更科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系，改變單純以項(xiàng)目數(shù)量考核的辦法，建立審計(jì)完成數(shù)量與審計(jì)質(zhì)量相結(jié)合的考評(píng)體系。可結(jié)合人均項(xiàng)目數(shù)量、難度系數(shù)、揭示反映問(wèn)題的深度、處理力度、審計(jì)意見和建議被采納情況，以及項(xiàng)目獲獎(jiǎng)等情況進(jìn)行考核。將審計(jì)事項(xiàng)查不清、存在問(wèn)題未發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不上報(bào)作為扣分項(xiàng)考核，列入年度考評(píng)內(nèi)容，做好質(zhì)量考核結(jié)果的反饋，促進(jìn)各單位、科室及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，查找不足，分析原因，改進(jìn)管理。

(六)進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)思路和方式方法

一要在審計(jì)目標(biāo)上實(shí)現(xiàn)從微觀向宏觀的轉(zhuǎn)變。在宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，服務(wù)宏觀、監(jiān)控宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量，將成為國(guó)家審計(jì)的首要任務(wù)。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須努力提高服務(wù)宏觀的意識(shí)，緊緊圍繞黨和政府的中心工作及決策來(lái)開展審計(jì)工作，切實(shí)起到審計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的參謀助手作用；二要在審計(jì)重點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)從真實(shí)合法型審計(jì)向管理績(jī)效型審計(jì)的轉(zhuǎn)變。在新形勢(shì)下，政府的主要職能就是服務(wù)，通過(guò)開展績(jī)效型審計(jì)，我們可以不斷總結(jié)存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)政府服務(wù)功能的效率并推進(jìn)政府管理水平的提高；三要在審計(jì)內(nèi)容上堅(jiān)持以財(cái)政收支審計(jì)為主體。四要適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，積極穩(wěn)妥地開展好非法定審計(jì)業(yè)務(wù)，不斷拓寬審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域；五要在審計(jì)組織形式上實(shí)現(xiàn)從分散型向行業(yè)型或關(guān)聯(lián)行業(yè)型轉(zhuǎn)變；六要在審計(jì)方式上實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；七要在審計(jì)的具體方法上，實(shí)現(xiàn)由單純的查賬型審計(jì)向查賬與調(diào)查、延伸相結(jié)合方面轉(zhuǎn)變，并充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)效能，推進(jìn)計(jì)算機(jī)技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合，進(jìn)一步運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析處理復(fù)雜數(shù)據(jù)，加大數(shù)據(jù)集中、分析和共享力度，提高對(duì)大數(shù)據(jù)的把握、運(yùn)用能力。同時(shí)，注重計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的總結(jié)和運(yùn)用，加強(qiáng)對(duì)AO數(shù)據(jù)的歸檔、維護(hù)、更新和運(yùn)用,提高計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量。

審計(jì)機(jī)關(guān)要圍繞黨委政府中心工作，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，以提高審計(jì)質(zhì)量為主線，以打造精品項(xiàng)目，爭(zhēng)創(chuàng)一流業(yè)績(jī)?yōu)槟繕?biāo)，認(rèn)真履行憲法和法律賦予的職責(zé)，努力建設(shè)全面管理、全員參與、全程管控的審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，努力在更高層面發(fā)揮審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，確保改革、發(fā)展、穩(wěn)定重大政策措施的貫徹落實(shí)，更好地維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)，更好地服務(wù)民本民生。