李燦

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種環(huán)境問題不斷涌現(xiàn)，可持續(xù)問題越來越受到重視。煤炭企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展做出了相當(dāng)大的貢獻(xiàn)，但因其生產(chǎn)經(jīng)營模式粗獷，直接對生態(tài)環(huán)境造成各種破壞。在日益嚴(yán)格的環(huán)境法規(guī)和科學(xué)發(fā)展觀、可持續(xù)發(fā)展理念的影響下，要求企業(yè)樹立低碳環(huán)保的生產(chǎn)模式，企業(yè)壓力也越來越大。雖然我國對煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)上有一定的治理要求，但是對煤炭企業(yè)在應(yīng)用環(huán)境會計(jì)上并沒有明確的規(guī)定，也沒有一系列規(guī)范的環(huán)境會計(jì)核算規(guī)則。因此，對煤炭企業(yè)來講，應(yīng)用環(huán)境會計(jì)很有必要。

【關(guān)鍵詞】煤炭行業(yè)；環(huán)境會計(jì)；信息披露

一、環(huán)境會計(jì)的內(nèi)涵

（一）環(huán)境會計(jì)的含義。環(huán)境會計(jì)是指在可持續(xù)發(fā)展觀和科學(xué)發(fā)展觀的要求下，運(yùn)用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量的方式，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益進(jìn)行核算和報告的學(xué)科，是會計(jì)學(xué)的一個分支。

（二）煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)應(yīng)用的迫切性。在國家環(huán)保部公布的2016年公布的國家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)名單中，總公布企業(yè)2864家中煤炭企業(yè)有96家。煤炭行業(yè)一直是國家進(jìn)行二氧化硫、二氧化碳、甲烷等有害氣體排放監(jiān)管的重點(diǎn)行業(yè)之一。原國家環(huán)境保護(hù)總局2003年的文件《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》規(guī)定，煤炭行業(yè)劃入重污染行業(yè)范圍，至今已經(jīng)足足13年。這些年來，相當(dāng)多煤炭企業(yè)都遵守規(guī)定對廢水廢氣廢渣排放進(jìn)行治理，為此產(chǎn)生了一定的環(huán)境治理支出，例如購置建造污水處理裝置、煤氣凈化裝置、研發(fā)專業(yè)技術(shù)和安排專門環(huán)保工作人員、開展環(huán)境評估等可以計(jì)量的支出，以及環(huán)境監(jiān)控和污染治理制度制定和實(shí)施等無法貨幣計(jì)量的支出等，這些支出取得一定的經(jīng)濟(jì)和社會效益。但這些“環(huán)保成本”支出及取得的相關(guān)收益，沒有辦法運(yùn)用傳統(tǒng)的財務(wù)處理方式進(jìn)行報告，須通過專門的核算辦法并最終通過會計(jì)信息進(jìn)行披露。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會計(jì)迫在眉睫。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

生產(chǎn)過程中，還同時進(jìn)行通風(fēng)、排水、設(shè)備維護(hù)等，具有相當(dāng)多的復(fù)雜性。作業(yè)過程主要在井下，同時面臨地下水、電、煤塵和瓦斯的危險，生產(chǎn)環(huán)境惡劣，易發(fā)生礦難，風(fēng)險相當(dāng)高。

1、生產(chǎn)成本高，采出率低。由于煤炭生產(chǎn)工藝復(fù)雜，前期需要大量的準(zhǔn)備，開采、提升、洗選等過程需要的需要大量的設(shè)備，投資成本高[1]。

2、污染情況嚴(yán)重。在生產(chǎn)和加工過程中產(chǎn)生的主要水污染物有礦井水和煤泥水等，空氣污染物有二氧化硫、二氧化碳、甲烷等，以及煤矸石和煤泥等固體污染物，對環(huán)境造成了極大的污染。

