□鐘亮

（貴州省六盤水市鐘山區(qū)地稅局貴州六盤水553001）

政府購買稅收服務探索

□鐘亮

（貴州省六盤水市鐘山區(qū)地稅局貴州六盤水553001）

自“十一五”以來國家稅務總局連續(xù)在兩個稅務師行業(yè)五年發(fā)展指導意見中對“政府購買稅務中介服務”進行發(fā)展規(guī)劃，以期實現將稅務中介服務本身的優(yōu)越性服務于稅收征管的目的。本文主要結合本地區(qū)從事該項工作的經驗教訓，從“政府購買稅收服務”的主要內容、基本原則、購買程序、風險防范、推進建議及未來展望等方面入手，探索政府購買稅收服務。

政府購買稅收服務；購買內容；購買程序；風險防范；推進建議

一、政府購買稅收服務的優(yōu)越性

筆者認為，狹義的稅收服務是指由稅務機關向稅務行為相對人提供的一種法定服務，其行為的性質是稅務機關對于相對人所實施的一種具體的行政行為。而廣義的稅收服務還應當包括政府作為市場主體在參與市場活動中所需的稅收服務。政府購買稅收服務在兩種不同含義下均具有十分明顯的優(yōu)越性。

1．政府購買稅收服務有利于完善稅收征管體系的建設。隨著改革開放的進一步深化，依法冶稅已是在法治政府下當前稅收體系建設中的重點，但征管雙方存在著利益、數量、知識的不對等，稅務機關以依法征收、應收盡收為目標，但納稅人以利益最大化為目標，更因為經濟下行等因素的影響，逃避稅將是不可避免的存在。加上隨之而來的個人所得稅、房地產稅、環(huán)境保護稅、船舶噸稅的立法與改革，面對廣大的納稅人，稅務機關的征管力量遠遠不足，一個稅務人員平均面對幾十上百的企業(yè)納稅人和成千上萬的自然人納稅人，必將產生新的更多的稅收征管風險。同時由于稅務干部業(yè)務知識的參差不齊，面對比如企業(yè)所得稅匯算清繳與清算、土地增值稅清算、集團跨區(qū)域管理、國際稅收管理、反避稅管理等需要較強專業(yè)知識的稅收征管領域，政府購買稅收服務的需求日趨明顯，稅務師、會計師、審計師、律師及其所屬的事務所作為稅收服務的購買來源，因其作為中介機構的特殊地位與行業(yè)屬性，有利于完善稅收征管體系的建設：一是能有效補充稅務機關人力資源不足的問題；二是將有效發(fā)揮涉稅專業(yè)服務社會組織在優(yōu)化納稅服務、提高征管效能等方面的積極作用；三是可以緩和、化解征納矛盾，起到社會監(jiān)督作用，有利于解決利益不對等的問題。

2．政府購買稅收服務有利于政府轉變職能，拓寬政府服務途徑，建設服務型政府。從近年來政府下放、取消審批權限和簡政放權的趨勢來看，服務型政府正在逐步完善。主動創(chuàng)新服務方式、拓展服務內涵是建設服務型政府的必然要求，政府購買稅收服務正是對服務方式、服務質效提出的新要求，將為完善服務型政府提供新的素材。

3．購買社會中介力量提供稅收專業(yè)服務可以降低稅務機關的執(zhí)法風險。一是可以降低專業(yè)素質不足造成的風險；二是可以降低徇私舞弊等違法風險。

4．買社會中介力量提供稅收專業(yè)服務可以促進納稅遵從。納稅遵從源于對稅收法律的認知和敬畏。中介機構的專業(yè)素養(yǎng)往往更令納稅人信服。

5．政府購買稅收服務是深化稅制改革，落實科學效能原則和構建稅收共治格局的體現。落實科學效能原則要求優(yōu)化資源配置，構建稅收共治格局要求社會協同、公眾參與，政府通過引導中介機構和高素質人員參與稅收服務就是優(yōu)化資源配置與謀求共治的過程，在此過程中，必將倒逼稅收服務從業(yè)人員提升自身素質行業(yè)公信，從而更進一步推動稅收事業(yè)發(fā)展。

