陳守偉

首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策研究

陳守偉

首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

由于傳統(tǒng)汽車的原理以及對石油資源的依賴，加之目前交通日益限制，新能源交通工具的出現(xiàn)將成為目前據(jù)需解決的難題，其相關(guān)的配套基礎(chǔ)設(shè)施和制度設(shè)計也需要對目前的交通工具法律制度進行更改與適應(yīng)。目前的稅收政策盡管已經(jīng)傾向于新能源汽車行業(yè)的發(fā)展，但新能源汽車其本身存在的技術(shù)等劣勢仍需要政策上的扶持，尤其是稅收政策的扶持。本文根據(jù)新能源汽車的本身特點發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有稅收政策的不足，并提出意見。

新能源汽車；汽車產(chǎn)業(yè)；稅收政策

一、現(xiàn)行新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問題

(一)在新能源汽車的研發(fā)、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)稅收政策優(yōu)惠力度不夠

1.企業(yè)所得稅方面，對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不充分。第一，目前新能源汽車的價格居高不下，其主要原因就是整車的研發(fā)環(huán)節(jié)成本過高，對于研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠尚不足以彌補研發(fā)的成本。第二，傳統(tǒng)汽車企業(yè)對新能源汽車進行研發(fā)時，可能不符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定，從而無法享受高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。而新能源汽車的產(chǎn)業(yè)規(guī)模尚沒有形成足夠的成本優(yōu)勢，研發(fā)成本占據(jù)很大比例，從而抬高新能源汽車的成本。第三，目前尚沒有專門針對新能源汽車企業(yè)的所得稅優(yōu)惠策略，減按15%所得稅優(yōu)惠也只是針對高新技術(shù)企業(yè)。而汽車企業(yè)沒有特殊的優(yōu)惠策略，這導(dǎo)致稅收政策對新能源企業(yè)的支持作用和對傳統(tǒng)企業(yè)的限制作用未能有效結(jié)合。

2.增值稅方面，企業(yè)研制、銷售新能源汽車的增值稅負較高。首先，新能源汽車從采購鋼材、鋰等原材料到生產(chǎn)、組裝、銷售一整條產(chǎn)業(yè)鏈，增值環(huán)節(jié)較多，從而增值額占新能源汽車價格的比重較大。其次，新能源汽車既沒有享受軟件企業(yè)機整機退政策，也沒有享受到先征后返等優(yōu)惠政策。但恰恰相反的是，新能源汽車企業(yè)的業(yè)務(wù)遠包含符合即征即退條件的軟件企業(yè)。

(二)在新能源汽車的購置、使用環(huán)節(jié)稅收政策導(dǎo)向作用欠缺

1.車輛購置稅方面，稅收政策對消費者購買新能源汽車的引導(dǎo)不力。根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局中華人民共和國工業(yè)和信息化部公告2014年第53號》，自2014年9月1日至2017年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。隨著時間的臨近，購置稅優(yōu)惠政策即將消失，那么在按照車價的10%計算購置稅，新能源汽車與傳統(tǒng)汽車價格上不占優(yōu)勢。

2.消費稅方面，稅收政策對消費者使用新能源汽車的鼓勵不夠。目前汽油等燃油的消費稅一定程度上增加了傳統(tǒng)汽車的使用成本，但這種成本目前會讓消費者選擇排量不同的傳統(tǒng)燃油車或者使用時盡量溫和而不是選擇購買新能源汽車，因為傳統(tǒng)燃油車的初始購買成本現(xiàn)狀遠低于因為使用燃油而多負擔(dān)的燃油消費稅。目前汽油消費稅是1.52每升，但含在價格內(nèi)，使得車主對稅負沒有較大感覺。加之新能源汽車的初始投入較大，現(xiàn)有購買者綜合比較下沒有選擇新能源汽車的優(yōu)勢。

二、對促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

(一)提高新能源汽車在研發(fā)環(huán)節(jié)與產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的稅收政策優(yōu)惠和扶持力度

1.出臺針對新能源汽車企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，扶持新能源汽車研發(fā)生產(chǎn)。

