深化國有企業(yè)改革的基本原則之一就是要堅(jiān)持增強(qiáng)活力和科學(xué)化監(jiān)管相結(jié)合。增強(qiáng)活力是搞好國有企業(yè)的必然要求，科學(xué)化監(jiān)管是搞好國有企業(yè)的基礎(chǔ)保障，務(wù)必保證兩者之間有機(jī)融合。在改革實(shí)踐中必須既講效率又講質(zhì)量、既講收益又講風(fēng)險(xiǎn)、既講柔性又要講規(guī)范性、既講放權(quán)激活又要講科學(xué)化監(jiān)管。要以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)管控為重要環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制為關(guān)鍵抓手，構(gòu)筑風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值增值相統(tǒng)一的“三位一體”內(nèi)部控管理體系，其實(shí)質(zhì)是將企業(yè)運(yùn)營體系與目標(biāo)的內(nèi)部控制、過程的風(fēng)險(xiǎn)管控、結(jié)果的內(nèi)部審計(jì)一體化融合、無縫對(duì)接，形成“三位一體”全面內(nèi)控、全過程風(fēng)控、全方位的內(nèi)審的管控體系，實(shí)現(xiàn)放權(quán)激活與科學(xué)化管控的辯證統(tǒng)一，為企業(yè)深化改革、提質(zhì)增效起到保證、保障、維護(hù)作用。

一、內(nèi)部控制體系與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化融合

全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理與全面的內(nèi)部控制體系建設(shè)都是支撐企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，兩者之間相互交融，相得益彰，內(nèi)控是風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求和工作基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的目標(biāo)導(dǎo)向和內(nèi)容延伸。要圍繞全面建設(shè)治理完善、經(jīng)營合規(guī)、管理規(guī)范、守法誠信的法治國企目標(biāo)，堅(jiān)持依法治理、依法經(jīng)營、依法管理同步推進(jìn)，堅(jiān)持法治體系、法治能力、法治文化一體化建設(shè)，以健全公司法人治理結(jié)構(gòu)為起點(diǎn)，以促進(jìn)依法經(jīng)營管理為著力點(diǎn)，以提升企業(yè)法律管理能力為落腳點(diǎn)，大力推動(dòng)企業(yè)治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

一是完善法人治理結(jié)構(gòu)，有效控制戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)。公司進(jìn)一步健全了公司及子公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等法人治理結(jié)構(gòu)，明確了各自的權(quán)責(zé)，按照現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本要求和公司章程的相關(guān)規(guī)定完善了《董事會(huì)議事規(guī)則》、《總經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則》、《“三重一大”議事規(guī)則》等制度，并且把黨委會(huì)嵌入公司章程，重大事項(xiàng)事前需經(jīng)過黨委會(huì)審議。從而，確保“三重一大”等事項(xiàng)決策程序的合規(guī)性，戰(zhàn)略導(dǎo)向性和貫徹落實(shí)的針對(duì)性，以此做到方向正確、協(xié)同支持、執(zhí)行有力、監(jiān)督到位，有效化解了企業(yè)內(nèi)外各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃的有效控制，保證了公司改革措施落地執(zhí)行。

二是強(qiáng)化法律事務(wù)管理，有效控制法律風(fēng)險(xiǎn)，把法律工作擺在重要的議事日程，作為“一把手”工程，將法律工作融入經(jīng)營管理的全過程，做到法律工作與經(jīng)營管理等各項(xiàng)工作的統(tǒng)一部署、一體化推進(jìn)。切實(shí)將法律工作延伸到公司治理、經(jīng)營管理、重大項(xiàng)目決策等的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿各業(yè)務(wù)領(lǐng)域、各管理層級(jí)、各工作崗位，實(shí)現(xiàn)法治工作同中心工作和經(jīng)營管理的“兩個(gè)深度融合”，把法治要求貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督各環(huán)節(jié)，構(gòu)建超前預(yù)控、過程受控、結(jié)果管控的法律工作全流程運(yùn)行機(jī)制。