二、政府購買稅收服務的內容

政府購買服務是指政府以直接撥款或公開招標的形式，把原來直接提供公共服務事項，交給有資質的社會組織來完成，最終依據中標者所提供服務的數量與質量，支付服務報酬的行為。美國將公共服務分為硬服務和軟服務。硬服務，指有具體的服務質量標準，雙方可以事先詳細約定權利義務與價格，監(jiān)管成本較低的服務事項。軟服務，指難以進行明確的成本收益衡量，服務質量標準不易量化，監(jiān)管成本較高的服務事項。具有廣義和狹義的稅收服務基本屬于軟服務的范疇，哪些涉稅事項可以作為政府購買的內容呢？筆者認為有以下幾種：

（一）政府購買涉稅鑒證服務

涉稅鑒證服務，是指鑒證人接受委托，憑借自身的稅收專業(yè)能力和信譽，通過執(zhí)行規(guī)定的程序，依照稅法和相關標準，對被鑒證人的涉稅事項作出評價和證明的活動。當前稅收法律法規(guī)規(guī)定的涉稅鑒證服務主要包括“納稅申報類鑒證、涉稅審批類鑒證”兩大類，主要有四種鑒證業(yè)務：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證、土地增值稅清算的鑒證、企業(yè)所得稅稅前彌補虧損的鑒證、企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除的鑒證。

在當前的法律制度下，政府購買涉稅鑒證服務可存在于兩種情形：一是政府及其職能部門，出于行政管理的需要，委托稅務師事務所和稅務師，對納稅人提供的各類鑒證報告的真實性、合理性、合法性進行鑒證，該類結果主要用于稅收檢查、優(yōu)惠認定、稅額確認、內部審計、紀檢監(jiān)察、案件審理等環(huán)節(jié)，鑒證結果的使用單位主要為各級國家稅務局、地方稅務局或財政、審計、紀檢監(jiān)察、檢察院等部門。二是國有資產管理過程中，出于國有資產經營需要，政府國有資產監(jiān)督管理部門以政府名義委托稅務師事務所和稅務師對國有資產的涉稅事項進行鑒證。

（二）政府購買非涉稅鑒證服務

非涉稅鑒證服務，是指稅務師事務所及其稅務師，向委托人或者委托人指向的第三人，提供涉稅信息、知識和相關勞務等不具有證明性的活動。

非涉稅鑒證服務主要包括：稅務咨詢類服務、申報準備類服務、涉稅代理類服務等類別，涵蓋納稅人進行納稅義務履行過程中所有的涉稅事項和環(huán)節(jié)，如收集整理涉稅資料、填制納稅申報、代理納稅申報、代理發(fā)票管理（領購、保管、代開等）、代辦稅務登記、代理減免稅申報、代理一般納稅人資格認定申請，代理建賬建制等等。

政府購買非涉稅鑒證服務，主要存在于以下幾種情形：一是政府出于公共管理的需要，委托稅務師事務所和稅務師，無償向小型微型企業(yè)、殘疾人納稅人提供如代理建賬建制、代辦申報、代理稅務約談等服務。二是國有資產管理過程中所需的非涉稅鑒證服務。

（三）政府購買稅源管理服務

1．納稅信用等級評定。納稅信用等級評定是稅務機關稅源管理的有效手段，18項聯合懲戒措施更是讓失信之人聞風喪膽。而A級信用納稅人實行的是比例評定，廣大納稅人迫切需要一個客觀公正的評定環(huán)境，怎樣使納稅信用等級評定更加客觀公正？顯然，政府購買引入第三方機構進行評定是不錯的選擇。

