王長鐸

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅源分布領(lǐng)域越來越廣泛，流動性和隱蔽性越來越強。稅收風(fēng)險屬于社會公共風(fēng)險，稅收風(fēng)險之所以日益受到關(guān)注，是因為它會侵蝕企業(yè)的利潤，對稅務(wù)風(fēng)險進行有效的管理就是在減少企業(yè)因為稅務(wù)風(fēng)險而造成的損失，就是在創(chuàng)造新的價值?？紤]到稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)商譽的保護作用，這種價值創(chuàng)造過程因此更具魅力。在稅務(wù)風(fēng)險進行相關(guān)識別階段，如果企業(yè)能夠結(jié)合自身的財務(wù)報表進行分析和籌劃，這樣能夠進一步有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險；財務(wù)指標(biāo)

一、稅收風(fēng)險的概念

目前，很多人將稅收風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險混為一談，其實這兩個詞有重大差異。稅務(wù)風(fēng)險一般是針對企業(yè)而言的，稅收風(fēng)險則是針對政府（稅務(wù)機關(guān)）而言的，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險會導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的稅收風(fēng)險，但它們之間不能等同起來，具體的分析如下：

（一）產(chǎn)生的環(huán)節(jié)不同

從企業(yè)的角度來看，稅收風(fēng)險是一個狹義的概念，它是企業(yè)在繳納稅款這一單一環(huán)節(jié)因稅收問題產(chǎn)生的風(fēng)險，這一風(fēng)險和稅收收入直接相關(guān)，主要責(zé)任在企業(yè)的稅務(wù)部門或者是財務(wù)部門。而稅務(wù)風(fēng)險則是企業(yè)在整個生產(chǎn)經(jīng)營流程中產(chǎn)生的所有涉稅風(fēng)險的總和，是多環(huán)節(jié)、多層次的.換句話說，稅收風(fēng)險只是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的一部分。

（二）具體表現(xiàn)不同

稅收風(fēng)險是一種在市場經(jīng)濟條件下出現(xiàn)的政府性經(jīng)濟風(fēng)險，它是納稅人繳納稅款的數(shù)額與應(yīng)收盡收這一標(biāo)準(zhǔn)之間差異的可能性，這種風(fēng)險主要表現(xiàn)在四個層面：一是稅收體制運行中出現(xiàn)的不確定性對整個國家經(jīng)濟安全所產(chǎn)生的基礎(chǔ)性影響，比如稅制改革對收入的影響；二是稅務(wù)機關(guān)自身的原因?qū)е率杖氲牟淮_定性，特別是在執(zhí)行稅收政策的過程中出現(xiàn)的不確定性稅收收入的直接和間接影響；三是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致的稅收波動；四是自然災(zāi)害金融危機等其他非常因素導(dǎo)致的稅收收入的不確定性。

二、企業(yè)常見的財務(wù)指標(biāo)和稅收風(fēng)險管理的指標(biāo)

在國內(nèi)，現(xiàn)階段企業(yè)常用的財務(wù)指標(biāo)大致如下：所有者權(quán)益收益率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、營業(yè)利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)報酬率、流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等等。在稅務(wù)風(fēng)險管理中常見的稅收分析指標(biāo)大致如下：增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率、投入產(chǎn)出分析指標(biāo)、所有者權(quán)益凈利率、所得稅貢獻率等等。

三、指標(biāo)設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn)

對企業(yè)財務(wù)指標(biāo)的設(shè)立過程需要嚴(yán)格的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行尺度。一般的設(shè)立的過程如下：一是預(yù)設(shè)目標(biāo)，例如根據(jù)業(yè)務(wù)情況預(yù)算出相關(guān)指標(biāo)，設(shè)計合理的指標(biāo)范圍，并且對指標(biāo)進行定額的處理。二是度量出歷史的標(biāo)準(zhǔn)，例如上期同期的實際水準(zhǔn)、歷史先進水平以及有實際代表性的時期實際水準(zhǔn)等等。三是度量出同行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。

四、常見財務(wù)指標(biāo)的舉例應(yīng)用

下面根據(jù)常用的稅收管理的財務(wù)指標(biāo)進行進一步的分析闡述，這些財務(wù)指標(biāo)不僅僅是在企業(yè)自身經(jīng)營分析中有廣泛的應(yīng)用，而且在稅收風(fēng)險管理分析中也是具有很高的參考價值。

（一）（總）資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

該指標(biāo)反應(yīng)的是企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率即企業(yè)運營的效率。該指標(biāo)能夠體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的投入和產(chǎn)出的效率和速度。如果在測算分析本指標(biāo)的時候發(fā)現(xiàn)占用資金過多，那么為了謹(jǐn)慎起見應(yīng)該對更詳細的資料開展進一步分析。如果是季節(jié)性經(jīng)營的企業(yè)，那么不能采用年初與年末的數(shù)額進行簡單的平均，而是應(yīng)該利用每個月或者每個季度的平均數(shù)作為計算的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)（率）

