■/章 君

我國電子商務(wù)稅收問題研究綜述

■/章 君

近年來我國電子商務(wù)發(fā)展迅速，眾多學(xué)者對(duì)電子商務(wù)稅收問題做了研究和探討。本文從電子商務(wù)征稅的必要性與可行性、電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響、完善電子商務(wù)稅收問題的對(duì)策四個(gè)方面梳理相關(guān)文獻(xiàn)，總結(jié)學(xué)者在電子商務(wù)稅收問題領(lǐng)域的主要研究成果和學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，對(duì)未來的研究重點(diǎn)進(jìn)行了展望。

電子商務(wù) 稅收 文獻(xiàn)綜述

我國早在1994年就成了國際互聯(lián)網(wǎng)成員，而電子商務(wù)是在1998年傳入中國，1999年開始進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)作的，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)（E-Commerce）也迅猛成長。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，拉動(dòng)了消費(fèi)需求，形成了新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)（王晶，2013）。2014年9月，我國最大的電商企業(yè)阿里巴巴在美國上市，電子商務(wù)再次令人矚目，阿里巴巴集團(tuán)旗下的淘寶網(wǎng)，從2009年到2014年歷年“雙十一”銷售額分別為5000萬元、9.36億元、52億元、191億元、350億元、571億元，呈現(xiàn)飛躍式的上漲態(tài)勢(shì)，毋容置疑，電子商務(wù)已顯現(xiàn)出巨大的市場潛力（張敬，2015）。

電子商務(wù)具有哪些特性？是否應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)征稅？如何征稅？面對(duì)突飛猛進(jìn)的電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)，稅收征管體系又應(yīng)如何完善呢？深入研究這些問題并進(jìn)行理論層面的總結(jié)，不僅能夠減少稅收流失，而且能使電子商務(wù)得到健康良性發(fā)展，為國民經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)新的增長點(diǎn)。伴隨著研究成果的日益豐富，有必要對(duì)相關(guān)研究進(jìn)行系統(tǒng)梳理，本文通過查閱相關(guān)文獻(xiàn)，從四個(gè)方面歸納分析了電子商務(wù)稅收問題并作出簡要述評(píng)：第一，電子商務(wù)征稅的必要性與可行性研究；第二，電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀研究；第三電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響研究；第四，完善電子商務(wù)稅收問題的對(duì)策研究。希望通過文獻(xiàn)綜述，把握目前電子商務(wù)稅收的研究現(xiàn)狀，總結(jié)成果并指出未來的發(fā)展方向。

一、電子商務(wù)征稅的必要性與可行性研究綜述

（一）電子商務(wù)征稅的必要性研究綜述

隨著電子商務(wù)的國際化，跨國電子商務(wù)容易導(dǎo)致避稅，造成稅收流失，引發(fā)國際稅收沖突。結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn)，從我國電子商務(wù)健康發(fā)展的長遠(yuǎn)角度來看，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為制定和完善電子商務(wù)稅收政策是非常必要的。

鄧曉蘭、田清旺（2001）通過建立函數(shù)模型的方法對(duì)電子商務(wù)征稅的必要性進(jìn)行分析，得出無論是從企業(yè)還是政府方面，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅都有其必要性。楊路明、陳鴻燕（2002）則認(rèn)為，電子商務(wù)稅收問題作為一個(gè)全球性問題，對(duì)其不宜急于給予明確的稅收規(guī)范，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段，不宜開征新稅，而應(yīng)更多地利用稅收優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。向賢敏（2006）認(rèn)為電子商務(wù)的迅猛發(fā)展使對(duì)其征稅已成為必然，作為一種全新的經(jīng)營方式，電子商務(wù)毫無疑問是未來全球貿(mào)易發(fā)展方向的代表。對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅幾乎成為世界各國的一致觀點(diǎn)，由于其飛速發(fā)展提供了豐富的新稅源，各國基于對(duì)財(cái)政收入的考慮決定對(duì)電子商務(wù)征稅，從而使得對(duì)電子商務(wù)征稅成為必然。陶坤（2015）認(rèn)為隨著電子商務(wù)日趨成熟，一旦形成與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相當(dāng)規(guī)模的時(shí)候，再考慮征稅難度會(huì)更大，容易產(chǎn)生“稅收惰性”。