2．大企業(yè)風險管理、納稅審核與企業(yè)稅務風險評估、特別納稅調整、反避稅工作。隨著經濟國際化趨勢日益顯著，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國經營是一種普遍現象，利用稅務師事務所和稅務師的專業(yè)能力，防止稅收流失是一種有效途徑，中稅協印發(fā)的《關于貫徹落實〈國家稅務總局關于建立稅務機關、涉稅專業(yè)服務社會組織及其行業(yè)協會和納稅人三方溝通機制的通知〉的意見》（中稅協發(fā)〔2016〕043號）是給稅收服務從業(yè)人員提供的指引。

3．涉稅案件后勤服務。主要是對涉稅案件查處過程中，因《征管法》對案件查處權限的明確限定，在相關保密制度、案件查處制度保障下開展的資料整理、數據核驗、文書校驗、程序指導等后勤服務。

（四）政府購買稅收宣傳服務

1．要約式、訂單式稅收宣傳服務?！岸愂招麄髟隆惫ぷ饕呀涍M行25年，廣大稅務工作者投入了大量的人力物力，取得了不少成績，可是在使納稅人稅法遵從方面的成效仍有待提高，究其原因，主要是稅收宣傳的“方式、時效、對象、內容”等方面的諸多不足造成的，最根本的仍是納稅人“需求”與稅收宣傳的“供給”之間存在矛盾，納稅人需要的與我們稅務機關能夠提供的往往不匹配。要約式、訂單式稅收宣傳服務是筆者在其所工作的地稅局最近幾年提倡的一種稅收宣傳方式，取得了一定的社會效果。

要約式、訂單式服務是指倡導納稅人主動通過提出稅收、稅法的需求要約或訂單，稅務機關在收到要約或訂單后，組織稅務工作者或涉稅中介力量為納稅人量身定制稅收宣傳服務方案和內容的一種稅收宣傳模式。這是當前政府購買稅收宣傳服務的可行方向。

2．12366熱線咨詢服務。當前12366熱線咨詢服務是以稅務機關職能的形式展現在廣大納稅人面前，而其咨詢、解答的量與熱線接入量之間存在巨大矛盾，稅務機關因為人力資源量與質的不足、服務人員稅收業(yè)務素質的參差不齊，措施與成果之間存在差距。廣大納稅人對12366熱線仍存在較多改進期盼，12366熱線咨詢服務的提供機關和話務員可以進行政府購買。

（五）政府購買稅款征收服務

政府購買稅款征收服務主要可通過以下幾種方式進行：

1．稅務機關向政府申請，在各級辦稅服務大廳或納稅服務部門，通過向勞務派遣公司購買征收勞務服務的一種方式，勞務派遣人員僅從事涉稅申報受理工作。

2．稅務機關向政府申請，通過政府人事部門，用聘任制、合同制、或參公管理的方式，公開招聘非執(zhí)法崗位工作人員，解決稅款征收過程中人員不足的問題。

3．委托代征服務，根據2013年5月國家稅務總局公布的《委托代征管理辦法》，稅務機關可以將零星、分散和異地繳納的稅收，通過政府購買委托代征服務形式實現。

（六）政府購買稅收信息化建設服務

1．政府購買稅收數據管理服務?！渡罨瘒惖囟愓鞴芨母锓桨浮分赋觯骸敖⒔y(tǒng)一規(guī)范的信息交換平臺和信息共享機制，保障國稅、地稅部門及時獲取第三方涉稅信息，解決征納雙方信息不對稱問題?！痹诨ヂ摼W時代、大數據時代，有必要通過購買數據服務的方式，節(jié)約實現涉稅數據的采集、分類、提煉，徹底解決征納雙方信息不對稱問題。

