戴云蕾

摘要：網(wǎng)店是本質(zhì)上與應繳稅的實體店鋪交易完全相同的在線經(jīng)營的網(wǎng)絡店鋪。如果對網(wǎng)店不征稅則必然背離稅收公平原則。電子商務由于門檻低交易成本小使得成千上萬平民實現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)夢想。盡管這些年發(fā)展迅猛，但與美國等相比，我國電子商務還是一個脆弱的新生命。因此全國各大城市在網(wǎng)店征稅方面舉止十分謹慎。諸多省份還制定了電子商務產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，如網(wǎng)店扶持優(yōu)惠政策，內(nèi)容包括：稅后地方留存部分的全額返還、專項資金補貼、減免房租、免費培訓等。然而從整個產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的角度來說，僅靠免稅政策維持低價不能作為提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務意識的核心競爭力。

關鍵詞：網(wǎng)店征稅；電子商務；利益考量

一、網(wǎng)絡交易與網(wǎng)店征稅概論

網(wǎng)店交易是指自然人利用互聯(lián)網(wǎng)或第三方交易平臺向線上支付的消費者銷售商品或提供服務。網(wǎng)絡交易不同于傳統(tǒng)商業(yè)模式，其作為網(wǎng)上經(jīng)濟的一種交易方式，全程以互聯(lián)網(wǎng)為基礎，交易雙方不需要當面交易需要交易的商品，時間成本可以免除，因此，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展直接影響著網(wǎng)絡交易的成長發(fā)展模式，二者不可分離，尤其是近年來互聯(lián)網(wǎng)以迅速的態(tài)勢發(fā)展，相對于以前網(wǎng)絡交易的數(shù)額亦是驚人的增長。在現(xiàn)代經(jīng)濟中，網(wǎng)絡交易的地位越來越重要，在將來的某個時間段其極有可能成為主導市場經(jīng)濟的交易模式，而取代市場中的傳統(tǒng)交易模式。

《中華人民共和國憲法》第56條的規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。在我國稅收體制下，除法律規(guī)定可以免繳稅收的行為以外，各交易行為主體都應當依法納稅，網(wǎng)絡交易模式也不例外，相對于傳統(tǒng)的交易方式，網(wǎng)絡交易僅僅是改變了傳統(tǒng)交易的媒介，以互聯(lián)網(wǎng)作為其行為平臺，其依然不能舍去應當納稅的本質(zhì)，更不應當一直享有稅收上的優(yōu)待。由于我國現(xiàn)行稅法尤其有關網(wǎng)絡交易稅收方面的法律一直以來就滯后于網(wǎng)絡交易的發(fā)展，即法律制定跟不上網(wǎng)絡的發(fā)展，網(wǎng)絡上的交易行為難以受到現(xiàn)行稅法的制約，大量的應繳而不繳稅的網(wǎng)絡交易行為就這樣存在于我們的現(xiàn)實生活中，特別是C2C個人對個人領域，網(wǎng)絡交易稅收流失現(xiàn)象尤為嚴重。

二、我國網(wǎng)店征稅存在的挑戰(zhàn)

（一）在網(wǎng)上交易發(fā)展初期，應鼓勵網(wǎng)上交易的發(fā)展，推動經(jīng)濟發(fā)展和就業(yè)

網(wǎng)店作為全民創(chuàng)業(yè)的一個渠道，大多數(shù)學者認為，在其發(fā)展初期，政府還是應該給予更多的扶持，例如稅收返還等政策措施。事實上，國家和各級政府也已經(jīng)出臺相關的法律法規(guī)支持電子商務企業(yè)的發(fā)展，電子商務早已經(jīng)被列入國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的行列。各地政府也有對電子商務、信息服務業(yè)企業(yè)的扶持政策。而對網(wǎng)店創(chuàng)業(yè)就業(yè)，各地政府也專門制定了相關政策，為其提供資金補助、房租補助、社會保險等。而從國際慣例來看，在1997年7月1日，時任美國總統(tǒng)的克林頓就發(fā)布了“全球電子商務綱要一互聯(lián)網(wǎng)應宣告為免稅區(qū)，凡經(jīng)由網(wǎng)絡的商品交易，均應一律免稅；在網(wǎng)上達成的有形商品的交易應按常規(guī)辦理，不應另行課稅。