該指標(biāo)反應(yīng)的是企業(yè)流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和效率以及其變現(xiàn)能力，本指標(biāo)是否良好，應(yīng)該參考的是主營業(yè)務(wù)收入的變動幅度是否高于流動資產(chǎn)的變動幅度。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)周轉(zhuǎn)效率越高，企業(yè)經(jīng)營效率越高，越對企業(yè)有利。在對該指標(biāo)進行分析應(yīng)用時應(yīng)該注意的問題是，要結(jié)合收入和企業(yè)所處行業(yè)的屬性進行特征分析。

（三）資產(chǎn)報酬率

該指標(biāo)反應(yīng)的是企業(yè)所有資產(chǎn)的盈利獲利能力，該指標(biāo)越高，企業(yè)獲利能力越強，對企業(yè)越有利。該指標(biāo)中反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營的成果是利潤總額，利潤總額是在未扣除所得稅情況下企業(yè)經(jīng)營情況的綜合反映，該指標(biāo)可以結(jié)合增值稅稅負(fù)率、投入產(chǎn)出比、營業(yè)利潤率等指標(biāo)進行綜合分析，結(jié)合企業(yè)世紀(jì)的情況以及行業(yè)信息，得出企業(yè)增值稅以及所得稅和企業(yè)資產(chǎn)的匹配情況。

（四）凈資產(chǎn)收益率

該指標(biāo)反映所有者投資帶來的收益情況，指標(biāo)越高，說明資產(chǎn)產(chǎn)生的收益水平越好。本項指標(biāo)可以和總資產(chǎn)報酬率進行綜合分析，正常情況下兩個指標(biāo)應(yīng)呈正比例關(guān)系，也可以同增值稅稅負(fù)率、增值稅進項稅額控制額進行比對分析，與增值稅進項稅額控制額比對分析時，應(yīng)與當(dāng)期購進的固定資產(chǎn)抵扣額進行比較，新增資產(chǎn)是否與相抵扣的固定資產(chǎn)匹配。

（五）成本費用利潤率

本指標(biāo)越高，反映企業(yè)的經(jīng)濟效率越高，同時體現(xiàn)企業(yè)的管理水平、成本控制水平比較科學(xué)。本項指標(biāo)可以與主營業(yè)務(wù)利潤率進行綜合的趨勢分析，兩者應(yīng)呈正比例關(guān)系。在稅收分析實務(wù)中，也可以與投入產(chǎn)出率進行分析，如投入產(chǎn)出指標(biāo)比較正常，但本項指標(biāo)較低的話，可能存在少記收入多列成本，也可能存在應(yīng)視同銷售而未視同銷售等情況。

五、多方法的分析運用

第一，要對同期的指標(biāo)進行絕對數(shù)和相對數(shù)的橫向縱向綜合比較，要通過不同角度全方位考察企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)情況，合理利用各個指標(biāo)間的鉤稽關(guān)系。例如，一個企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率高那么說明其經(jīng)營效率高，同時其盈利能力也較強，這時可以觀察營運能力的反指標(biāo)與盈利能力的正指標(biāo)增減額與增減率的變化是否相對應(yīng)，同時可以根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)的增值稅稅負(fù)及企業(yè)所得稅稅負(fù)進行比較，有無盈利能力強而增值率低或負(fù)擔(dān)率低的情況。第二，在采用比率分析法進行綜合分析的時候，計算公式的分母和分子一定要具有相關(guān)性和一致性，只有這樣其運算結(jié)果才具有合理性和科學(xué)性，此外還要利用廣泛分析和重點分析相結(jié)合的手法，經(jīng)過廣泛的分析，找出本期變動率較大的指標(biāo)，與上期和同行業(yè)進行橫向縱向的對比，然后再進行重點指標(biāo)的分析，找出其風(fēng)險點所在。

因此，在日常稅收風(fēng)險分析和識別中，運用上述指標(biāo)分析不應(yīng)局限于某一指標(biāo)的高低，更應(yīng)利用多指標(biāo)的綜合分析來印證可能存在的稅收風(fēng)險點。同時，要結(jié)合日常財務(wù)指標(biāo)分析與日常稅收指標(biāo)分析的綜合運用，要結(jié)合行業(yè)特點、行業(yè)稅負(fù)預(yù)警等指標(biāo)進行綜合分析，才能做到分析風(fēng)險點精準(zhǔn)，才能保證風(fēng)險應(yīng)對實效。

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