2．政府購買稅收信息化軟件開發(fā)服務?！渡罨瘒惖囟愓鞴芨母锓桨浮分赋觯骸凹涌於愂招畔⑾到y(tǒng)建設?！背龂覍用娴慕鸲惾诠こ桃酝?，各地都在進行本地特色軟件的開發(fā)與利用，即耗費較大人力物力財力，又達不到全國統(tǒng)一、規(guī)范的要求，今后一定時期，涉稅信息交換平臺、稅務三維地圖、涉稅移動辦公平臺、增值稅發(fā)票管理稅控軟件等信息化建設軟件開發(fā)服務是政府購買稅收服務中必不可少的組成部分。

（七）政府購買涉稅法律服務

1．被動型涉稅法律事務。縱觀世界發(fā)達國家行政訴訟的情況，稅務行政訴訟始終是主要訴訟事項。伴隨我國法治社會建設的不斷推進，因納稅人整體法治意識、維權意識的不斷提升，稅務機關面臨稅務行政訴訟的風險不斷加大，在這一過程中納稅人涉稅代理，如代理陳述、申辯、代理稅務約談、代理稅務行政復議、代理涉稅訴訟等等將普遍化，雖然國務院下發(fā)的《深化國稅地稅征管改革方案》已經明確將建立公職律師制度，但鑒于訴訟的特殊性仍有必要在一定時間內購買涉稅法律專業(yè)服務。

2．主動型稅收法律事務。受整體經濟運行趨勢的影響，納稅人資金回流明顯放緩，大量納稅人存在欠繳稅金的情況，尤其是一些瀕臨破產關閉的納稅人欠稅追繳是不容忽視的問題。鑒于訴訟程序的專業(yè)性，怎樣通過購買稅收法律服務，更好地維護國家稅收利益是我們必須思考的問題。

稅務機關以市場主體開展的各類經濟合同的維權事務采用購買服務也是最佳選擇。

三、政府購買稅收服務的基本原則

1、合法性與合理性原則。筆者認為，政府購買稅收服務本身不是一項行政行為，因為該行為主體必須以市場主體平等地在市場規(guī)律下進行。但是，政府購買稅收服務仍然必須堅持合法性和合理性原則。首先，政府采購本身必須有法可依；其次，納入購買服務范圍的事項必須合理，即購買事項不能由稅務機關稅收管理職能簡單替代；第三，購買的程序必須合法、合理。

2、公開、公平、公正與競爭原則。公開、公平、公正是購買稅收服務的核心原則，是防止腐敗、保障機會均等、防止徇私舞弊的有效途徑?！肮_、公平、公正”是一個相互聯系、不可分割的統(tǒng)一整體。政府購買稅務服務必須以政府采購法為前提，對購買服務以公開招投標或邀標談判的方式進行，可分項目或以建立服務庫的方式進行購買，從市場主體角度公平公正引入具有資質與能力的稅務師事務所和稅務師提供服務。鑒于稅收服務內容的特殊性，個別服務應當保密進行。

競爭是促進發(fā)展和創(chuàng)新有效推動力，引導良性競爭方能促進稅收服務市場有序發(fā)展。

3、專業(yè)勝任及客觀獨立原則。專業(yè)勝任要求行業(yè)建立準入制度。提供服務的稅務師事務所專業(yè)勝任能力與稅務師客觀獨立原則是購買服務的重要原則，購買稅務服務的主要目標是為了增強稅收治理能力建設和增加納稅人的稅法遵從度，因此在采購過程中稅務師事務所的專業(yè)勝任能力將非常重要。一個經驗豐富業(yè)務能力強的稅務師和一個新手對服務的質量會形成一定的差異，政府購買服務的目的是為了讓納稅人合法納稅，而目前我國稅制建設中各種行業(yè)較多，稅目較多，各行業(yè)納稅及會計處理差異較大，雖然通過了考試，但沒有一定時間積累工作經驗，可能對較為復雜的企業(yè)不能全面地發(fā)現問題，從而造成稅收損失。同時稅務師事務所的獨立性或稅務師自身的職業(yè)道德也會成為購買服務中重點關注的地方，如果稅務師失去了獨立客觀性，則造成的影響可能會遠大于專業(yè)能力形成的影響。因此在購買稅收服務過程中稅務師事務所的專業(yè)勝任能力和獨立客觀性應該是重點考查的對像。

