馬曉蕾　童顯驕

摘要：我國在“十二五”時(shí)期提出了營業(yè)稅改增值稅的重大稅制改革，這也是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要措施。建筑業(yè)作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)力“引擎”，將迎來重要的發(fā)展機(jī)遇期，同時(shí)也面臨諸多挑戰(zhàn)。文章以建筑施工企業(yè)為列，分析了營改增給建筑施工企業(yè)帶來的影響，同時(shí)為幫助企業(yè)應(yīng)對營改增帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)提出了幾點(diǎn)應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工企業(yè)；營業(yè)稅；增值稅；結(jié)構(gòu)性減稅 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F810 文章編號：1009-2374（2017）02-0162-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2017.02.078

所謂營改增，就是將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)管理層應(yīng)該對此予以重視，根據(jù)其影響采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對策略。

1 營改增對建筑施工企業(yè)的積極影響

1.1 避免重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)稅負(fù)

營改增之前，需要按照工程結(jié)算收入繳納3%的營業(yè)稅，而建筑施工企業(yè)在完成工程項(xiàng)目過程中購買原材料、小型機(jī)具、周轉(zhuǎn)材料、機(jī)器設(shè)備等繳納的增值稅無法抵扣，只能列入工程成本，又計(jì)入營業(yè)額全額納稅，導(dǎo)致企業(yè)需要重復(fù)納稅。營改增后，企業(yè)只需針對增值部分繳納稅費(fèi)，如果項(xiàng)目微利或虧損，可能不需要繳納相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)，建筑業(yè)適用11%的稅率，而購進(jìn)原材料、周轉(zhuǎn)材料、租賃機(jī)器設(shè)備等一般適用17%的稅率，進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷項(xiàng)稅率，有利于降低稅負(fù)。另外，增值稅的減少，將降低城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的繳納，根據(jù)營業(yè)稅征收的一些地方基金（比如價(jià)格調(diào)整基金、水利建設(shè)基金）也將隨之取消，將進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。

1.2 促進(jìn)財(cái)務(wù)核算和優(yōu)化經(jīng)營管理

增值稅的會計(jì)核算比營業(yè)稅復(fù)雜，對建筑施工企業(yè)的核算水平提出了更高要求，為確保能夠規(guī)范、有序、精細(xì)地完成核算工作，將對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)或引進(jìn)一些高素質(zhì)的復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，確保稅務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性。同時(shí)為增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，建筑施工企業(yè)將優(yōu)化經(jīng)營管理，選擇正規(guī)單位進(jìn)行專業(yè)或勞務(wù)分包，也將加強(qiáng)供應(yīng)商管理，有效防止工程分包及外購材料等不索要發(fā)票的不合規(guī)行為。

1.3 促進(jìn)設(shè)備升級和技術(shù)創(chuàng)新

營改增后，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，建筑施工企業(yè)設(shè)備的更新速度將會加快，并減少設(shè)備租賃，有效提高企業(yè)項(xiàng)目施工的機(jī)械化程度，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也將不斷擴(kuò)大，同時(shí)也可能減少建筑施工安全事故的發(fā)生，保障現(xiàn)場作業(yè)人員的生命安全。另外，企業(yè)將增加研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和施工技術(shù)水平的提高，全面提升企業(yè)的綜合競爭力和施工生產(chǎn)能力。

2 營改增對建筑施工企業(yè)的消極影響

2.1 增加企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目通常分布在全國各地，所以建筑施工材料的采購地域也較為分散，且材料種類繁多、需求量大，導(dǎo)致采購發(fā)票數(shù)量較大。營改增后，這些專用發(fā)票均需要由各項(xiàng)目收集、核對、驗(yàn)證、整理后傳遞到公司所在地在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣，而且認(rèn)證對專票的開具要求高、程序復(fù)雜、工作量大，導(dǎo)致需要大量高素質(zhì)的稅務(wù)人員來負(fù)責(zé)專用發(fā)票的管理、稅款申報(bào)，大型建筑施工企業(yè)可能成立稅務(wù)管理部門，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.2 企業(yè)稅負(fù)可能增加

建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目地域偏遠(yuǎn)、項(xiàng)目分散、所需建筑材料種類繁多、來源廣泛，增加了不規(guī)范供應(yīng)商存在的幾率，例如提供砂石料的供應(yīng)商一般為小規(guī)模納稅人，無法取得增值稅專用發(fā)票或只能取得3%的專用發(fā)票。在存在甲供材的情況下，這部分材料也無法取得專票進(jìn)行抵扣，項(xiàng)目在工程施工中支付的臨時(shí)占地費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、直接人工費(fèi)（約占工程合同成本的30%）、大部分項(xiàng)目管理費(fèi)用等均無法取得專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且營改增之前采購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)也無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)可能增加。

2.3 資金周轉(zhuǎn)困難及產(chǎn)值減少

營改增后，施工企業(yè)主要依據(jù)建設(shè)單位的驗(yàn)工計(jì)價(jià)進(jìn)度開具發(fā)票，同時(shí)申報(bào)繳納增值稅，而且在開票前就需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳3%的稅款，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)在工程進(jìn)度款尚未到賬的情況下墊付增值稅稅款，在建設(shè)單位不能按時(shí)支付，甚至長時(shí)間拖欠工程款的情況下，加大企業(yè)的資金壓力，出現(xiàn)資金困難的局面。營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，由于增值稅是價(jià)外稅，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，導(dǎo)致營改增后建筑施工企業(yè)產(chǎn)值完成額將有一定幅度的下降，降低企業(yè)的市場競爭力。