（二）電子商務(wù)征稅的可行性研究綜述

崔賓（2012）認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅在我國是可行的。從本質(zhì)上看，電子商務(wù)是以營利為根本目的的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)，電子商務(wù)具有巨大的發(fā)展?jié)摿?，暫時(shí)的稅收優(yōu)惠政策保證了其發(fā)展初期良好運(yùn)營模式的展開，但并不能取代其在經(jīng)濟(jì)上的征稅可行性；從稅收中性原則上看，電子商務(wù)貿(mào)易應(yīng)與傳統(tǒng)貿(mào)易采取同等的稅收政策，不能搞特殊化；從稅收公平的角度來看，電子商務(wù)雖然改變了傳統(tǒng)的交易形式，其無紙化、無址化、無界限、隱匿性等新特點(diǎn)使稅務(wù)機(jī)關(guān)不易覺察交易主體的收入與支出才處于免稅狀態(tài)，這顯然是有悖于稅收公平原則的。遲麗華、徐月（2015）從征稅的法律基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)層面對(duì)我國C2C電子商務(wù)的可稅性進(jìn)行了分析，雖然目前我國對(duì)C2C模式的個(gè)人網(wǎng)店尚未征稅，但現(xiàn)有的稅收法律已經(jīng)為未來對(duì)C2C電子商務(wù)征稅提供了有力的法律基礎(chǔ)。C2C個(gè)人網(wǎng)店與個(gè)體經(jīng)營并無實(shí)質(zhì)上的差別，且已經(jīng)具備了納稅的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

無論是在國內(nèi)還是國外，電子商務(wù)已經(jīng)形成了一定的規(guī)模，發(fā)展成了多種成熟的商業(yè)模式，尤其是我國的C2C電子商務(wù)（俗稱“網(wǎng)店”）發(fā)展突飛猛進(jìn)。在這種情況下我們不必?fù)?dān)心適度的稅收會(huì)阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，反而繼續(xù)放松對(duì)電子商務(wù)的稅收管制，則會(huì)產(chǎn)生稅源流失、扭曲市場、不公平待遇等一系列問題（王晶，2013）。

二、電子商務(wù)稅收研究綜述

我國電子商務(wù)的發(fā)展歷程大致可以分為三個(gè)階段：第一階段，初創(chuàng)期或萌芽期（1997—2002年）；第二階段，快速發(fā)展期（2003—2007年）；第三階段，創(chuàng)新發(fā)展期（2008年至今）。相應(yīng)地，每一階段都有學(xué)者對(duì)當(dāng)期的電子商務(wù)稅收問題進(jìn)行了研究。

（一）初創(chuàng)期電子商務(wù)稅收研究綜述

陳曉紅、喻強(qiáng)（2000）指出電子商務(wù)的出現(xiàn)影響了稅收的公平與效率，產(chǎn)生稅款流失、稅負(fù)不公等問題。孟長康（2000）比較了電子商務(wù)相對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易而言具有無國界性、無地域性、匿名性、無形性、虛擬性等特征，同時(shí)指出跨國電子商務(wù)活動(dòng)對(duì)國際稅收法律制度帶來挑戰(zhàn)。程永昌（2001）從電子商務(wù)的“無址化”、“無紙化”、“無形化”、“無界化”等方面分析了電子商務(wù)發(fā)展使稅收工作面臨著新的挑戰(zhàn)。江琴（2002）認(rèn)為盡管我國電子商務(wù)尚處于起步階段，還是應(yīng)當(dāng)盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策，以現(xiàn)有的稅制和稅種為基礎(chǔ)，不必開征新的稅種但有必要對(duì)現(xiàn)有的稅種結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。

