孟祥云+范松林

阿米巴經(jīng)營(yíng)模式是日本稻盛和夫創(chuàng)立的經(jīng)營(yíng)模式，是將整個(gè)公司分割成多個(gè)稱為阿米巴的小型組織，每個(gè)小型組織都作為獨(dú)立的利潤(rùn)中心，按照小企業(yè)、小商店的方式進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。如制造部門每道工序都可成為一個(gè)阿米巴，銷售部門也可按照地區(qū)或產(chǎn)品分割成若干個(gè)阿米巴。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式成功的關(guān)鍵在于通過這種經(jīng)營(yíng)模式，明確企業(yè)發(fā)展方向，并將其傳遞給每個(gè)員工，讓員工深刻理解阿米巴經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)全員參與經(jīng)營(yíng)。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式與“經(jīng)營(yíng)哲學(xué)”“經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)”共同相互支撐，是一種完整的經(jīng)營(yíng)管理模式。

寶鋼金屬有限公司（以下簡(jiǎn)稱“寶鋼金屬”）在推進(jìn)阿米巴經(jīng)營(yíng)模式過程中，深切體會(huì)到阿米巴經(jīng)營(yíng)模式與傳統(tǒng)主流管理會(huì)計(jì)理念存在根本差異。通過研究分析和自身實(shí)踐，認(rèn)為阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的本質(zhì)就是人本管理會(huì)計(jì)，而非傳統(tǒng)的物本管理會(huì)計(jì)。

一、物本管理會(huì)計(jì)與人本管理會(huì)計(jì)

企業(yè)的本質(zhì)決定管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般基于假設(shè)——企業(yè)屬于股東，企業(yè)的目標(biāo)是股東利益最大化。實(shí)際上上述假設(shè)對(duì)于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)未必適用。

在現(xiàn)代企業(yè)主要資源中，資本的重要性相對(duì)下降，而人和知識(shí)的重要性相對(duì)上升。雖然股東提供的資本對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺，而資本本身卻不能創(chuàng)造新的附加價(jià)值，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造附加價(jià)值的主體是經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)員工。目前的管理會(huì)計(jì)是基于“以資為本”原理，將傳統(tǒng)主流的管理會(huì)計(jì)稱為物本管理會(huì)計(jì)。提倡基于以人為本原理的管理會(huì)計(jì)，稱為人本管理會(huì)計(jì)。

物本管理會(huì)計(jì)。

傳統(tǒng)主流的管理會(huì)計(jì)（即物本管理會(huì)計(jì)）以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化為目的，對(duì)企業(yè)組織實(shí)施管理控制的會(huì)計(jì)方法。其基本理念是以“物”為中心，認(rèn)為物質(zhì)資源起了關(guān)鍵作用。物本管理會(huì)計(jì)與大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不適應(yīng)。

人本管理會(huì)計(jì)。

人本管理會(huì)計(jì)是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)附加價(jià)值最大化為目的，對(duì)企業(yè)組織實(shí)施管理控制的會(huì)計(jì)方法。它是與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，以促進(jìn)人的知識(shí)和智慧更好地被使用或激發(fā)為目標(biāo)的價(jià)值創(chuàng)造與管理控制的系統(tǒng)。人本管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：

（1）人本管理會(huì)計(jì)以“人”為中心，關(guān)注“價(jià)值”的增值，聚焦價(jià)值，講究適度成本；而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以“物”為中心，聚焦成本，關(guān)注降低成本。

（2）人本管理會(huì)計(jì)將人作為第一資本，人是價(jià)值創(chuàng)造的源泉，將人與價(jià)值結(jié)合起來進(jìn)行管理；而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)認(rèn)為物力資本為第一資本。

（3）人本管理會(huì)計(jì)追求轉(zhuǎn)移價(jià)值的最小化和附加價(jià)值的最大化，而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)追求的是利潤(rùn)最大化和物質(zhì)與人工成本最小化。

物本管理會(huì)計(jì)與人本管理會(huì)計(jì)的比較。

（1）企業(yè)目標(biāo)不同。物本管理會(huì)計(jì)以股東價(jià)值最大化為企業(yè)目標(biāo)；而人本管理會(huì)計(jì)以企業(yè)附加價(jià)值最大化為目標(biāo)。