3、煤炭資源有限。煤炭是植物遺體經(jīng)過生物化學(xué)作用和物理化學(xué)作用而轉(zhuǎn)變成的沉積有機(jī)礦產(chǎn)，形成一般需要幾千萬到幾億年的時間。

因此煤的儲量在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)都是有限的，不可再生的。

三、環(huán)境會計(jì)在煤炭企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題

（一）環(huán)境會計(jì)核算不獨(dú)立，缺乏規(guī)范性。我國對環(huán)境會計(jì)的研究起步較晚，環(huán)境會計(jì)并沒有在我國的煤炭行業(yè)普遍使用，煤炭行業(yè)也還未形成一套完整的環(huán)境會計(jì)核算體系，沒有把企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的生態(tài)資源以及企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的相關(guān)環(huán)境責(zé)任納入核算范圍。此外，煤炭企業(yè)仍以貨幣計(jì)量為假設(shè)，忽略了很多的自然資源、生態(tài)資源是不能直接用貨幣計(jì)量的。

（二）企業(yè)不愿意主動披露環(huán)境信息。在國家出臺的環(huán)保政策的要求和監(jiān)管部門的約束，一些企業(yè)才開始披露環(huán)境會計(jì)數(shù)據(jù)，仍有一部分煤炭企業(yè)不愿意披露企業(yè)環(huán)境方面的信息。其中大多數(shù)企業(yè)都在財務(wù)報表附注中披露其相關(guān)的環(huán)境會計(jì)信息，并且披露的信息也并不全面，一些不能用貨幣衡量的數(shù)據(jù)、未來可能遇到的因素等就無法充分披露。同時披露的環(huán)境會計(jì)信息大部分無法進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，企業(yè)披露的相關(guān)信息可靠性也無法確定。

（三）大多數(shù)煤炭企業(yè)忽略外部環(huán)境成本。通常情況下，在核算企業(yè)環(huán)境成本的企業(yè)，大部分也只核算企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境成本。而外部環(huán)境成本不能準(zhǔn)確的計(jì)量，并沒有由企業(yè)承擔(dān)，轉(zhuǎn)嫁給了社會來承擔(dān)。

（四）煤炭行業(yè)環(huán)境成本高。很多情況下，企業(yè)不是沒有能力降低、治理污染，而是企業(yè)管理者考慮到需要投入一定的成本，而且長時間內(nèi)無法獲得經(jīng)濟(jì)效益，但是企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化，這樣很多企業(yè)在對到環(huán)境的態(tài)度就是消極懈怠的。

（五）缺乏專業(yè)人才。煤炭企業(yè)的環(huán)境會計(jì)由財務(wù)核算人員統(tǒng)一進(jìn)行核算。而環(huán)境會計(jì)是多門學(xué)科交叉而成的學(xué)科，對相關(guān)會計(jì)人員有非常高的要求，但國內(nèi)幾乎沒有相關(guān)的人員培訓(xùn)，導(dǎo)致專業(yè)人才相當(dāng)缺乏，造成了我國應(yīng)用環(huán)境會計(jì)的主要障礙之一。

（六）環(huán)境會計(jì)監(jiān)管體系不完善。一方面，環(huán)境保護(hù)的執(zhí)法力度不夠，使得環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)未得到很好地貫徹執(zhí)行，放縱煤炭企業(yè)為追求短期經(jīng)濟(jì)效益而違反環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的行為。另一方面，很多環(huán)境法規(guī)對企業(yè)的污染行為的處罰力度小，使企業(yè)的違規(guī)成本大大低于環(huán)境治理的投入成本，煤炭企業(yè)可能會出于節(jié)約成本的目的不進(jìn)行環(huán)境治理。此外，很多企業(yè)的污染情況可能只有環(huán)境保護(hù)部分了解，社會公眾無法得知情況，大大減弱了社會監(jiān)督的力度。