（二）快速發(fā)展期電子商務(wù)稅收研究綜述

在電子商務(wù)的快速發(fā)展時(shí)期，不少學(xué)者將目光集中到電子商務(wù)引發(fā)的稅收管轄權(quán)上。李文濤（2003）、陳建淦（2004）、向賢敏（2006）、張立、鐘希余（2007）等學(xué)者一致認(rèn)為電子商務(wù)增加了國家稅收管轄權(quán)的沖突，使得居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)形同虛設(shè)，傳統(tǒng)的稅收制度已無法適應(yīng)電子商務(wù)快速發(fā)展的要求。針對(duì)國際電子商務(wù)稅收管轄權(quán)確定困難的問題，李琪、王書芳（2004）提出電子商務(wù)稅收管轄權(quán)的兩種模型：基于服務(wù)器或供應(yīng)商的管轄權(quán)模式（屬地主義原則）和基于消費(fèi)者的管轄權(quán)模式（屬人主義原則），其中基于消費(fèi)者的管轄模式是最適宜的模式選擇。袁紅（2005）在前人研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)的利弊進(jìn)行分析，并對(duì)基于消費(fèi)者的稅收管轄權(quán)模式稅收征繳的實(shí)現(xiàn)提出建議。

（三）創(chuàng)新發(fā)展期電子商務(wù)稅收研究綜述

2008年以來，隨著我國網(wǎng)民數(shù)量的與日俱增，電子商務(wù)交易也呈現(xiàn)出質(zhì)的飛躍，電子商務(wù)進(jìn)入創(chuàng)新發(fā)展的新時(shí)期。理論界和實(shí)踐界均意識(shí)到，電子商務(wù)稅收立法已勢(shì)在必行，完善電子商務(wù)稅收征管體制迫在眉睫。胡魏（2008）、陳?。?008）等學(xué)者認(rèn)為，新形勢(shì)下應(yīng)關(guān)注電子商務(wù)立法問題，完善現(xiàn)行的稅收法律制度。

很多學(xué)者從不同層面和不同的視角研究了電子商務(wù)稅收征管的完善和優(yōu)化。岳樹民、高春（2013）從制度設(shè)計(jì)的角度提出以有效征管為基礎(chǔ)來設(shè)計(jì)電子商務(wù)的相關(guān)稅收制度，結(jié)合“營改增”對(duì)電子商務(wù)課稅的制度設(shè)計(jì)及征管問題提出完善的建議。王鳳飛（2013）基于信息不對(duì)稱的視角對(duì)電子商務(wù)稅收征管方面存在的問題進(jìn)行詳細(xì)的分析并提出對(duì)策。伍紅、胡杰琦（2013）將電子商務(wù)的流程分解為信息流、資金流和物流三股不同的流，構(gòu)建了基于流程特征的電子商務(wù)稅收征管的新型模式。

綜上所述，學(xué)者們分別從不同的層面和角度對(duì)國內(nèi)的電子商務(wù)稅收進(jìn)行了系統(tǒng)性的研究。對(duì)國內(nèi)電子商務(wù)稅收分階段進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，有助于把握我國電子商務(wù)的發(fā)展概況和歷程，有利于發(fā)現(xiàn)我國電子商務(wù)稅收存在的問題，為進(jìn)一步研究電子商務(wù)對(duì)稅收征管產(chǎn)生的影響奠定基礎(chǔ)。

三、電子商務(wù)對(duì)稅收征管影響的研究綜述

在這部分研究中，研究者們重點(diǎn)分析了電子商務(wù)對(duì)稅收征管方式、征管技術(shù)水平、征管制度和征管法律等方面的影響。

（一）電子商務(wù)對(duì)稅收征管方式的影響研究綜述

在研究電子商務(wù)對(duì)稅收征管方面的影響文獻(xiàn)中，許多學(xué)者把研究的焦點(diǎn)集中在電子商務(wù)對(duì)稅收征管方式的影響上。代表性的觀點(diǎn)主要有：

