劉小保

云南?昆明?650228

內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響研究

劉小保

云南?昆明?650228

我國企業(yè)會計信息在現(xiàn)階段存在著很多的大小不一的問題，但是其中較為嚴重的一個就是失真問題，在一定程度上對企業(yè)的健康發(fā)展起到了阻礙的作用，更有甚者是對我國的經(jīng)濟也有一定的影響。在會計信息質(zhì)量的問題上，會有很多的因素對其造成影響，例如，相關(guān)的財稅政策、外部環(huán)境及內(nèi)部控制等，而影響會計信息質(zhì)量最嚴重的一個因素就是內(nèi)部控制。企業(yè)在日常的工作之中，要不斷加強其內(nèi)部控制的工作，可以有效的提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。

企業(yè)會計；信息質(zhì)量；內(nèi)部控制

若從會計主體的角度出發(fā)，會計信息就是指由會計人員或會計部門對會計主體發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)收集、加工、整理和傳遞而形成的經(jīng)濟信息；若從會計信息載體的角度出發(fā)，會計信息則是指以會計憑證、賬簿、報表、等會計文件為載體而表現(xiàn)的經(jīng)濟信息。從系統(tǒng)論的角度看，會計信息質(zhì)量控制應(yīng)該是一個由各項控制機制組成的完整的質(zhì)量控制體系，它涵蓋會計信息制作的全過程，其核心就是對提供合格會計信息產(chǎn)品的過程進行控制，降低會計風(fēng)險，提高會計效率，保證會計信息制作過程的合法、合規(guī)性。下面對如何增強會計信息質(zhì)量的控制談幾點自己的看法。

1 會計信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

內(nèi)部控制在企業(yè)的財務(wù)管理中，是財務(wù)風(fēng)險管理使用的一項重要的手段，有利于促進會計的信息質(zhì)量提高。企業(yè)在進行財務(wù)管理的過程中對內(nèi)部控制的應(yīng)用，主要是通過對相應(yīng)的流程和制度建立健全，進而對會計人員的個人行為進行規(guī)范和約束，以便于在處理會計業(yè)務(wù)的時候，相關(guān)的會計工作人員會對相應(yīng)的會計準則和制度嚴格的遵守，為其提供了有利的保障。與此同時，在會計業(yè)務(wù)中，內(nèi)部控制機制也起到了監(jiān)督的作用，可以及時的發(fā)現(xiàn)有哪些問題存在于會計業(yè)務(wù)中，會計信息失真問題表現(xiàn)的尤為突出，進而使會計信息的質(zhì)量得到更好的提升。另外，在企業(yè)的財務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制，可以幫助其構(gòu)建的責(zé)任制度更加的完善，將相關(guān)的責(zé)任明確的分配給相應(yīng)的財務(wù)管理人員，在會計信息質(zhì)量管理工作中，可以有效的激發(fā)其相關(guān)的財務(wù)人員積極地投身到各自的工作之中去。

2 新時期內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響

2.1 職責(zé)劃分、內(nèi)部授權(quán)規(guī)范影響了會計信息質(zhì)量

不相容職務(wù)的分離問題需要由職責(zé)劃分來明確。不相容職務(wù)指的是同一個人擔(dān)任了能夠產(chǎn)生舞弊情況和掩蓋其錯誤的職務(wù)。職責(zé)劃分就能夠通過核對、審查以及相互制衡來達到避免舞弊的目的，同時能夠降低產(chǎn)生虛假財務(wù)報告的可能性。授權(quán)批準指的是要在經(jīng)過授權(quán)以后才能產(chǎn)生交易，如果沒有經(jīng)過授權(quán)或者超出了授權(quán)范圍的交易是不允許產(chǎn)生的。設(shè)置企業(yè)內(nèi)部授權(quán)規(guī)范可以表明各個階層員工的權(quán)限以及職責(zé)，如果信息質(zhì)量出現(xiàn)問題是由授權(quán)問題導(dǎo)致的話，那么對應(yīng)的員工就需要對此負責(zé)，這樣能夠避免公司的財務(wù)報告出現(xiàn)虛假報告的情況。

2.2 內(nèi)部審計體系不健全，激勵約束機制不合理

我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不高，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員受各方利益關(guān)系和人際關(guān)系影響，無法客觀公正開展審計工作，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計信息存在造假也熟視無睹；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視度不夠或存在觀念誤解導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以開展，企業(yè)雖設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)配備審計人員，只因內(nèi)部審計制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、審計人員專業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)低，不能滿足內(nèi)部審計的工作要求，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。目前，很多企業(yè)對經(jīng)營者激勵不夠，導(dǎo)致他們的收入和貢獻不成正比，易通過不法手段獲取額外收入以補償自身利益；對經(jīng)營者約束不當使企業(yè)權(quán)利高度集中在主要經(jīng)營者手中而缺乏合理的約束機制。

2.3 企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

目前對于我國企業(yè)會計管理，一些管理者的內(nèi)部控制意識相對薄弱，沒有充分了解會計內(nèi)部控制的相關(guān)知識和相關(guān)制度，對于會計內(nèi)部控制的一些制度不夠了解，對會計內(nèi)部控制的實施的重視程度不夠，因此會計內(nèi)部控制意識有待加強。在企業(yè)會計管理中，關(guān)于內(nèi)部控制的人員結(jié)構(gòu)規(guī)劃不合理，一些企業(yè)在組織架構(gòu)上并沒有考慮到會計內(nèi)部控制人員的組成部分，缺乏合理性，導(dǎo)致企業(yè)普遍存在管理層次多，組織架構(gòu)繁瑣的情況，使得員工的工作協(xié)調(diào)性困難，導(dǎo)致工作效率較低。

