摘 要：自從劉姝威于2001年10月26日在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了一篇《應(yīng)立即停止對(duì)藍(lán)田股份發(fā)放貸款》的文章，藍(lán)田的財(cái)務(wù)丑聞便被揭露，進(jìn)而造成了一個(gè)神話的破滅，財(cái)務(wù)造假案件嚴(yán)重危害了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，同時(shí)也損害了投資者的利益。本文就“藍(lán)田股份”為例，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段進(jìn)行分析，并簡(jiǎn)單闡述如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)策略；藍(lán)田股份

一、引言

近年來(lái)，上市公司頻繁地被揭露財(cái)務(wù)造假，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，打擊了人們對(duì)股市的信心，世通公司、安然公司、銀廣夏等舞弊事件被爆出之后，引起公眾的高度關(guān)注。許多的會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)是一些故意的徇私舞弊而引起的，而一個(gè)稱職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做到能夠?qū)τ谝环葚?cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)合理做出判斷并且做出保證，而在我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)還做了要求，即使是得出了合理的保證，仍然需要在審計(jì)過(guò)程中時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。本文通過(guò)藍(lán)田股份分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊與具體審計(jì)策略之間的關(guān)系。

二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀

1.企業(yè)為了持續(xù)經(jīng)營(yíng)籌集資金粉飾報(bào)表

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想維持自己公司的經(jīng)營(yíng)和運(yùn)作，不可或缺而且及其重要的就是資金，有了它才能讓整個(gè)公司像一個(gè)巨人擁有了血液一樣活起來(lái)，否則那只能是死路一條，企業(yè)要上馬一個(gè)項(xiàng)目，必須要有資金支持，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的當(dāng)前環(huán)境下，銀行需要考慮自己的安全以及風(fēng)險(xiǎn)，所以為了自保，這些金融機(jī)構(gòu)對(duì)于一些出現(xiàn)了虧損和一些實(shí)力不算雄厚的公司，都是閉門(mén)謝客不愿提供資金的支持，而如果遭到了它們的拒絕，這些企業(yè)將會(huì)在以后的經(jīng)營(yíng)道路上更加的舉步維艱，為了不讓自己的公司走向末路，很多公司就開(kāi)始想方設(shè)法的利用一些非常規(guī)手段來(lái)得到更多的資金，來(lái)使自己的公司維持下去。

2.管理層為通過(guò)業(yè)績(jī)考核進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊

企業(yè)在對(duì)公司的管理人員進(jìn)行考核的時(shí)候一般都是要以他們?yōu)楣舅鶆?chuàng)造出來(lái)的業(yè)績(jī)作為評(píng)判的基礎(chǔ)，但是在對(duì)這些公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核時(shí)，又偏重以權(quán)益凈利率、投資回報(bào)率、銷售利潤(rùn)率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)。這些指標(biāo)的衡量牽扯到了利潤(rùn)總額以及銷售收入等。所以對(duì)于一個(gè)有利害關(guān)系的員工來(lái)說(shuō)這些數(shù)據(jù)是至關(guān)重要的，因此為了自己的前途和利益，很多的企業(yè)管理人員就有可能使用自己的權(quán)限對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)進(jìn)行一些“修改和完善”。

3.造假成本低促使管理層冒險(xiǎn)從資本市場(chǎng)套錢(qián)

會(huì)計(jì)對(duì)自己的一些財(cái)務(wù)收支賬目進(jìn)行造假，會(huì)從中得到非常豐厚的利益，然而做這些所需要付出的代價(jià)相對(duì)來(lái)說(shuō)卻低得多。而且當(dāng)前我國(guó)的一些經(jīng)濟(jì)制度和體制還是不完善，導(dǎo)致一些不法分子能夠鉆一些制度的空子，正是因?yàn)榄h(huán)境如此加之巨額的利潤(rùn)誘惑，導(dǎo)致很多企業(yè)的會(huì)計(jì)冒著被查處的風(fēng)險(xiǎn)頂風(fēng)作亂。除此之外我國(guó)到目前為止對(duì)于因?yàn)橘~目作假而追究會(huì)計(jì)的民事責(zé)任還沒(méi)有相關(guān)的法律和制度，這些綜合原因?qū)е铝艘恍?huì)計(jì)在做假賬的時(shí)候更是有恃無(wú)恐。

三、以“藍(lán)田股份”為例分析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段

1.案例背景

藍(lán)田股份是一家質(zhì)地優(yōu)良的上市公司，不僅有著良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而且還獲得了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)支持。它是一家傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)和食品加工企業(yè)，具有完整的名優(yōu)農(nóng)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為農(nóng)副水產(chǎn)品收入和飲料收入。藍(lán)田股份上市后，其資產(chǎn)和業(yè)務(wù)向北洪湖轉(zhuǎn)移，建立了多個(gè)洪湖綠色食品生產(chǎn)基地。1996年上市以來(lái)，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上表現(xiàn)出來(lái)的一系列驚人的優(yōu)秀業(yè)績(jī)，藍(lán)田股份開(kāi)始創(chuàng)造中國(guó)股市的神話。作為一家曾經(jīng)是以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)為主的綜合性公司，藍(lán)田股份從上市開(kāi)始即1996年到本世紀(jì)初的第一年也就是2000年股票每股收益依次為0.61元、0.64元，0.82元，1.15元和0.97元，從2000年的年報(bào)我們就可以看出，這個(gè)時(shí)候的藍(lán)田，已經(jīng)開(kāi)始飛黃騰達(dá)，達(dá)到了自己的一個(gè)昌盛時(shí)期。