(1)提高新能源汽車研究開發(fā)費用的加計扣除比例。目前企業(yè)所得稅研發(fā)費用準(zhǔn)許在稅前加計50%扣除，針對新能源汽車企業(yè)，尤其在目前處于研發(fā)階段，投入較多而產(chǎn)生回報較少的企業(yè)，可以提高這一比例，通過所得稅優(yōu)惠鼓勵企業(yè)加大投入，提高新能源汽車企業(yè)的研發(fā)和生產(chǎn)能力。

(2)降低新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的所得稅稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新能源汽車生產(chǎn)涉及能源節(jié)約、環(huán)境保護，應(yīng)將新能源汽車納入國家重點扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域，按照高新技術(shù)企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠，以提高新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，擴大新能源汽車的生產(chǎn)規(guī)模，降低新能源汽車的生產(chǎn)成本。

(3)減免新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅?？紤]到企業(yè)生產(chǎn)新能源汽車的周期長，初始投入成本高，回報慢的特點，可以設(shè)置符合條件的新能源汽車企業(yè)三免三減半策略，從事新能源的立項第一年到第三年免征所得稅，第四年到第六年減半征收所得稅，可以很大程度上減少企業(yè)現(xiàn)金流壓力，扶持新生的新能源企業(yè)。

(4)對于充電基礎(chǔ)建設(shè)企業(yè)的所得稅，也可以給予適當(dāng)優(yōu)惠，具體而言，將從事基礎(chǔ)充電建設(shè)企業(yè)納入高新技術(shù)企業(yè)范疇，施行所得稅減免政策。

2.改革消費稅稅收政策，提高新能源汽車生產(chǎn)銷售量。消費稅的意義在于“寓禁于征”，通過消費稅來達到調(diào)節(jié)消費狀態(tài)的目的。消費稅含在價格之內(nèi)，通過調(diào)節(jié)價格來引導(dǎo)生產(chǎn)和消費平衡。因此，通過制定消費稅政策，可以引導(dǎo)消費者購買系能源汽車。具體而言，針對傳統(tǒng)燃油車，按照排量征收的消費稅稅率進一步提高，增加購買和使用成本；對于新能源汽車，采用低稅率或免稅政策，這種一升一降政策，可以提高新能源汽車的市場競爭力，引導(dǎo)新能源汽車的發(fā)展。

(二)完善新能源汽車在購置、使用環(huán)節(jié)的稅收政策

1.車輛購置稅。中華人民共和國工業(yè)和信息化部公告2014年第53號宣布到2017年12月31日，對于符合條件的新能源汽車免征車輛購置稅，對于2017年之后的新能源汽車，應(yīng)當(dāng)調(diào)整提高條件要求，促進新能源汽車企業(yè)制造更優(yōu)秀的產(chǎn)品，減少企業(yè)騙稅行為，同時繼續(xù)減免車輛購置稅；對于傳統(tǒng)燃油車，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)實行車輛購置稅。

2.提高成品油消費稅，增強新能源汽車的競爭力。為了增強新能源汽車的競爭力，在降低購買成本的同時，提高燃油車使用成本。凸顯新能源汽車的使用成本競爭優(yōu)勢。

總之，對于生產(chǎn)新能源汽車企業(yè)而言，通過所得稅、增值稅等幾大稅種的優(yōu)惠政策，扶持、引導(dǎo)企業(yè)成長和生產(chǎn)符合社會需要的新能源汽車，對于從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)，給予同樣的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵企業(yè)投入精力，加快、推動新能源汽車行業(yè)的發(fā)展。對于消費者而言，通過稅收政策，可以降低新能源汽車的購買、使用、保有成本，從而促進新能源汽車的銷售，反過來促進新能源車企的發(fā)展，促使新能源汽車走上健康發(fā)展的正軌。

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[2]喬國良，李占元.促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅收與稅務(wù)，2015，(07)

[3]賽迪智庫.2017年中國新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢展望[J].產(chǎn)業(yè)觀察，2017(04)