馬靜?高精精

摘要：我國作為水資源稀缺大國，水資源的利用一直是我們關(guān)注的問題，水資源會計核算可以在一定程度上反映水資源的擁有情況，從而為水資源的定價提供大體的方向。文章從兩個方面討論：一方面是水資源的會計核算問題，另一方面是水資源的定價問題。

關(guān)鍵詞：水資源利用；會計核算；水資源定價

一、水資源會計核算

水資源財務(wù)報告在一定程度上能較好的反映某一時期或某一時點的水資源擁有狀況，黨的十八屆三中全會將編制國家資產(chǎn)負(fù)債表和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表寫在了大會發(fā)布的 《決定》之中，明確提出了“加快建立國家統(tǒng)一的經(jīng)濟核算制度，編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表”及“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計”的要求。這將成為相關(guān)機構(gòu)、部門未來的重要戰(zhàn)略任務(wù)。然而，我國在與此相關(guān)領(lǐng)域的理論準(zhǔn)備和實踐嘗試均十分缺乏，大量基本問題亟待探討和回答。水作為我們賴以生存的基礎(chǔ)，水資源的合理利用離不開我們不懈地努力。因此，水資源的資產(chǎn)負(fù)債表的編制是我們亟待解決的問題。

探索編制水資源資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為全球發(fā)展的一大趨勢，在國外，已經(jīng)有較為深入的對水資源資產(chǎn)負(fù)債表的探討，其中，澳大利亞資產(chǎn)負(fù)債表的編制較為成熟，下面將從實物量的角度對自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制進行探討：

（一）水資源核算對象

基于一般的經(jīng)濟理論[1]，水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算對象，一般并不指全部的水資源，而是特指水資源資產(chǎn)。其應(yīng)具有稀缺性、收益性、經(jīng)濟型、權(quán)屬性。也就是說，那些暫時未能被提取的地下水和直接被植物、農(nóng)作物吸收的天然降水等這部分水資源不能作為水資源資產(chǎn)負(fù)債表核算的對象。水環(huán)境—經(jīng)濟核算體系（SEEA for Water，SEEAW，簡稱SEEAW）詳細(xì)的記錄了水資源存量，以及這些存量由于自然原因（ 如入流、出流和降水） 以及人類活動（ 如取水和回歸水） 所發(fā)生的變化。在水環(huán)境—經(jīng)濟核算體系 SEEAW 中，其核算對象特指作為生產(chǎn)和消費活動物質(zhì)投入的那部分水資源。

水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制目的是就是為了反映一定時期或時點的經(jīng)濟活動的水資源的擁有及利用情況，與水環(huán)境 - 經(jīng)濟核算體系 SEEAW的側(cè)重點類似，因此我們定義水資源資產(chǎn)負(fù)債表的核算對象即為可被經(jīng)濟活動利用的水資源，而忽略天然水體的對經(jīng)濟活動所造成的影響。

（二）水資源資產(chǎn)、負(fù)債及其表現(xiàn)形式

企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，其資產(chǎn)、負(fù)債都是用價值量來表示，以貨幣單位計量。但是，由于水資源的特性和基于我國的實際情況，對水資源進行價值量的計量還有一定的難度。當(dāng)然，水資源的核算的進程也不能停滯，為了直觀的反映資產(chǎn)隨時間的變動情況，反映水資源的存量變動對可持續(xù)發(fā)展的利用程度，我們可以先對水資源進行物理量的核算，資產(chǎn)、負(fù)債項均可采用物理單位進行計量，等水資源價值量化標(biāo)準(zhǔn)確定下來之后，理論指標(biāo)進一步研究成熟之后，再考慮貨幣賬戶，對資產(chǎn)負(fù)債表做進一步修正。

水資源資產(chǎn)賬戶，分為三種形式：地表水、地下水和土壤水。要將三者結(jié)合起來，形成一個綜合的主要核算期初水資源、以及一定時期存量增加及減少最后得到期末水資源的流量，我們可以用水資源存量及變動表來表示，如表1，該表綜合反映了自然過程（降水量和蒸發(fā)量）和人類活動（農(nóng)業(yè)、工業(yè)、生活用水）對水資源擁有量的影響，從而為水資源的定價和利用提供較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

