溫東旭

摘要：本文通過對我國小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀實施分析，提出了完善我國小微企業(yè)內(nèi)部控制的若干對策措施。具體包括：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、規(guī)范內(nèi)部控制活動和提升內(nèi)部監(jiān)督能力等三項措施。探索小微企業(yè)內(nèi)部控制管理辦法，為我國小微企業(yè)的健康發(fā)展提供理論支持。

目前，我國小微企業(yè)平均生命周期較短，大部分小微企業(yè)經(jīng)營不超過六年便破產(chǎn)或解散，這嚴重影響了我國小微企業(yè)的正常發(fā)展。造成這一現(xiàn)象的重要原因是小微企業(yè)普遍不重視內(nèi)部管理，內(nèi)部控制混亂，內(nèi)部控制制度流于形式。本文首先對我國小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行研究，結(jié)合實際情況提出建議完善小微企業(yè)內(nèi)部控制，促進我國小微企業(yè)的健康發(fā)展。

一、我國小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）控制環(huán)境方面

控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，較好的控制環(huán)境有利于發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)管理的積極作用。我國小微企業(yè)往往由個人或親戚朋友共同投資創(chuàng)立并經(jīng)營管理，各項經(jīng)營決策通常由經(jīng)營者自己決定，各項關(guān)鍵職位也是由投資者或經(jīng)營者的親朋好友擔任，企業(yè)內(nèi)部人員缺乏彼此監(jiān)督制衡，缺乏科學治理機制與決策機制，內(nèi)部控制意識淡薄。同時，我國小微企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，多數(shù)企業(yè)未設(shè)立有效的內(nèi)部控制制度，少數(shù)企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部控制制度，但制度并未涵蓋到所有的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制制度不健全。

（二）控制活動方面

控制活動是實施內(nèi)部控制的執(zhí)行環(huán)節(jié)，是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。很多小微企業(yè)只設(shè)置了較少的內(nèi)部控制活動，管理者更多的通過臨時口頭命令或授權(quán)來進行企業(yè)的經(jīng)營管理，不按管理流程管理企業(yè)，下屬員工也對內(nèi)部控制制度視而不見，不按制度執(zhí)行各項工作，使內(nèi)部控制活動無法有效執(zhí)行。

（三）控制監(jiān)督方面

內(nèi)部控制的一項重要職能就是對企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督評價，只有充分發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督職能，才能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理存在的問題，降低經(jīng)營風險發(fā)生的可能性。目前，我國小微企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系還不完善，大部分小微企業(yè)更多的關(guān)注內(nèi)部控制制度是如何設(shè)計的，而忽略了對內(nèi)部控制的監(jiān)督過程。少數(shù)小微企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督以靜態(tài)為主，不能根據(jù)企業(yè)的發(fā)展進行實時調(diào)整，并且對于監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的問題并不重視，使得內(nèi)部控制監(jiān)督難以充分發(fā)揮作用。

二、完善小微企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

提高企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識。小微企業(yè)規(guī)模小，人員少，管理者能對企業(yè)產(chǎn)生較大的影響，加強內(nèi)部控制宣傳，提升管理者內(nèi)部控制的意識，發(fā)揮管理者對企業(yè)的影響力，通過管理者對內(nèi)部控制的重視提升員工的內(nèi)部控制意識，提升內(nèi)部控制氛圍，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

完善內(nèi)部控制制度。小微企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，通過對成功企業(yè)和專家進行咨詢，建立適合自身的內(nèi)部控制制度。同時，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，及時調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制制度，確保內(nèi)部控制制度的適用性和有效性，并且在企業(yè)文化建設(shè)中加入內(nèi)部控制的因素，從制度和企業(yè)文化上為內(nèi)部控制環(huán)境的不斷優(yōu)化提供保障。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制活動

內(nèi)部控制的執(zhí)行是內(nèi)部控制活動發(fā)揮作用的關(guān)鍵，小微企業(yè)需結(jié)合自身特點和外部環(huán)境，加強控制活動的執(zhí)行力度。首先，管理者應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，重視并執(zhí)行內(nèi)部控制制度，管理者對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行將倒逼員工對制度進行有效執(zhí)行，從上到下的加強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。其次，將內(nèi)部控制的執(zhí)行與績效考評體系相結(jié)合，將員工的執(zhí)行力與其工資、晉升相掛鉤，促使員工積極執(zhí)行內(nèi)部控制制度，從下到上的強內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。最后，加強有關(guān)培訓，使員工正確認識內(nèi)部控制對于企業(yè)和個人發(fā)展的積極作用，重視內(nèi)部控制活動，提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（三）提升內(nèi)部監(jiān)督能力

建立健全內(nèi)部控制實時監(jiān)督體系。小微企業(yè)應(yīng)結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，建立健全適合自身的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，將監(jiān)督體系融入到企業(yè)的管理、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售和售后的各個環(huán)節(jié)。例如：對于各項合同的談判與簽訂應(yīng)進行職責分離，以便降低銷售人員為了提升業(yè)績而簽訂含有不利于企業(yè)的條款的合同，使合同的談判與簽訂人員互相監(jiān)督；財務(wù)部門應(yīng)至少設(shè)立出納和會計兩個崗位，使得錢賬分離，出納與會計互相監(jiān)督。以此建立小微企業(yè)的內(nèi)部控制實時監(jiān)督體系，提升內(nèi)部監(jiān)督能力。

建立事后評價體系。小微企業(yè)管理者定期組織員工對當期的各種事項進行事后評價，根據(jù)評價結(jié)果分析實時監(jiān)督體系的漏洞并不斷完善。有能力的企業(yè)可以設(shè)立人員兼職或?qū)Ｂ氊撠熓潞笤u價，該人員應(yīng)及時將評價結(jié)果反饋給管理者和責任人，并根據(jù)其日常對企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督，及時召開會議對其發(fā)現(xiàn)的問題進行評價反饋并提出改進措施。以此建立小微企業(yè)的事后評價體系，提升內(nèi)部監(jiān)督能力。

三、結(jié)語

本文通過對我國小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進行分析，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，我國小微企業(yè)內(nèi)部控制管理上主要存在控制環(huán)境薄弱、控制執(zhí)行不力以及控制監(jiān)督體系不完善。針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出適合我國小微企業(yè)的改進措施，具體包括：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、規(guī)范內(nèi)部控制活動和提升內(nèi)部監(jiān)督能力等三項措施。這些措施可以有效提升我國小微企業(yè)的內(nèi)部控制水平，降低企業(yè)經(jīng)營風險，對促進我國小微企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。