一是現(xiàn)行的稅務(wù)登記方式不再適用。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營范圍的無限性，使得電子商務(wù)無需通過工商部門的核準(zhǔn)，所以稅務(wù)登記關(guān)于經(jīng)營范圍和經(jīng)營情況的規(guī)定也就失去了意義（張曉華、孫民、姜國君、王中亮，2003）?，F(xiàn)行的稅務(wù)登記制度出臺(tái)較早，沒有考慮電子商務(wù)的特殊性，形成對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管漏洞，現(xiàn)行的工商登記制度也影響了稅務(wù)登記效用的發(fā)揮（廣西國稅局課題組，2015）。

二是電子商務(wù)憑證賬冊(cè)的無紙化特征使稅收征管失去可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。陳曉紅、喻強(qiáng)（2000）、司言武、許尚峰（2001）、高萍（2013）認(rèn)為無紙化的電子商務(wù)造成稅收征管失去了直接的紙質(zhì)憑證。電子商務(wù)下賬簿憑證以電子信息的形式存在，隨時(shí)可能被修改而不留痕跡，具有隱匿性和可加密性，缺少實(shí)物對(duì)象而使得征管失去可靠的審計(jì)基礎(chǔ)。

三是電子商務(wù)通過電子化的支付手段（如網(wǎng)銀、支付寶、財(cái)付通等），支付的瞬時(shí)性、加密性加大了稅收流失風(fēng)險(xiǎn)和征管的難度（于立宏，2002），（張曉華、孫民、姜國君、王中亮，2003）。

四是中介課稅點(diǎn)的作用減小，中介機(jī)構(gòu)代扣代繳稅款的作用隨之削弱。陳曉紅、喻強(qiáng)（2000）認(rèn)為電子商務(wù)進(jìn)行的是一種產(chǎn)銷直接交易，商業(yè)中介的作用削弱甚至取消，進(jìn)而依靠中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱或取消。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅收征管技術(shù)水平的影響研究綜述

現(xiàn)有的征管技術(shù)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展水平超越了稅收征管的電子化水平，進(jìn)而使得現(xiàn)有的稅收征管技術(shù)手段和征管監(jiān)控手段跟不上電子商務(wù)的發(fā)展。

岳樹民、高春（2013）認(rèn)為在征管手段上缺乏準(zhǔn)確認(rèn)定數(shù)字化產(chǎn)品在線交易性質(zhì)的依據(jù)和技術(shù)。在電子商務(wù)環(huán)境下，一些商品或勞務(wù)往往以數(shù)字化的形式通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易，數(shù)字化產(chǎn)品的特性使得傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品和服務(wù)界限模糊，從而難以對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行準(zhǔn)確地認(rèn)定。陳曉紅、喻強(qiáng)（2000）、江琴（2002）認(rèn)為電子商務(wù)的加密措施加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管技術(shù)難度。

綜上所述，電子商務(wù)給傳統(tǒng)的稅收征管帶來巨大的挑戰(zhàn)，使得納稅義務(wù)人難以認(rèn)定，課稅對(duì)象的性質(zhì)難以判斷，納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間的確認(rèn)失去了基礎(chǔ)，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度在電子商務(wù)中難以發(fā)揮作用，傳統(tǒng)的憑證、賬簿管理制度已無法滿足電子商務(wù)稅收征管的需求，代扣代繳制度在電子商務(wù)中不再適用，無紙化操作對(duì)稅務(wù)稽查方式提出了挑戰(zhàn)，稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大，國際稅收管轄權(quán)易起爭議，國際稅收協(xié)調(diào)更為困難，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念不再適用等，這些影響因素已成為多數(shù)研究者的共識(shí)。

四、完善電子商務(wù)稅收問題的對(duì)策研究綜述

完善我國電子商務(wù)稅收問題的具體對(duì)策可以從完善我國電子商務(wù)稅收政策，完善電子商務(wù)稅收征管制度，探索符合我國國情的稅收管轄權(quán)模式，優(yōu)化電子商務(wù)稅收征管的配套制度環(huán)境四個(gè)方面著手實(shí)現(xiàn)。