要建立總法律顧問制度，并由事務(wù)所派律師在公司常駐?？偡深檰柸鎱⑴c企業(yè)重大經(jīng)營決策，突出強(qiáng)化法律風(fēng)險(xiǎn)防范、合規(guī)管理、法律監(jiān)督“三項(xiàng)職能”，實(shí)行重大事項(xiàng)法律審核制度，凡是重大經(jīng)營決策，事前必須經(jīng)過法律論證和把關(guān)審批，確保企業(yè)重大項(xiàng)目未經(jīng)法律審核不決策，規(guī)章制度未經(jīng)法律審核不出臺(tái)，經(jīng)濟(jì)合同未經(jīng)法律審核不簽署。

二、內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)的一體化融合

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系之間存在一種互為因果、相互支撐的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果和過程管控效果，它是對(duì)內(nèi)部控制體系的健全性和有效性做出的客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)控管理與內(nèi)部審計(jì)的一體化是要求內(nèi)部審計(jì)做到事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后檢查，把公司的免疫系統(tǒng)前移，內(nèi)部審計(jì)人員工作前移，站在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理第一線。主要體現(xiàn)在以下三方面：

一是在實(shí)施內(nèi)控體系建設(shè)實(shí)踐中，將審計(jì)系統(tǒng)作為關(guān)鍵的組成部門參與項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，審計(jì)人員全過程參與內(nèi)部控制體系建設(shè)的設(shè)計(jì)。為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢和參謀，內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路和內(nèi)控流程為依據(jù)對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)施中，首先組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)政策和內(nèi)控制度，掌握內(nèi)控的基本原理、基本內(nèi)容和基本方法，并貫穿始終，從審計(jì)角度評(píng)估公司面臨的招標(biāo)采購、投融資、企業(yè)并購、財(cái)務(wù)管理、重大決策、對(duì)外合資合作、重大經(jīng)濟(jì)合同等重大事項(xiàng)目標(biāo)是否都有相應(yīng)的控制措施，確定內(nèi)控的重點(diǎn)環(huán)節(jié)；相關(guān)人員依據(jù)缺陷診斷結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)評(píng)估等的基礎(chǔ)資料和內(nèi)控指引，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行過程跟蹤與結(jié)果復(fù)核，進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)工作并有效利用審計(jì)手段與資源對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控活動(dòng)進(jìn)行穿行測(cè)試，評(píng)價(jià)，并提出內(nèi)控是否有效的意見和建議，形成內(nèi)部管控的閉合回路。

二是創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。利用內(nèi)部控制體系一體化的優(yōu)勢(shì)，在審計(jì)過程中根據(jù)審計(jì)任務(wù)需要可以抽調(diào)相關(guān)等相關(guān)部門的人員建立聯(lián)動(dòng)的“大審計(jì)”。審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)，不僅停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)和干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，還延伸到內(nèi)控審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)、合同審計(jì)、采購審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、人力資源審計(jì)、投資并購審計(jì)等各個(gè)方面，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的全覆蓋。在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用時(shí)，針對(duì)審計(jì)結(jié)果反映的普遍性、典型性、苗頭性、傾向性問題要及時(shí)對(duì)接交流，作為制定相關(guān)措施、修改完善相關(guān)管理制度的依據(jù)之一；針對(duì)管理中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，要向被審計(jì)單位出具審計(jì)問題整改通知單，限期整改。通過審計(jì)全覆蓋，解決了內(nèi)部控制的盲區(qū)，堵塞了經(jīng)營中的缺陷，可以有效提高內(nèi)控的質(zhì)效。