4、管理與監(jiān)督原則。因購買稅務服務的特殊性，是讓稅務師事務所來完成部分稅務干部由于客觀原因不能完成的事項，但事務所只是一個中介服務行業(yè)，同時也是納稅人，因此對稅務師事務所的管理就顯得十分重要，除服務提供方既有的行業(yè)自律準則或規(guī)章制度以外，應當對購買的服務預期目標實施具有操作性的度量，這既是監(jiān)督也是評價。任何事情要想做好，除了管理外，還應加強監(jiān)督，失去了監(jiān)督就會出現問題。為了讓政府的錢不浪費，監(jiān)督是重點。對事務所出具的報告應加強復核監(jiān)督，在對每份審核的基礎上，在一定時間內隨機抽查服務單位部份報告，進行重點復查，重點考核主觀努力程度和專業(yè)水平，對專業(yè)能力造成偏差較大的單位進行踢除，對主觀因素造成的較大偏差應按法律程序進行處理。

四、政府購買稅收服務基本程序

當前，針對政府購買行為，我國出臺了《政府采購法》《招投標法》及一些地方性文件，陳霞（2013）提出政府購買行為包含：項目的申請、評審、立項、招標、訂約、實施、調整、結項、評估、反饋十個步驟，筆者認為可以包含以下基本程序：

（一）購買需求與可行性研究

1．需求提出。除稅務部門以外，其他單位對購買稅收服務的需求是零散的，且購買稅收服務的意識不夠清晰，所以沒有一個主導部門很難形成統(tǒng)一的購買需求。

稅收服務的購買需求可能決定于以下幾個基本的因素：一是稅務機關的征管力量是否能適應當地經濟發(fā)展需要，二是當地納稅人稅收意識、維權意識的高低，三是當地稅收信息化發(fā)展的水平，四是當地稅收法治水平的高低，五是當地經濟業(yè)務發(fā)展的水平，六是當地稅收宣傳的水平，七是當地稅收服務中介業(yè)務發(fā)展的水平。

2．可行性研究。需求是導向，有了需求以后，要把需求落實為購買行為，最關鍵的要看采購是否具有可行性。對是否需要購買服務應由專門的主管部門進行可行性調研，形成《可行性研究報告》。

3．可行性研究報告寫作的基本要素。（1）總論部分：對購買稅收服務的具體需求事項進行說明，即對該購買稅收服務項目簡明扼要地做一個概述。（2）正文部分：對需求的成因、購買稅收服務的優(yōu)點、購買成本、過程管理等進行充分的說明，指出優(yōu)缺點，這是結論和建議賴以產生的基礎。（3）結論與建議：要對購買稅收服務項目可否實施形成結論，并形成意見建議。

（二）政府內部審批

1．審核立項。根據《中華人民共和國政府采購法》第十三條“各級人民政府財政部門是負責政府采購監(jiān)督管理的部門，依法履行對政府采購活動的監(jiān)督管理職責”的規(guī)定，各申請購買稅收服務的單位為立項申請人，除應當向本級人民政府呈報立項申請以外，還應當一并報送經費預算情況，待本級政府審批同意以后，由財政納入年度財政預算計劃，提交同級人大審議。立項申請包含以下基本內容：（1）稅收服務事項的管理現狀與購買（委托）成因。（2）稅收服務購買法律、政策依據。（3）購買服務事項預期達到的目標與效益。（4）稅收服務事項供需各方的權利與義務。（5）稅收服務購買費用的計費方式與支付方式。（6）稅收服務事項的變更、中止、終止。（7）爭議的解決方式。（8）違約責任。（9）其他需要報告的事項