（2）企業(yè)歸屬不同。物本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)是股東的；而人本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為企業(yè)是人的，即員工當(dāng)家作主。

（3）企業(yè)成果分配不同。物本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為經(jīng)營(yíng)者和員工按合同取酬，剩余利潤(rùn)歸股東；而人本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為所有人共同享有企業(yè)附加值，不僅僅是股東，全體員工、經(jīng)營(yíng)者、股東都共同享有。

（4）利益相關(guān)者關(guān)系不同。物本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為由于存在委托代理關(guān)系，因此，股東、經(jīng)營(yíng)者、員工的利益不一致；而人本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為所有人的利益一致，因此，股東、經(jīng)營(yíng)者、員工的利益一致。

（5）企業(yè)管理方式不同。物本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為股東委托經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)營(yíng)者指揮并監(jiān)督員工工作。而人本管理會(huì)計(jì)認(rèn)為所有人共同參與，經(jīng)營(yíng)者和員工共同參加管理，全體員工高度參與。

二、阿米巴經(jīng)營(yíng)模式本質(zhì)特征是人本管理會(huì)計(jì)

阿米巴經(jīng)營(yíng)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和創(chuàng)造性，高質(zhì)量、高效率地管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式。其主要特征是：以經(jīng)營(yíng)哲學(xué)為行動(dòng)指南；將企業(yè)組織細(xì)分為獨(dú)立核算的小團(tuán)體；用管理會(huì)計(jì)（單位時(shí)間核算）手段，確保實(shí)現(xiàn)各個(gè)部分目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。

阿米巴經(jīng)營(yíng)是以人為本的經(jīng)營(yíng)管理模式，阿米巴經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)手法是以人為本的管理會(huì)計(jì)模式，與現(xiàn)有的其他管理會(huì)計(jì)模式有根本不同，稱為人本管理會(huì)計(jì)。

（1）從企業(yè)目標(biāo)分析。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式追求企業(yè)附加價(jià)值最大化，以單位時(shí)間創(chuàng)造的附加價(jià)值，作為衡量員工為企業(yè)所作貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都實(shí)行市場(chǎng)化核算。

（2）從企業(yè)歸屬分析。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的基礎(chǔ)是“敬天愛人”“仁愛立司”，即員工與領(lǐng)導(dǎo)之間、員工與員工之間高度信任，員工高度參與。

（3）從成果分配分析。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式使用單位時(shí)間價(jià)值核算并衡量員工的業(yè)績(jī)。單位時(shí)間價(jià)值數(shù)額表示在單位時(shí)間內(nèi)創(chuàng)造多少附加價(jià)值，可以讓員工直觀地了解自己每個(gè)工時(shí)所創(chuàng)造的附加價(jià)值，員工、經(jīng)營(yíng)者、股東共同享有企業(yè)附加價(jià)值。

（4）從利益者相關(guān)關(guān)系分析。在阿米巴經(jīng)營(yíng)模式下，組織被劃分成許多小單位，因此，同其他相關(guān)部門的合作顯得尤為重要。由于員工、經(jīng)營(yíng)者、股東共同享有企業(yè)附加價(jià)值，因此，員工、經(jīng)營(yíng)者、股東的利益一致。

（5）從企業(yè)管理方式分析：阿米巴模式可以激發(fā)全體員工的工作熱情和智慧，實(shí)現(xiàn)全員參與經(jīng)營(yíng)。高度透明的經(jīng)營(yíng)，阿米巴成員對(duì)自己阿米巴的收入、成本、總工時(shí)可以“爛熟于心”，促使經(jīng)營(yíng)透明化、規(guī)范化。培養(yǎng)管理者，阿米巴模式中的阿米巴負(fù)責(zé)人和成員得到相應(yīng)授權(quán)，以團(tuán)隊(duì)為單位開展自主經(jīng)營(yíng)，不斷改善績(jī)效，培養(yǎng)一代工商精英。因此，阿米巴經(jīng)營(yíng)模式使得經(jīng)營(yíng)者和員工共同參加管理，員工高度參與。