2.4 會計內(nèi)部控制的執(zhí)行力不夠

盡管我國目前關(guān)于企業(yè)會計管理的相關(guān)法律法規(guī)正在不斷的進行完善，但是有些企業(yè)仍然存在各種各樣的制度漏洞，對企業(yè)內(nèi)部控制的力度不夠，管理不夠全面，控制內(nèi)容不太合理，這將導(dǎo)致在會計內(nèi)部控制中缺乏財務(wù)風(fēng)險評估體系等。管理制度的不健全導(dǎo)致了在實施上的執(zhí)行力不夠，在管理制度上過分的形式主義，而忽略了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，這樣違背了會計人員的職業(yè)道德和客觀性原則使得會計內(nèi)部控制部門的內(nèi)部控制權(quán)利形同虛設(shè)，起不到實質(zhì)性作用。

3 完善我國內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

3.1 完善公司治理，防止內(nèi)部人控制

企業(yè)能否得到好的治理的關(guān)鍵取決于監(jiān)事會、股東大會、經(jīng)理層以及董事會之間的權(quán)利以及相互約束機制。要想完善公司的治理，防止內(nèi)部人控制，就要從下面幾個方面著手：首先，全面發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督功能；其次，在董事會的結(jié)構(gòu)下面設(shè)置審計委員會，這些審計委員會的主要主要組成部分是外部董事；最后，全面發(fā)揮董事會的作用，不斷鞏固和完善董事會在企業(yè)管理中的重要地位。

3.2 信息與溝通系統(tǒng)的建立要良好

會計信息的真實性和完整性可以通過建立良好的信息和溝通系統(tǒng)得到有利的保證，因此，在建立和完善該系統(tǒng)的時候，企業(yè)或公司應(yīng)該要加快速度。另外，企業(yè)應(yīng)該是雙向的溝通和處理信息，會計信息在被一方接收的時候，另一方就可以做出相應(yīng)的反應(yīng)。與此同時，信息的真實性，企業(yè)一定要對相關(guān)的工作人員進行反復(fù)的強調(diào)，讓員工明白其中的重要性，最大程度上避免虛假信息的出現(xiàn)。在企業(yè)中，鼓勵數(shù)據(jù)資源及構(gòu)建信息系統(tǒng)的工作也要做好，對溝通系統(tǒng)進行完善的時候要從多個角度和層面出發(fā)，使其作用真正的發(fā)揮出來。

3.3 對于企業(yè)內(nèi)部審計的加強

在進行企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督方面，以及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計性的評價方面，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要作用。一方面需要對于內(nèi)部審計質(zhì)量的標準進行明確，來達到加強內(nèi)部審計的效果，還需要嚴格設(shè)計審計的準備、實施以及報告等過程。對于審計質(zhì)量監(jiān)督考核的加強，也是加強企業(yè)內(nèi)部審計的一種重要途徑，可以使得企業(yè)在內(nèi)部審計發(fā)生問題時，有較為合理完善的解決方法的提出，及時準確的對問題進行處理和反饋。還可以通過對于被控人員被控程度的提高以及控制人員控制能力的加強，來增強內(nèi)部審計。

3.4 制定完善的會計法律和法規(guī)

1、在我國現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對會計信息具體認定的法律規(guī)定。如對什么是虛假會計信息，如何確認虛假會計信息以及對制造虛假會計信息的人員法律責(zé)任如何確定、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問題。2、從法制建設(shè)的角度來看，這幾年來，我國雖然制定了不少財務(wù)會計法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī)，但從實際情況來看，有些法規(guī)沒有制定與之配套的實施細則，法律條文過粗致使執(zhí)行起來依據(jù)不足。近年來，由于不恰當?shù)膹娬{(diào)給企業(yè)松綁，《會計法》、《成本管理條例》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《銀行結(jié)算辦法》等一些與會計有關(guān)聯(lián)的法規(guī)，基本上都未能認真貫徹執(zhí)行。3、從監(jiān)管者層面上應(yīng)該首先完善法律，法規(guī)的制定。同時要加強對違法，違規(guī)行為的監(jiān)管。做到有法可依，有法必依。

3.5 完善企業(yè)會計制度，加強企業(yè)內(nèi)部控制

加強企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個全方位的系統(tǒng)工程，從最高層管理哲學(xué)到會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，都是內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用的必備要素。相關(guān)研究對如何優(yōu)化內(nèi)部控制提出了許多新的、有價值的觀點，對我國企業(yè)在提升企業(yè)內(nèi)部控制有很大的啟發(fā)：1、明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”。不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計或董事會，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任。2、強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項制度或一個機械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善，內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。3、強調(diào)“人”的重要性。研究特別強調(diào)，內(nèi)部控制受到企業(yè)的董事會、管理階層及其他員工影響，透過企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說的話而完成。4、強調(diào)風(fēng)險意識。研究指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管理階層須密切注意各層級的風(fēng)險，并采取必要的管理措施。

綜上所述，內(nèi)部控制良好的一個非常重要的指標就是財務(wù)報告是否真實可靠，改善公司會計信息質(zhì)量起著決定性作用的因素就是內(nèi)部控制環(huán)境。完善的內(nèi)部控制環(huán)境一定能夠為相關(guān)的會計人員提供非常完善的工作環(huán)境，這樣能夠?qū)嬓畔⒌挠行Р杉?、歸類、記錄以及匯總起到保障作用，有效的歸類和匯總能夠真實反應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，以此來改善會計信息質(zhì)量。

[1]盛金.內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量影響的研究[D].吉林大學(xué)，2014.

[2]何玉芬.基于內(nèi)部控制環(huán)境的會計信息質(zhì)量問題探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2009.

[3]張輝.淺談內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響[J].統(tǒng)計與管理，2016，05：78-79.

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