3 建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增影響的策略

3.1 調(diào)整組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)模式

由于建筑施工行業(yè)的特殊情況，集團(tuán)內(nèi)部普遍存在資質(zhì)共享問題，比如分公司代管以總公司名義中標(biāo)的項(xiàng)目、子公司借用母公司資質(zhì)中標(biāo)項(xiàng)目。營改增后，存在合同主體與施工主體不一致，造成增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)不匹配，直接影響工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，而且加大了增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)應(yīng)調(diào)整組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)模式，減少管理層級，母子公司之間以總分包模式進(jìn)行管理，并以合理商業(yè)目的和獨(dú)立交易原則為前提，合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，注銷無資質(zhì)或資質(zhì)較少的子公司及分公司，分公司項(xiàng)目納入總公司集中管理，實(shí)現(xiàn)公司扁平化和專業(yè)化的架構(gòu)和管理模式，進(jìn)行商業(yè)模式創(chuàng)新，建立完整的增值稅抵扣鏈條。

3.2 加強(qiáng)對供應(yīng)商、分承包商的管理，減輕稅負(fù)

企業(yè)為取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商、分承包商的管理，慎重選擇供應(yīng)商、分承包商，建立健全供應(yīng)商、分承包商信息管理臺賬或信息系統(tǒng)，提高議價(jià)能力，包括納稅人身份、提供發(fā)票類型、適用稅率等，明確日常更新及維護(hù)制度，對大宗采購的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)采取“統(tǒng)談、分簽、分付”模式，即總公司統(tǒng)一與供應(yīng)商談判，供應(yīng)商與采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)；對零星采購，主要通過比較材料價(jià)格及運(yùn)輸成本等因素確定供應(yīng)商。以便在降低采購價(jià)格的同時(shí)能取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)堅(jiān)持“先開票、后付款”原則并通過合同進(jìn)行明確，以緩解企業(yè)的資金壓力。

3.3 提高財(cái)稅人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)發(fā)票及核算管理

相對于營業(yè)稅而言，增值稅的會計(jì)核算及稅收管理都更為復(fù)雜，具有更多的納稅籌劃空間，這也就對財(cái)稅人員的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)采用多種形式對在職員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)或招聘相關(guān)高素質(zhì)人才，加強(qiáng)會計(jì)核算管理，提高會計(jì)核算的精確性及稅務(wù)管理水平，以滿足增值稅會計(jì)核算及稅收管理的需要。制定或完善發(fā)票管理制度，將增值稅專用發(fā)票視同現(xiàn)金進(jìn)行管理，嚴(yán)格審核專用發(fā)票的真實(shí)性、合法性、開具的合規(guī)性，重視專用發(fā)票的收集、保管、傳遞及認(rèn)證工作，確保進(jìn)項(xiàng)稅能夠有效抵扣，提高稅務(wù)管理水平。

3.4 加強(qiáng)合同及項(xiàng)目管理，提高施工技術(shù)水平

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化合同管理，根據(jù)增值稅法規(guī)修訂現(xiàn)有的合同范本和管理制度，完善各種承包模式，實(shí)行依法分包，嚴(yán)格按照合同內(nèi)容對項(xiàng)目進(jìn)行管理和監(jiān)控，對項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)及分享，運(yùn)用合適的管理手段使工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、成本等相互協(xié)調(diào)，推進(jìn)項(xiàng)目管理的精細(xì)化。并引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，提高機(jī)械設(shè)備的自動(dòng)化水平，降低人工費(fèi)支出，加大研發(fā)投入和工程技術(shù)人才培養(yǎng)，采用新工藝、新技術(shù)，逐步實(shí)現(xiàn)從勞動(dòng)密集型向技術(shù)、資本密集型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和提高施工生產(chǎn)能力。

3.5 加強(qiáng)營改增后的稅收籌劃工作

營改增給建筑施工企業(yè)開辟了新的稅收籌劃空間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅政策，結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況、行業(yè)特點(diǎn)等制定合理的稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案符合企業(yè)利益的最大化，同時(shí)保證籌劃方案符合國家增值稅法規(guī)和政策，企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享受稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃為企業(yè)開辟了新的利潤增長點(diǎn)，可能降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，助推企業(yè)健康快速發(fā)展。

4 結(jié)語

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性行業(yè)，營改增的實(shí)施能夠在一定程度上降低建筑企業(yè)的稅負(fù)，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理模式的現(xiàn)代化。但其對建筑施工企業(yè)的影響是全方位和決定性的，建筑施工企業(yè)應(yīng)以營改增為契機(jī)，強(qiáng)化內(nèi)部管理，加強(qiáng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，全面推進(jìn)企業(yè)深化改革，建立健全財(cái)稅管理制度，加強(qiáng)稅收籌劃，推進(jìn)企業(yè)管理信息化、精細(xì)化，規(guī)范和逐步完善企業(yè)財(cái)稅管理，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的市場競爭力。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：馬曉蕾（1985-），女，四川成都人，中交隧道局第四工程有限公司會計(jì)師；童顯驕（1985-），男，四川成都人，中交隧道局第四工程有限公司會計(jì)師。

（責(zé)任編輯：周 瓊）