2.舞弊手段分析

（1）虛增收入

藍(lán)田股份1999年18.5億營(yíng)業(yè)收入中有1242萬(wàn)應(yīng)收賬款，而2000年同等收入水平下應(yīng)收賬款只有800多萬(wàn)，對(duì)此問(wèn)題藍(lán)田公司解釋說(shuō)，因?yàn)樵摴镜乃a(chǎn)基地位于洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，公司的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場(chǎng)成交的比例非常大已經(jīng)達(dá)到了70%，這些提貨上門(mén)的客戶中都是一些大公司，單筆交易也特別巨大，然而無(wú)奈的是該養(yǎng)殖基地地區(qū)的銀行網(wǎng)店沒(méi)有開(kāi)通全國(guó)銀聯(lián)的業(yè)務(wù)，所以要想在進(jìn)行貨款交易的時(shí)候，必須要到洪湖市區(qū)才能辦理銀行匯票或者是電子匯兌操作，然而要去洪湖市就必須開(kāi)車行駛70公里，基于這些因素所以藍(lán)田公司才經(jīng)常以“錢(qián)貨兩清”的方式來(lái)進(jìn)行資金的結(jié)算，所以應(yīng)收賬款數(shù)額小主要是因此導(dǎo)致的。如此解釋不禁讓人生疑。另外，野蓮汁、野藕汁飲料收入達(dá)5.29億，但是當(dāng)親臨藍(lán)田生產(chǎn)基地以及廠房實(shí)地考察時(shí)，不見(jiàn)繁忙的生產(chǎn)場(chǎng)景只見(jiàn)空無(wú)一人的廠房，甚至是大門(mén)緊鎖而且設(shè)備上面都已經(jīng)積滿了厚厚的灰塵，又談何加工野藕汁和野蓮汁。由此可以得出結(jié)論，進(jìn)行加工野藕汁和野蓮汁不過(guò)只是藍(lán)田公司用來(lái)虛增收入的一個(gè)途徑而已。

（2）虛增固定資產(chǎn)

從1998年到2001年，藍(lán)田股份經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量幾乎等于固定資產(chǎn)的構(gòu)建支出，同時(shí)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也逐年下降。由于它的固定資產(chǎn)和在建工程都在水里面，因此藍(lán)田股份便把虛增的收入順利的轉(zhuǎn)移了。

四、審計(jì)過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別與應(yīng)對(duì)

1.財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別方法

（1）財(cái)務(wù)分析法

財(cái)務(wù)分析包括審計(jì)報(bào)告的類型分析、會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢(shì)分析和同業(yè)比較。

從同業(yè)比較看藍(lán)田，藍(lán)田股份稱：洪湖可供開(kāi)發(fā)的水面面積達(dá)到了100萬(wàn)畝，然而藍(lán)田公司卻只對(duì)其中的30萬(wàn)畝面積進(jìn)行了開(kāi)發(fā)，這其中有1萬(wàn)畝高產(chǎn)值的特種養(yǎng)殖魚(yú)塘，這種精養(yǎng)魚(yú)塘養(yǎng)殖效率非常高，能夠達(dá)到粗放經(jīng)營(yíng)產(chǎn)值的10倍，使得每畝的產(chǎn)值高達(dá)3萬(wàn)元人民幣。而同樣是在湖北省進(jìn)行魚(yú)類養(yǎng)殖的武昌魚(yú)公司在它們的招股說(shuō)明書(shū)中曾經(jīng)提到，武昌魚(yú)公司下屬的6.5萬(wàn)畝魚(yú)塘，每年的養(yǎng)殖收入只有5～6千萬(wàn)元人民幣，單畝的平均產(chǎn)值低于1000元人民幣。根據(jù)這個(gè)數(shù)據(jù)我們可以看出藍(lán)田股份公司在漁業(yè)養(yǎng)殖方面竟然業(yè)績(jī)達(dá)到武昌魚(yú)公司的30倍！

（2）基本面分析法

基本面分析主要包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)份額等。對(duì)于一些特殊的行業(yè)，林、農(nóng)、漁、牧業(yè)以及農(nóng)副食品加工業(yè)等，涉及到農(nóng)業(yè)的行業(yè)更容易較易發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑。

2.針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）謹(jǐn)慎選擇客戶

在接受業(yè)務(wù)委托合同簽署之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要對(duì)被審計(jì)單位的各種情況都進(jìn)行初步的了解，有了和公司相關(guān)的信息的支持，才能確定是否可以接受該公司的委托，這樣做也是為接受委托后進(jìn)行實(shí)際的審計(jì)工作做好鋪墊，所謂的“知己知彼百戰(zhàn)不殆”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解并掌握了被審計(jì)單位的基本情況后，還要初步的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)審計(jì)的影響，最后才能得出結(jié)論是否接受該業(yè)務(wù)委托。

（2）保持職業(yè)懷疑態(tài)度

一個(gè)合格并稱職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃伎歼壿嫼驮u(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而且在對(duì)于自己的工作中要思維清晰，不能有一丁點(diǎn)的馬虎，具備了這樣的工作態(tài)度再加上根據(jù)自己的工作經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行一些職業(yè)懷疑，才能在工作中發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要有確鑿的證據(jù)才能“說(shuō)話”，否則很有可能在工作中出現(xiàn)差錯(cuò)。

（3）制定嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃

要想干好審計(jì)工作，除了要注意上述的幾項(xiàng)之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)還要必須要有一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)可行的審計(jì)計(jì)劃作為指導(dǎo)，否則在眼花繚亂的工作中就極有可能出現(xiàn)漏洞或是放跑重要的信息而影響自己的審計(jì)工作，得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，最后不但沒(méi)有對(duì)一些舞弊行為及時(shí)的制止，反而使公司的舞弊行為更加猖獗。

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作者簡(jiǎn)介：李晴（1996- ），女，河南臨潁縣人，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門(mén)化）