（二）網(wǎng)店征稅管理面臨較大技術難度，成本高，效率低

由于傳統(tǒng)稅收采取的是居民所在地管轄權，即以企業(yè)注冊所在地或者營業(yè)地和個人戶口所在地或者居住地作為稅收管轄權的依據(jù)，因此其征管已經(jīng)十分規(guī)范容易管理。但是在C2C電子商務中，交易雙方均是以網(wǎng)絡虛擬身份進行交易，因而在認定電子商務稅收管轄權時存在一定的沖突。在電子商務稅收時，稅務機關難以掌握準確的交易信息以及資金流動，如此一來，稅務機關的管轄權認定十分困難，而交易過程又具有一定的隱蔽性，稅收機關又難以介入。依據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務登記。稅務登記是整個稅收征管的首要環(huán)節(jié)，是納稅人與稅務機關建立稅務聯(lián)系的開始。

（三）發(fā)票管理

發(fā)票管理也可作為稅務管理的組成部分，與賬簿、憑證管理密切相關，而且具有相對的獨立性。加強發(fā)票管理在對于控制稅源，防止和杜絕逃稅，保障稅款征收等方面均具有重要意義。發(fā)票是記載相關主體經(jīng)濟往來的商事憑證，它能夠證明相關主體之間的款項收付和資金流向，因而它也是征稅機關進行稅款征收和稅務檢查的重要依據(jù)。但網(wǎng)絡購物中會開據(jù)發(fā)票的商家為極少數(shù)，由此導致，稅收機關對那些不開據(jù)發(fā)票的商家進行征稅存在更多障礙。

三、網(wǎng)店征稅的必要性

（一）個人網(wǎng)店征稅的利處

根據(jù)稅法規(guī)定：凡是在中國境內(nèi)從事銷售、加工貨物等行為都應交稅。網(wǎng)上開店雖然是新的經(jīng)營方式，也存在著商品供銷的行為，也就擁有應稅行為事實，即需要通過稅法來調(diào)節(jié)的行為。由于網(wǎng)店成本相對來說比實體店低，很多賣家會選擇通過網(wǎng)店或者網(wǎng)店實體店兼營的渠道提供服務或銷售商品。而開網(wǎng)店門檻低，只要用一個網(wǎng)上銀行和賬號就可以成功，網(wǎng)店征稅無疑可以抬高開網(wǎng)店門檻，調(diào)高其市場進入的壁壘，在一定程度上能起到規(guī)范網(wǎng)絡市場的作用。

（二）個人網(wǎng)店征稅的弊端

網(wǎng)店收稅增加了網(wǎng)店運營成本，網(wǎng)店商家很有可能將其轉嫁到消費者身上，另一方面，成本的急劇增加，使得店的規(guī)模難以擴大，增加稅收會對一些中小店主有很大的影響，在一定程度上削弱網(wǎng)絡購物的競爭力。

（三）網(wǎng)店交易與傳統(tǒng)交易比較

網(wǎng)店交易與傳統(tǒng)交易在形式上有所不同，網(wǎng)店交易中信息提供、洽談、下單、支付等活動是在互聯(lián)網(wǎng)虛擬市場中完成的，而在傳統(tǒng)交易中，所有活動是在現(xiàn)實物理世界中完成的，盡管二者的交易場所、交易方式有所不同，但商務活動的本質(zhì)是一樣的，二者都是為了實現(xiàn)商品的所有權從賣方到買方、資金從買方到賣方，從而賣方得到經(jīng)濟利益、買方需求得到滿足，這是網(wǎng)絡銷售的本質(zhì)。

四、結語

網(wǎng)店在當今這個信息大爆炸、網(wǎng)絡高速發(fā)展的社會中發(fā)展迅速，并已經(jīng)成為互聯(lián)網(wǎng)公司的象征之一，由于其盈利的本質(zhì)特點，我們不得不將之與傳統(tǒng)商事主體同等對待，對其進行征稅。而現(xiàn)在《電子商務法》草案正在制定，尤其會對網(wǎng)絡交易之一方面做出明確的規(guī)定，是鼓勵網(wǎng)絡交易而暫不征稅還是與傳統(tǒng)商事主體一樣征稅，都將是一種明確的方向，會給現(xiàn)在的法律填補之一漏洞，網(wǎng)絡征稅問題急需解決，而且必須是從法律層面予以解決。