（一）完善我國電子商務(wù)稅收政策研究綜述

廣西國稅局課題組（2015）、陳瑩瑩（2014）、王晶（2013）認(rèn)為電子商務(wù)中涉及到有形商品的交易行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅、消費(fèi)稅等；涉及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，可按照現(xiàn)行政策征收營業(yè)稅，當(dāng)然對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)銷售電子圖書、視頻、游戲裝備、APP軟件等數(shù)字化產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)納入現(xiàn)行“營改增”范圍征收增值稅。武漢市國家稅務(wù)局課題組（2014）認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)這一新興產(chǎn)業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠是必要的：一是針對(duì)個(gè)人網(wǎng)店要做好實(shí)名認(rèn)證登記，規(guī)定交易額達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)進(jìn)行工商注冊(cè)，若達(dá)到稅收起征點(diǎn)的賣家，則需按規(guī)定繳稅；二是針對(duì)企業(yè)網(wǎng)店，可以制定享受3年稅收返還的優(yōu)惠政策；三是針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)高管及引進(jìn)的高薪人才，對(duì)其個(gè)人所得稅制定獎(jiǎng)勵(lì)返還等優(yōu)惠政策。

（二）完善我國電子商務(wù)稅收征管制度研究綜述

近年來隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，國家有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了電子商務(wù)管理方面的政策文件。這些文件為有效開展電子商務(wù)稅收管理、規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營稅收秩序等奠定了基礎(chǔ)。國家應(yīng)以此為基礎(chǔ)，盡快出臺(tái)電子商務(wù)稅收征收管理辦法，制定明確的征稅方案，規(guī)范電子商務(wù)的納稅人、計(jì)稅依據(jù)、征稅范圍、適用稅率、起征點(diǎn)等課稅要素（張敬，2014）。

廣西國稅局課題組（2015）研究認(rèn)為，完善我國電子商務(wù)稅收征管制度，應(yīng)建立信息化的電子商務(wù)稅收征管制度，具體可以從四個(gè)方面著手：一是建立電子稅務(wù)登記制度，進(jìn)一步完善《稅收征管法》及《稅務(wù)登記管理制度》，推行電子稅務(wù)登記試點(diǎn)，探索稅務(wù)登記信息化實(shí)現(xiàn)路徑以及第三方交易平臺(tái)和電子稅務(wù)登記系統(tǒng)的數(shù)據(jù)銜接機(jī)制，促進(jìn)電子商務(wù)稅收的有效監(jiān)管；二是加快推廣和使用電子發(fā)票，探索C2C個(gè)人網(wǎng)店電子發(fā)票的使用技術(shù)，針對(duì)銷售方不主動(dòng)開具發(fā)票，購貨方不積極索取發(fā)票的情況，在交易完成時(shí)系統(tǒng)能夠自動(dòng)生成電子發(fā)票并儲(chǔ)存于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管依據(jù)；三是建立電子報(bào)稅制度，探索實(shí)現(xiàn)兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的數(shù)據(jù)交換和電子報(bào)稅數(shù)據(jù)的納稅申報(bào)程序；四是加快建立電子商務(wù)信息共享機(jī)制，提高稅務(wù)系統(tǒng)采集、整理、分析和利用數(shù)據(jù)信息的能力。

黃輝煌（2015）從三個(gè)方面提出電子商務(wù)稅收征管的建議：一是完善電子商務(wù)的實(shí)名登記；二是采取自行申報(bào)或代扣代繳等多樣化的申報(bào)方式；三是加強(qiáng)與交易各方的密切協(xié)作，如稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、物流單位、第三方支付平臺(tái)、電子銀行等建立良好的工作關(guān)系和信息獲取機(jī)制。

（三）探索符合我國國情的稅收管轄權(quán)模式研究綜述

馬延安、梁姝娜（2013）認(rèn)為我國處于發(fā)展中國家，與發(fā)達(dá)國家相比還存在很大差距，所以在稅收管轄權(quán)方面應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。在電子商務(wù)領(lǐng)域，必須堅(jiān)持國家稅收主權(quán)，根據(jù)我國國情，采取居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的電子商務(wù)稅收征管模式，隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高和技術(shù)的進(jìn)步，漸進(jìn)推行向居民管轄權(quán)過渡的原則。我國應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)國際稅收協(xié)作，共同應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收的復(fù)雜性，構(gòu)建一個(gè)公平、透明、高效的國際稅收征管和稽查體系，共同防范國際逃避稅行為，謀求電子商務(wù)稅收的國際協(xié)調(diào)。