2．預算報批。根據《中華人民共和國預算法》的規(guī)定，政府的全部收入和支出都應當納入預算，所以，政府購買稅收服務應當由財政部門納入年度預算計劃，提交同級人大審議通過。

（三）稅收服務購買方式與服務模式

1．購買方式。按政《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定，政府采購必須公開進行。采購的基本方式有“公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源采購、詢價及國務院政府采購監(jiān)督管理部門認定的其他采購方式”六種，公開招標應作為政府采購的主要采購方式，鑒于稅收服務的特殊性，可在立項需求申報中提出具體采購建議。

2．服務模式。主管部門可以根據涉稅項目的特殊性確定服務的模式，具體有以下三種方式可以借鑒：（1）合同外包，在服務項目、服務人群、服務需求、服務質效可量化的情況下，可以實施合同制外包模式。（2）公私合作，政府提供一半服務，社會組織承擔另一半。（3）志愿服務，主要是在一些特殊項目上，直接靠社會組織以非盈利為目的開展服務，政府承擔的是服務過程中的支出。

（四）稅收服務協議簽訂

政府作為購買主體，一般以具體購買需求的提出方作為甲方與中介機構簽訂購買（委托）協議。協議在簽訂以前，應當將格式范本提交政府法制部門進行審核。協議應當具備《中華人民共和國合同法》規(guī)定的基本要素，同時應當包含以下基本內容：（1）協議簽訂依據。（2）購買（委托）服務事項。（3）服務事項基本要求。（4）甲、乙等協議簽訂各方的權利與義務。（5）服務費用的計費方式與支付方式。（6）約定事項的變更、中止、終止。（7）爭議的解決方式。（8）違約責任。9．其他需要說明的事項。

（五）服務單位管理

稅收服務的采購，中標單位一般為具有一定資質的稅務師事務所、會計師事務所、律師事務所等專業(yè)機構及對應的稅務師、注冊會計師、律師、審計師等專業(yè)人員。一般情況下稅收服務采購均會涉及到中標單位較多、需要服務單位較多的情況，因此任務的分配、服務成果的管理（鑒證報告的復核）均需形成專門的小組來進行管理。對一般的任務可按均衡的原則進行分配，但對部分需要服務的大型項目則需要在對中標單位派遣人員的綜合素質考慮下，以集體的形式進行表決分配，讓有能力的人提供更多的服務，以促進整個服務人員的素質提升。

（六）執(zhí)行監(jiān)督與績效評估

1．執(zhí)行監(jiān)督。政府購買稅收服務涉及的程序繁雜，涉及的人員與部門較多，在購買方案的執(zhí)行過程中必須進行必要的監(jiān)督。一是監(jiān)督購買方案的執(zhí)行情況，二是監(jiān)督政府財政支出的使用情況，三是監(jiān)督執(zhí)行各方遵紀守法情況。執(zhí)行監(jiān)督的主體應當由同級人大及其常委會、紀檢監(jiān)察部門、審計部門、財政稅務部門共同組成。

2．績效評估。政府購買稅收服務的目的就是為了更好地履行行政職能、經濟職責、公共管理和社會事業(yè)職能，有必要對稅收服務項目的執(zhí)行績效進行評估?？冃гu估可由同級人大、財政、稅務部門組織實施。

五、政府購買稅收服務風險與防范

（一）風險來源與種類

1．制度風險?！渡罨瘒惖囟愓鞴芨母锓桨浮吩凇皹嫿ǘ愂展仓胃窬帧敝须m然提出了“探索政府購買稅收服務”，但作為稅制改革的綱領文件，并不能產生如法律賦予的效力。如中介機構、稅務師事務所及稅務師運用稅收行政管理權當前沒有法律依據、稅收服務可購買的范圍沒有明確等等，法無明文規(guī)定所以不可為，所以還需要各地稅務機關和稅收工作者主動研究、探索、實踐，力爭通過立法確權的方式，將政府購買稅收服務法律化、制度化、規(guī)范化。