由此可見，阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的本質(zhì)是人本管理會(huì)計(jì)，阿米巴經(jīng)營(yíng)模式是保障企業(yè)組織可持續(xù)發(fā)展的有效管理手法。

三、阿米巴及人本管理會(huì)計(jì)的啟示

阿米巴經(jīng)營(yíng)模式、人本管理會(huì)計(jì)為中國(guó)企業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)提供了可供借鑒的、有效的管理模式，在推進(jìn)過程中有以下啟示。

（1）不能生搬硬套舶來品，而應(yīng)根據(jù)中國(guó)國(guó)情使阿米巴經(jīng)營(yíng)模式、人本管理會(huì)計(jì)落地生根發(fā)芽。根據(jù)在寶鋼金屬的阿米巴經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新實(shí)踐得到以下經(jīng)驗(yàn)：一是落地，即在吸收“阿米巴貢獻(xiàn)公式”及“經(jīng)營(yíng)哲學(xué)”的基礎(chǔ)上，使阿米巴經(jīng)營(yíng)模式落地；二是生根，要抓住“劃分阿米巴、定價(jià)、核算表格”三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使阿米巴結(jié)合中國(guó)實(shí)情，本地初始化；三是發(fā)芽，通過對(duì)阿米巴經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新，使其本土化，適應(yīng)本企業(yè)。寶鋼全面在阿米巴經(jīng)營(yíng)模式引入四個(gè)方面的創(chuàng)新：在國(guó)企引入阿米巴經(jīng)營(yíng)模式，點(diǎn)燃激情；引入標(biāo)準(zhǔn)成本分析思路；實(shí)現(xiàn)阿米巴經(jīng)營(yíng)模式信息化建設(shè)；整合運(yùn)用阿米巴、標(biāo)準(zhǔn)成本、KPI管理、價(jià)值樹等管理會(huì)計(jì)工具。

（2）適合的企業(yè)文化基礎(chǔ)，是成功導(dǎo)入阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的重要前提。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的基礎(chǔ)是“敬天愛人”“仁愛立司”的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)，即全體員工高度信任和自主參與，這與寶鋼金屬“勇于負(fù)責(zé)、變革創(chuàng)新、誠(chéng)信協(xié)同、創(chuàng)造價(jià)值”的企業(yè)精神高度契合。如果沒有這種“先利他、再利我”的企業(yè)文化作支撐，很難取得成功。阿米巴經(jīng)營(yíng)模式與寶鋼金屬倡導(dǎo)的價(jià)值管理有共同理念：一切以數(shù)據(jù)說話，使創(chuàng)造價(jià)值成為員工的共同目標(biāo)。

（3）關(guān)注附加價(jià)值，導(dǎo)入阿米巴的核心理念，靈活應(yīng)用而非機(jī)械模仿。對(duì)于阿米巴經(jīng)營(yíng)模式中的“單位時(shí)間價(jià)值”核算，可以借鑒其內(nèi)在實(shí)質(zhì)加以靈活運(yùn)用，即：?jiǎn)挝粫r(shí)間價(jià)值=（收入-費(fèi)用）÷總工時(shí)。

（4）全員參與，員工當(dāng)家作主。先試點(diǎn)，再推廣。寶鋼金屬首先在成都制罐、寶日鋼絲、寶通制品進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)成功后，再逐步推廣。

阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的本質(zhì)是人本管理會(huì)計(jì)，在推進(jìn)阿米巴經(jīng)營(yíng)模式過程中體會(huì)到，阿米巴經(jīng)營(yíng)模式的基礎(chǔ)是“敬天愛人，仁愛立司”，就是以人為本；推進(jìn)的初期需要全員參與；具體實(shí)施時(shí)，更要發(fā)揮員工當(dāng)家作主的積極性；追求的目標(biāo)是附加價(jià)值最大化，取得成果由員工與股東、經(jīng)營(yíng)共享。在未來管理實(shí)踐中，將繼續(xù)實(shí)踐、探索、創(chuàng)新人本管理會(huì)計(jì)工具，以達(dá)到“全員參與、透明經(jīng)營(yíng)、培養(yǎng)人才、創(chuàng)造價(jià)值”的目的。