（四）提高電子商務(wù)稅收征管人員綜合素質(zhì)水平研究綜述

張敬（2015）指出應(yīng)在稅務(wù)局內(nèi)部組建專門的電子商務(wù)稅務(wù)管理部門和團(tuán)隊(duì)，專門從事電子商務(wù)稅收管理工作，擔(dān)當(dāng)起對(duì)電子商務(wù)主體進(jìn)行稅務(wù)登記和網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理的責(zé)任。陳彬（2014）認(rèn)為應(yīng)不斷加強(qiáng)稅收征管的信息化建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的信息化管理人才，隨著電子商務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收征管的全面信息化管理。

五、總結(jié)與展望

通過對(duì)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，可以得出目前我國對(duì)電子商務(wù)稅收的研究已經(jīng)積累了不少成果，對(duì)相關(guān)研究做出以下歸納和總結(jié)。

一是在電子商務(wù)征稅的必要性與可行性研究中，學(xué)者們普遍認(rèn)為隨著電子商務(wù)的突飛猛進(jìn)，從稅收的公平與中性等原則出發(fā)，我國已經(jīng)具備對(duì)電子商務(wù)征稅的必要性和可行性，對(duì)電子商務(wù)征稅已勢(shì)在必行。

二是在電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀研究中，可查閱的相關(guān)文獻(xiàn)比較多。有的學(xué)者研究了其他國家的電子商務(wù)稅收現(xiàn)狀，有的學(xué)者將國外電子商務(wù)現(xiàn)狀與我國的情況進(jìn)行對(duì)比研究，更多學(xué)者從電子商務(wù)稅收的征稅模式、征稅原則、征稅范圍與技術(shù)改進(jìn)等角度闡釋了我國電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀問題。

三是在電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響研究中，學(xué)者們普遍達(dá)成共識(shí)：電子商務(wù)對(duì)我國目前的稅收征管體制帶來前所未有的挑戰(zhàn)，稅收征管方式和手段在電子商務(wù)環(huán)境中失去效力，稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大。

四是在完善電子商務(wù)稅收問題的對(duì)策研究中，學(xué)者們集中從完善電子商務(wù)稅收政策、征管制度、管轄權(quán)模式、提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面進(jìn)行系統(tǒng)性研究。

在新形勢(shì)下，隨著我國信息化、產(chǎn)業(yè)化、城鎮(zhèn)化和國際化的縱深發(fā)展，電子商務(wù)將迎來加速發(fā)展的新時(shí)機(jī)，電子商務(wù)稅收問題的解決與完善將成為后續(xù)研究的重點(diǎn)課題。未來的研究還可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行深入。

第一，從實(shí)證和理論上強(qiáng)化電子商務(wù)稅收對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)與作用研究。電子商務(wù)稅收與國民經(jīng)濟(jì)之間的發(fā)展關(guān)系如何？電子商務(wù)稅收在國民經(jīng)濟(jì)中到底發(fā)揮著什么樣的作用？作用機(jī)制是什么樣的？這些將成為未來研究的重點(diǎn)，若能通過實(shí)證的方法建立模型，找出影響變量并進(jìn)行貢獻(xiàn)彈性分析、績效評(píng)價(jià)和預(yù)測，為電子商務(wù)稅收支持國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供直接依據(jù)。

第二，深入對(duì)我國電子商務(wù)稅收立法的實(shí)現(xiàn)路徑研究。面對(duì)發(fā)展如此之快的電子商務(wù)，目前我國并沒有切實(shí)可行的專門針對(duì)電子商務(wù)稅收的立法制度。從目前電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀來看，若不對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收立法，對(duì)電子商務(wù)本身的發(fā)展是不利的。雖然目前我國已出臺(tái)了與電子商務(wù)稅收有關(guān)的一些法律法規(guī)，但這些規(guī)定僅在對(duì)電子商務(wù)稅收征管的立法上提供了一定的技術(shù)支持，至今并沒有切實(shí)可行的稅收立法制度。因此，深入研究電子商務(wù)稅收立法的實(shí)現(xiàn)路徑將成為未來研究的焦點(diǎn)。

[1]王晶.我國電子商務(wù)稅收問題探討〔J〕.經(jīng)濟(jì)問題探討，2013（10）.