2．廉政風險。腐敗與反腐倡廉從來都充斥著社會活動的全部過程。權力的“內在矛盾”，就是產生腐敗的根源。因為只要公共權力可以左右資源分配，那么人性自私相伴而生。反腐倡廉永遠在路上。

3．操作風險。在成熟的政府購買稅收服務體系未形成前，任何組織和個人做出的探索都是值得肯定的，將理論運用于實踐，更是需要改革的勇氣。在法律地位不明晰的情況下，如何利用已經得到授權的服務事項，將操作形式、行進軌跡、預期目標等操作過程中可能產生的風險鎖定在可控范圍是我們必須解決的問題。

（二）風險防范措施與建議

如何在肯定有風險的環(huán)境里把風險減至最低？這就是我們應當研究的措施和方法。筆者有以下幾種不成熟的想法：

1．簡政放權、突破壁壘。當前，大多數稅收服務內容可實施政府購買，關鍵是通過什么方式解決法律地位問題。筆者認為只有借力稅收征管制度改革和《征管法》修訂的契機，將探索政府購買稅收服務的相關權力下放至省級人大常委會和政府部門，或者在特定地域實施試點，才能在短時間內突破法律地位問題。

2．行業(yè)獨立、行業(yè)自律。任何一個行業(yè)，或多或少都會與監(jiān)管部門存在千絲萬縷聯系，中稅協在推動中國稅務師事務所行業(yè)發(fā)展的貢獻是不可磨滅的。但行業(yè)獨立仍然是減少腐敗、維護公平、公正最有力的抓手，行業(yè)自律是維護行業(yè)尊嚴的保障，推動行業(yè)獨立發(fā)展和嚴格督促行業(yè)自律仍然是行業(yè)發(fā)展必須解決的難題。

3．強化中介誠信監(jiān)管。建立中介結構和從業(yè)人員誠信數據庫，以中介結構和從業(yè)人員基本信息、歷次服務情況、履約情況為主要內容，建立中介結構和從業(yè)人員誠信數據庫，通過平時對中介結構和從業(yè)人員誠信行為采集和分析，強化對稅務師事務所和稅務師等行業(yè)和人員信用等級的運用，提高誠信監(jiān)管的針對性和有效性，提高政府購買稅收服務質效。

4．建立財政稅務、紀檢監(jiān)察、審計聯合監(jiān)督機制。將行業(yè)監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督有機結合起來，按照各自的分工對稅收服務領域的違法、違紀進行監(jiān)督，防范稅收服務過程中的違法違規(guī)風險。

六、推進政府購買稅收服務的建議

（一）構建政府購買稅收服務的法律體系

逐步建立完備的法律體系是當前推動政府購買稅收服務發(fā)展的第一要務。與發(fā)達國家相比，我國關于政府購買稅收服務的專門制度起步較晚，但在2015年《深化國稅、地稅征管體制改革方案》中明確提出“探索政府購買稅收服務”，理應加快立法進程，為政府購買公共服務提供法律基礎和制度保障。

1．建議借深化稅收征管改革的東風，從立法層面明確購買稅收服務的法律地位和明確國務院及相關部委職權。

2．建議由國務院委托財政部和國家稅務總局制定政府購買稅收服務的具體法律法規(guī)，授權省級人大制定具體操作文件。

（二）制定規(guī)范操作流程和明確稅收事項的服務方式

在各地實踐過程中，因服務事項不同、實施地區(qū)不同，各地在操作流程上也有所不同。而規(guī)范購買操作流程是規(guī)范購買行為的基礎；同時必須對服務事項的服務方式加以明確，才能在保障質效的同時確保購買行為與結果公開、透明、規(guī)范。