水負(fù)債賬戶，史丹等[2]認(rèn)為自然資源資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債是進行了開采、使用、出售的自然資源，是這代人對下代人的一種負(fù)債，開采的就是負(fù)債的。但是關(guān)于自然資源的負(fù)債定義還需要進行具體細(xì)化，并加以區(qū)分，若不可再生資源，如煤炭等礦產(chǎn)資源，只要開采就可以歸為負(fù)債，而水資源作為可再生資源，其可以通過水文循環(huán)獲得再生，開采并不直接等同于負(fù)債。因此，負(fù)債的定義還需進一步進行討論。負(fù)債的意義應(yīng)該是過度開采、使用資源后對自然環(huán)境、對下代人所欠下的一種債務(wù)。其體現(xiàn)一個“度”。當(dāng)前，我國有相關(guān)學(xué)者[3]提出用國家規(guī)定的三條紅線與資源的實際耗用情況之間的差作為負(fù)債的一種表現(xiàn)形式。其中，三條紅線的指標(biāo)包括用水總量、用水效率和水功能區(qū)限制納污。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，用實際用水總量、用水效率和水功能區(qū)限制納污與紅線做比較，其超出紅線值可以作為負(fù)債，若沒有超出紅線值，則當(dāng)年的 負(fù)債為零。將三條紅線與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來，使得資產(chǎn)負(fù)債表更全面的反映了水資源過度利用、用水浪費、水污染是否嚴(yán)重的問題，從而能夠更好地為水資源的合理利用提供更為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

二、水資源定價問題

水資源的合理利用，與水資源的價格密切相關(guān)，我們通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，提供較為準(zhǔn)確完整的數(shù)據(jù)，從而更好地為水資源定價提供參考。當(dāng)然，水資源的定價問題還沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因為水資源的定價問題，一方面，要考慮地域問題，新疆干旱地區(qū)的水資源擁有狀況與海南水資源充足的地區(qū)，其水資源的資產(chǎn)負(fù)債表的差異畢竟有不少的差異，其單位等都是我們需要考慮的問題，這為水資源的統(tǒng)一定價標(biāo)準(zhǔn)帶來了極大的困擾。當(dāng)然，還有時間問題，一個地區(qū)可能四季分明，降水量季節(jié)分配不均，而一個地區(qū)常年多雨或常年少雨，都會影響到資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，從而影響水資源的定價。當(dāng)然，我們需要考慮的還有農(nóng)業(yè)用水和工業(yè)用水的定價問題，而工業(yè)用水一升水和農(nóng)業(yè)相比產(chǎn)值較高，農(nóng)業(yè)用水一般來說耗用量較大，但產(chǎn)值相對來說較低，但農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)，我們必須大力扶持，這就要求我們在編制資產(chǎn)負(fù)債表時加以區(qū)分，并在水資源定價時給予重視。

總之，水資源是我們賴以生存的基礎(chǔ)，對其有效地利用需要我們必須對其擁有量進行有效地核算，編制一系列資產(chǎn)負(fù)債表。當(dāng)然，水資源的有效利用還需要價格機制來約束，當(dāng)然，這些資產(chǎn)負(fù)債表的編制和水資源的定價還要結(jié)合我國的基本國情。因此，，水資源的核算和水資源的利用問題還是任重而道遠(yuǎn)，需要我們不斷去研究來尋找一套符合中國自己的核算體系和定價機制。

參考文獻：

[1]張新民，錢愛.財務(wù)報表分析[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2014.

[2]史丹，張金昌.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制：問題與出路[C].南京：中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會2014學(xué)術(shù)年會論文集，2014.

[3]柴雪蕊，黃曉榮.淺析水資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制[A].水資源與水工程學(xué)報，2016：45-46.

（作者單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）