[2]張敬.淺議我國C2C電子商務(wù)稅收征管系統(tǒng)的構(gòu)建〔J〕.稅務(wù)研究，2015（03）.

[3]張良胤.關(guān)于我國電子商務(wù)稅收問題的探討〔J〕.中國社會(huì)科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào)，2001（02）.

[4]楊路明，陳鴻燕.對(duì)我國電子商務(wù)的幾點(diǎn)思考〔J〕.稅務(wù)研究，2002（07）.

[5]李恒，吳維庫，朱倩.美國電子商務(wù)稅收政策及博弈行為對(duì)我國的啟示〔J〕.稅務(wù)研究，2014（02）.

[6]師曉丹.美國數(shù)字商品稅收模式及對(duì)我國的啟示〔J〕.法學(xué)雜志，2015（03）.

[7]楊林巖，周小耀，郝云峰.我國電子商務(wù)稅收政策問題的研究〔J〕.科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2012（12）.

[8]付麗蘋.印度電子商務(wù)稅收政策及其影響〔J〕.涉外稅務(wù)，2007（06）.

[9]陳曉紅，喻強(qiáng).電子商務(wù)稅收問題研究〔J〕.財(cái)經(jīng)研究，2000（09）.

[10]孟長康.電子商務(wù)稅收法律的有關(guān)對(duì)策與建議〔J〕.國際經(jīng)濟(jì)合作，2000（12）.

[11]程永昌.電子商務(wù)稅收問題與政策研究〔J〕.稅務(wù)研究，2001（01）.

[12]江琴.關(guān)于電子商務(wù)稅收問題的研究〔J〕.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2002（10）.

[13]李文濤.電子商務(wù)條件下中國稅收政策分析〔J〕.數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究，2003（06）.

[14]陳建淦.電子商務(wù)引發(fā)的稅收管轄權(quán)問題〔J〕.中國經(jīng)濟(jì)問題，2004（04）.

[15]張立，鐘希余.完善我國電子商務(wù)國際稅收征管制度的構(gòu)想〔J〕.社會(huì)科學(xué)家，2007（02）.

[16]李琪，王書芳.電子商務(wù)稅收管轄權(quán)模型與實(shí)現(xiàn)〔J〕.經(jīng)濟(jì)管理，2004（11）.

[17]岳樹民，高春.電子商務(wù)課稅“突圍”：立足有效征管的制度設(shè)計(jì)〔J〕.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2013（04）.

[18]廣西國稅局課題組.完善電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策分析〔J〕.經(jīng)濟(jì)研究參考,2015（11）.

[19]司言武，許尚峰.對(duì)電子商務(wù)稅收問題的探討〔J〕.經(jīng)濟(jì)問題探索,2001（03）.

[20]高萍.云計(jì)算技術(shù)在電子商務(wù)稅收監(jiān)管中的應(yīng)用〔J〕.稅務(wù)研究,2013（09）.

[21]黃輝煌.我國C2C電子商務(wù)稅收管理的幾個(gè)問題〔J〕.稅務(wù)研究，2015（03）.

◇作者信息：重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系，研究方向:稅務(wù)與會(huì)計(jì)

◇責(zé)任編輯：哈明暉

◇責(zé)任校對(duì)：哈明暉

F812.7

A

1004-6070（2017）03-0022-05

本文系重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院2015年度科研項(xiàng)目“農(nóng)村居民互聯(lián)網(wǎng)金融行為調(diào)查研究——以重慶為例”（項(xiàng)目編號(hào)：2015KYZ002）的階段性研究成果。