（三）建立科學的評價體系和監(jiān)督機制，提高服務質效和防范風險

1．建立中介機構和從業(yè)人員誠信數據庫。以中介機構和從業(yè)人員基本信息、歷次服務情況、履約情況為主要內容，建立中介機構和從業(yè)人員誠信數據庫，通過平時對中介結構和從業(yè)人員誠信行為采集和分析，強化對稅務師事務所和稅務師等行業(yè)和人員信用等級的運用，提高誠信監(jiān)管的針對性和有效性，提高政府購買稅收服務質效。

2．建立跨區(qū)域第三方評價機制。以地區(qū)為限，通過第三方對服務過程和服務質效進行評估，促進評價結果科學合理。

3．建立財政稅務、紀檢監(jiān)察、審計聯合監(jiān)督機制。將行業(yè)監(jiān)督和專業(yè)監(jiān)督有機結合起來，按照各自的分工對稅收服務領域的違法、違紀進行監(jiān)督，防范稅收服務過程中的違法違規(guī)風險。

4．借助媒體和社會力量開展監(jiān)督。

（四）科學確定政府購買稅收服務的內涵，營造共同治稅新格局

1．建議由省級財稅部門有針對性地制定購買服務的指導性目錄，并及時動態(tài)調整。

2．建議完善《稅務師行業(yè)業(yè)務指導目錄》，同時鼓勵會計、審計、律師等行業(yè)和相關非盈利性機構建立稅收服務指導目錄和動態(tài)調整機制，完善稅收服務內涵。

（五）建立行業(yè)誠信等級制度與服務準入制度

提高從業(yè)機構和從業(yè)人員在政府購買稅收服務中的核心競爭力，是推動稅收服務人員加強自身建設、提高服務質量的基本要求。征信系統(tǒng)的逐步覆蓋，聯合懲戒措施的出臺，有力證明了信用等級制度的重要作用。我們應當建立稅務服務行業(yè)信用等級制度，用制度管人、管事，營造良好的行業(yè)發(fā)展態(tài)勢。同時，對從事服務的單位應當設定準入標準，即對服務單位在相關行業(yè)從事服務工作的年限、社會評價、信用等級、公益無償服務時限等做出具體規(guī)范，引導行業(yè)健康發(fā)展。

［1］王志紅．淺析政府購買稅務中介服務［J］．注冊稅務師，2011（10）．

［2］明瑞民．政府購買稅務中介服務探討［J］．注冊稅務師，2011（4）．

［3］王春婷．政府購買公共服務研究綜述［J］．社會主義研究，2014（4）

［4］翁士杰．淺談政府采購執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題及解決辦法［J］．經營管理者，2013（25）．

［5］陳霞．政府購買公共服務的國際經驗借鑒及思考［J］．中國政府采購．管理前沿，2013（9）．

［6］熊斌．對政府購買稅務中介服務的研究［J］．注冊稅務師，2014（6）．

［7］李亞．發(fā)揮涉稅專業(yè)服務機構作用提升稅收征管質量［J］．注冊稅務師，2014（12）．

［8］趙明永．稅務師事務所從事政府購買服務研究［D］．華僑大學，2014．

［9］王叢虎．把政府購買公共服務納入法治軌道［N］．中國社會科學報，2014－12－01．

［10］奚麗妍．關于政府購買稅務中介服務的研究［J］．會計師，2015，（7）．

F810．423

A

1008－4614－（2017）01－0009－06本文的研究意義在于為構建稅收共治格局而努力。主要是通過對“政府購買稅收服務”這種新理念、新模式、新業(yè)務的系統(tǒng)研究，把握其科學內涵，認識其應用規(guī)律，以期為推動政府購買稅收服務的實踐進程與應用提供理論參考依據。

2016－12－16

鐘亮（1986—），男，湖南益陽人，貴州省六盤水市鐘山區(qū)地稅局八分局局長。