高曉紅

摘要：隨著國家各項(xiàng)惠民政策的出臺和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，各級政府不斷加大對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的投入，為保證財政資金安全、完整，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系。但目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)暴露出內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控體系不完善、內(nèi)控人員不到位等一系列問題，本文從從多角度、多方位完善內(nèi)部控制體系等方面做了剖析，意在筑牢國家財政資金投入的防線，有效防范基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)內(nèi)控風(fēng)險，確保國家惠民政策落到實(shí)處。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02

隨著全面建設(shè)小康社會進(jìn)程的加快和醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深化，各級政府對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)更為重視，對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財政資金投入逐年加大，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施和醫(yī)療裝備不斷更新，醫(yī)療保障水平得到很大提升。為保證財政資金安全、完整，財務(wù)信息真實(shí)、完整，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)有針對性地建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步完善內(nèi)控體系，從而有效預(yù)防腐敗行為的發(fā)生，最大限度地提高國家財政資金的使用效益。

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制管理的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控意識淡薄

不少基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)對財務(wù)的內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，在日常管理過程中沒有將財務(wù)內(nèi)部控制管理列上重要議事日程，只重視醫(yī)療建設(shè)，輕視財務(wù)內(nèi)部控制管理，簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制沒有任何意義，耗費(fèi)大量的人力物力進(jìn)行內(nèi)部控制管理，不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，反而牽扯了醫(yī)療人員的精力，耗費(fèi)了大量財力和時間。為應(yīng)付上級部門檢查和相關(guān)驗(yàn)收，只是從網(wǎng)上死板硬套地下載制度或直接套用上級部門的指導(dǎo)意見，沒有結(jié)合本單位實(shí)際情況制定適合本單位的內(nèi)部控制制度，表面上看內(nèi)控制度上墻，一應(yīng)俱全，而實(shí)質(zhì)上這些規(guī)定的可操作性很低，相關(guān)業(yè)務(wù)人員無法根據(jù)這些規(guī)定進(jìn)行操作，只能憑借過去從書本所學(xué)的基礎(chǔ)知識或自身以往的工作經(jīng)驗(yàn)開展工作，造成財務(wù)管理不規(guī)范乃至給不法分子以可乘之機(jī)的局面。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境不完善，實(shí)施難以到位

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)編制少，轄區(qū)服務(wù)人口多，醫(yī)療任務(wù)重。醫(yī)療業(yè)務(wù)人員占醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員比例大，所剩管理人員少之又少，許多單位根本沒有設(shè)立財務(wù)、倉儲、內(nèi)部監(jiān)督等部門，所有后勤管理人員隸屬于辦公室，一些關(guān)鍵崗位人員“身兼數(shù)職”，根本無法保證開展工作的獨(dú)立性，更難以形成有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。有些基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)雖然在組織架構(gòu)上分設(shè)若干科室，也形同虛設(shè)，科室各部門人員交叉使用，關(guān)鍵崗位無法相互分離，崗位之間相互推諉扯皮，工作應(yīng)付了事，比如會計(jì)兼任收費(fèi)員、兼任檔案管理，出納兼任藥房保管員。有些單位完全沒有實(shí)行決策、執(zhí)行和監(jiān)督的有效分離，對“三重一大”集體決策根本沒有執(zhí)行，或者在形式上走過場，單位負(fù)責(zé)人“一言堂”，完全忽視了有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定。如此不完善的內(nèi)部環(huán)境，根本無法保證內(nèi)部控制建立與實(shí)施。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制人員缺乏專業(yè)素質(zhì)，執(zhí)行力不強(qiáng)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門，或者確定負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施工作的牽頭部門。牽頭部門一般應(yīng)由各單位主管財務(wù)工作的部門擔(dān)當(dāng)”。長期以來，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)重視醫(yī)療質(zhì)量的改善，醫(yī)療水平的提升，只重視醫(yī)務(wù)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，對財務(wù)管理人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)幾乎為零。再加上大多數(shù)從事財務(wù)工作的人員由醫(yī)療技術(shù)人員轉(zhuǎn)行做財務(wù)，不具備專業(yè)的財務(wù)基礎(chǔ)知識，或者由社會購買人員擔(dān)任，這些人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有限，后續(xù)學(xué)習(xí)動力不足，有些甚至沒有會計(jì)從業(yè)資格證，對相關(guān)專業(yè)知識知之甚少，這些財務(wù)人員實(shí)際應(yīng)用能力、執(zhí)業(yè)能力和風(fēng)險防范意識，不能擔(dān)負(fù)起牽頭負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，更無法保證內(nèi)部控制制度的高度有效的實(shí)施。

（四）內(nèi)部監(jiān)督檢查缺失，缺乏震懾力

內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用，離不開健全完善的內(nèi)部監(jiān)督，以減少內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上的缺陷，堵塞執(zhí)行中的漏洞。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制不可或缺的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。但目前實(shí)際操作中，由于受體制影響和行業(yè)特殊性制約，衛(wèi)生主管部門對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)還停留在經(jīng)濟(jì)活動審計(jì)。同時，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)模小，人手緊，自身審計(jì)能力更是薄弱，很多機(jī)構(gòu)沒有正規(guī)的核算和審計(jì)程序。由于缺少嚴(yán)格的審計(jì)程序，很多基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)控效果無法得到體現(xiàn)，這些因素綜合導(dǎo)致了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部控制舉步維艱。