三是審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)控有機(jī)融合，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的過程監(jiān)督。將審計(jì)業(yè)務(wù)將審計(jì)工作從結(jié)果評(píng)價(jià)向過程監(jiān)督管控前移，審計(jì)人員參與市場(chǎng)調(diào)研、商務(wù)談判、合同簽訂、固定資產(chǎn)驗(yàn)收、經(jīng)營督查等業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程監(jiān)督。在此過程中對(duì)被審計(jì)單位正在進(jìn)行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的行為或浪費(fèi)現(xiàn)象，有權(quán)做出臨時(shí)制止的決定，或者建議有關(guān)部門予以制止，審計(jì)監(jiān)督嚴(yán)格審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和有效性，將問題解決于萌芽狀態(tài)。同時(shí)，將內(nèi)控體系各子系統(tǒng)監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題作為審計(jì)的線索，重點(diǎn)跟蹤審查。

三、內(nèi)控管理流程的一體化融合

管理流程與組織結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，內(nèi)控組織體系一體化必然要求內(nèi)控管理流程一體化。內(nèi)控管理流程是內(nèi)控管理的軌跡的反映，內(nèi)控管理流程一體化實(shí)際上是流程再造的過程。主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一是以內(nèi)控任務(wù)為導(dǎo)向重構(gòu)流程圖，確保內(nèi)控流程暢通。企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)內(nèi)控業(yè)務(wù)進(jìn)行了歸集和整合，構(gòu)建起與建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相適應(yīng)的內(nèi)控子系統(tǒng)，形成了招標(biāo)、采購、倉儲(chǔ)、銷售、合同、資金支付等經(jīng)營子系統(tǒng)；職責(zé)確定、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職能劃分、人員配備等決策管理子系統(tǒng)；會(huì)計(jì)、計(jì)劃、審計(jì)、計(jì)算機(jī)信息等支持保障子系統(tǒng)。為每個(gè)內(nèi)控子系統(tǒng)列出了流程圖，實(shí)行流程化管理，以內(nèi)控為導(dǎo)向把各個(gè)內(nèi)控子系統(tǒng)的工作流程連接起來，明確各個(gè)節(jié)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)要求、誰來做、怎么做、什么時(shí)間完成，從而將內(nèi)控管理工作細(xì)分，實(shí)現(xiàn)端到端的流程通暢，解決了內(nèi)控盲點(diǎn)的問題，確保信息交流順暢。

二是對(duì)內(nèi)控管理流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。運(yùn)用精益管理的方法，通過“取消、合并、重排、簡(jiǎn)化、”等技術(shù)對(duì)已有的管理流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。通過價(jià)值分析法列出的無效動(dòng)因或者非增值節(jié)點(diǎn)，取消這些流程節(jié)點(diǎn)；合并動(dòng)因相同或功能相近的流程節(jié)點(diǎn)；根據(jù)需要對(duì)流程的先后順序進(jìn)行合理排列，或者是變串聯(lián)為并聯(lián)；根據(jù)需要簡(jiǎn)化部分流程節(jié)點(diǎn)，簡(jiǎn)化表格、減少審批環(huán)節(jié)、減輕流程的負(fù)擔(dān)。

三是強(qiáng)化對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。通過對(duì)各子系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)真研究和梳理，確定各子系統(tǒng)運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。如通過對(duì)物資采購活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，列出其風(fēng)險(xiǎn)源主要來自于數(shù)量、價(jià)格、質(zhì)量這三個(gè)變量，其關(guān)鍵控制點(diǎn)是計(jì)劃、合同、驗(yàn)收、付款這四個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。針對(duì)合同管控雖然是減少了審批流程，但是強(qiáng)化審核力度，增加了合同簽訂前的手續(xù)審查、主體的合法性審查、合同的實(shí)質(zhì)性審查、合同的形式審查、合同內(nèi)容的有效性審查等內(nèi)容。

[1]劉飚.企業(yè)業(yè)務(wù)流程分析及再造評(píng)價(jià)方法研究[D].武漢:華中科技大學(xué)碩士論文,2003.

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