四、推動煤炭企業(yè)應(yīng)用環(huán)境會計(jì)的對策建議

（一）建立健全煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)的構(gòu)建

（1）環(huán)境會計(jì)科目的設(shè)置及確認(rèn)。將環(huán)境會計(jì)分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境成本和環(huán)境利潤六大類。

（2）環(huán)境會計(jì)要素的計(jì)量和報告。環(huán)境會計(jì)的計(jì)量不同于傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量的是可以用貨幣來衡量的商品。環(huán)境資源是大自然的產(chǎn)物，很大一部分是無法用貨幣來衡量的。對能夠直接用貨幣計(jì)量環(huán)境的資源，按傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)進(jìn)行計(jì)量；無法直接用貨幣衡量的，可以采用市場價值法、調(diào)查分析法、影子價格法和恢復(fù)費(fèi)用法等方法[2]。

（二）建立健全環(huán)境會計(jì)相應(yīng)的法律法規(guī)。環(huán)境會計(jì)法規(guī)是環(huán)境會計(jì)發(fā)展的前提，但目前為止尚未出臺相關(guān)的法律法規(guī)。政府主管部門和煤炭行業(yè)應(yīng)當(dāng)意識到實(shí)施環(huán)境會計(jì)的必要性，結(jié)合煤炭行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和國內(nèi)外實(shí)施環(huán)境會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定出適應(yīng)我國煤炭行業(yè)的環(huán)境會計(jì)制度法規(guī)。

（三）加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息的披露。一方面，應(yīng)制定煤炭行業(yè)有關(guān)環(huán)境會計(jì)披露的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，要求煤炭企業(yè)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，堅(jiān)持強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則，法律應(yīng)規(guī)定披露環(huán)境信息的最低標(biāo)準(zhǔn)，在標(biāo)準(zhǔn)之外，實(shí)行自愿原則；另一方面要規(guī)范煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容，做到定性與定量相結(jié)合，把不能體現(xiàn)在財務(wù)報表中的無法用數(shù)據(jù)衡量的信息定性披露，也要做到全面披露有利和不利信息。

（四）培養(yǎng)環(huán)境會計(jì)方面的專業(yè)人才。環(huán)境會計(jì)作為一門交叉學(xué)科，煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)專業(yè)人才的缺口相當(dāng)大。應(yīng)當(dāng)實(shí)行從外部引進(jìn)先進(jìn)的專業(yè)人才和對內(nèi)部會計(jì)人員定期進(jìn)行環(huán)境會計(jì)專業(yè)知識培訓(xùn)，全面提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為企業(yè)環(huán)境會計(jì)的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)。

（五）加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)監(jiān)管力度，發(fā)揮社會公眾的監(jiān)督作用。首先，要加強(qiáng)政府對煤炭企業(yè)的監(jiān)督，定期抽查企業(yè)環(huán)保落實(shí)情況，出臺法律法規(guī)對煤炭企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制管制，使企業(yè)意識到環(huán)境問題的重要性；其次，要推行第三方對煤炭企業(yè)環(huán)境會計(jì)進(jìn)行審計(jì)，避免企業(yè)為追逐短期利益，不如實(shí)披露環(huán)境信息，又確保社會公眾對煤炭企業(yè)環(huán)境信息的了解監(jiān)督。

五、結(jié)論

環(huán)境會計(jì)在我國的發(fā)展還處于初級階段，煤炭企業(yè)若想走持續(xù)發(fā)展的道路，就需重視環(huán)境保護(hù)和煤炭資源的有效利用，應(yīng)用環(huán)境會計(jì)，獲得經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益，對煤炭企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李平原.實(shí)施環(huán)境會計(jì)發(fā)展煤炭企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì).《銅陵學(xué)院報》.2008.

[2]趙賀春張魁華.環(huán)境會計(jì)計(jì)量屬性與方法探討.《北方工業(yè)大學(xué)學(xué)報》.2000，4.P24-29

[3]趙娟柏海萍.資源型企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露方式淺析.《財會研究》.2011，21.P33-36