二、加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

（一）強(qiáng)化基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。衛(wèi)生主管部門要“請進(jìn)來，走出去”，一是有計(jì)劃地請內(nèi)部控制專家對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要領(lǐng)導(dǎo)和分管財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)控知識的培訓(xùn)，使他們在掌握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變思想，認(rèn)清自己在內(nèi)部控制體系建立和完善中的責(zé)任和重要地位，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識。二是帶領(lǐng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)“走出去”，到先進(jìn)單位學(xué)習(xí)內(nèi)部控制建設(shè)，對內(nèi)部控制體系完善有形象化地認(rèn)識和了解，對本單位內(nèi)部控制建設(shè)采取積極支持的態(tài)度，做好內(nèi)部控制建設(shè)和有效實(shí)施的帶頭人。

（二）完善適合基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)控體系

衛(wèi)生主管部門要根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)，深入基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展調(diào)研，積極探索基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在現(xiàn)有編制內(nèi)，結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)，建立聯(lián)合工作機(jī)制。研究制定符合基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)特色的內(nèi)部控制體系，以指引基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)制定完善本單位的內(nèi)控體系。

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要結(jié)合本單位人員分工和實(shí)際情況，全面系統(tǒng)梳理業(yè)務(wù)流程，識別風(fēng)險點(diǎn)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，對于各種不相容職務(wù)，實(shí)施可行的分離措施，明確各個崗位的責(zé)任范圍和權(quán)限，做到責(zé)任到人，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互聯(lián)系的工作機(jī)制，加強(qiáng)對重要崗位的監(jiān)督和薄弱環(huán)節(jié)的控制，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。對于因人手緊張，無法實(shí)施分離的崗位，要對其工作進(jìn)行專門的監(jiān)督檢查，采取補(bǔ)償性控制措施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)

基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對本單位財務(wù)內(nèi)控從業(yè)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。一是保證財務(wù)部門的獨(dú)立性。各單位財務(wù)部門必須獨(dú)立于其他部門，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人不得兼任任何與財務(wù)不相關(guān)的崗位，保證其開展工作的專注性。二是配備高素質(zhì)財務(wù)人員。各單位必須選配政治素質(zhì)高、具備良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力的財會人員擔(dān)任財務(wù)部門負(fù)責(zé)人。鼓勵支持財務(wù)人員積極參加各種與自身崗位相關(guān)的專業(yè)技術(shù)資格考試，并要求財務(wù)部門負(fù)責(zé)人必須取得會計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格證書。兼職的、中途轉(zhuǎn)行的財務(wù)人員必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書后方可上崗。三是建立衛(wèi)生系統(tǒng)財務(wù)培訓(xùn)體系。衛(wèi)生主管部門積極創(chuàng)造條件，通過請衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)專家、財政審計(jì)部門專家授課；其他地區(qū)同行先進(jìn)財務(wù)部門負(fù)責(zé)人介紹實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)；定期開展全系統(tǒng)財務(wù)內(nèi)控從業(yè)人員業(yè)務(wù)知識考試和實(shí)際操作能力測試，不斷提升基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)內(nèi)控人員的理論政策水平和實(shí)際操作能力。

（四）推進(jìn)內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)

按照目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位人員編制數(shù)，全部實(shí)行不相容崗位分離幾乎不可能，只有借助現(xiàn)代科技手段健全內(nèi)部控制。衛(wèi)生主管部門牽頭加強(qiáng)對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的信息化建設(shè)，對信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，在藥房和藥庫、日常辦公、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理等方面盡快實(shí)施信息化。積極與軟件開發(fā)公司溝通探索，建立區(qū)域信息化局域網(wǎng)，將經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。積極探索建立區(qū)域?qū)崟r查詢平臺，各單位財務(wù)內(nèi)控部門通過信息化系統(tǒng)實(shí)時查詢收費(fèi)、藥房、倉儲等部門的運(yùn)行；內(nèi)部監(jiān)督部門實(shí)時查詢內(nèi)部控制牽頭部門日常內(nèi)部監(jiān)督管理；主管部門相關(guān)業(yè)務(wù)科室實(shí)時查詢基層的財務(wù)、藥房、固定資產(chǎn)等系統(tǒng)。通過實(shí)時查詢，便于各級責(zé)任部門通過信息化加強(qiáng)監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)存在問題，加強(qiáng)監(jiān)管。衛(wèi)生主管部門要加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)安全方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

（五）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果必須通過強(qiáng)有力的監(jiān)督審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)因其規(guī)模小，人手緊，自身審計(jì)能力薄弱，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理層進(jìn)行有效內(nèi)部控制的動機(jī)不足。對此，衛(wèi)生主管部門可以成立內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作組履行相關(guān)的職能，有條件的單位，可以聘請社會會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制評價審計(jì)。同時，借助財政部門和審計(jì)部門的力量，充分發(fā)揮紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，通過公開舉報電話、設(shè)立舉報信箱等形式接收社會公眾的監(jiān)督，構(gòu)建嚴(yán)密的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

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