韓亞莉

摘 要 目前，我國(guó)實(shí)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，對(duì)于建立和完善我國(guó)的財(cái)政信息管理系統(tǒng)具有積極作用，但是由于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來(lái)自會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)達(dá)到我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革方面的要求仍有一定差距。因此，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行方案的改革是十分必要的。采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”完善我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算制度效果顯著，其能加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)工作，擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算范圍。同時(shí)，在我國(guó)財(cái)政資金管理方面，要嚴(yán)格把關(guān)、加強(qiáng)監(jiān)督管理以盡快完善并適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算 對(duì)策 公共財(cái)產(chǎn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性

以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面。盡管收付實(shí)現(xiàn)制是目前世界各國(guó)采取的主要核算方法，但是在近40年來(lái)“新公共管理”的推動(dòng)下，已經(jīng)有越來(lái)越多的國(guó)家采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制。據(jù)澳大利亞等國(guó)的應(yīng)用實(shí)踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)于政府預(yù)算改革、鑒別財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)以及改善政府管理長(zhǎng)期資金等都有顯著影響。以往的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，盡管地方政府的債務(wù)問(wèn)題已經(jīng)坐實(shí)，各級(jí)地方政府通過(guò)向商業(yè)銀行貸款或者通過(guò)各類公司名義的基金貸款等途徑籌集資金，有政府財(cái)政部門作為擔(dān)保，但這些負(fù)債在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中均未顯示出來(lái)。這就使得上報(bào)的政府負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際負(fù)債規(guī)模，政府償還債務(wù)的能力和負(fù)債壓力均不屬實(shí)。此外，政府債權(quán)和股權(quán)的增減變動(dòng)也沒(méi)有在財(cái)政資產(chǎn)中表現(xiàn)出來(lái)。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，政府發(fā)放貸款列為“一般預(yù)算支出”，收回貸款本息列為“一般預(yù)算收入”，但是對(duì)于債權(quán)變動(dòng)問(wèn)題并沒(méi)有進(jìn)行核算，這就使得政府的可支配公共財(cái)物資源被虛減，影響了貸款的回收管理。同時(shí)，也無(wú)法反映政府的資產(chǎn)狀況和結(jié)構(gòu)，不利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

隨著國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)行，財(cái)政資金開始轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蚨嗉?jí)預(yù)算單位，商品和勞務(wù)供應(yīng)者也可以支付。這就使得政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的工作量相較于原來(lái)上升了數(shù)倍，每日都要進(jìn)行繁重的收支撥款、會(huì)計(jì)核算、資金調(diào)度和旬、月報(bào)表的整理。除此之外，工作人員還要應(yīng)對(duì)大量的突發(fā)事件，這就導(dǎo)致政府忽視了基礎(chǔ)管理。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作缺乏規(guī)范性主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)力量相對(duì)薄弱、會(huì)計(jì)電算化程度較低、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督不力等。

（三）預(yù)算外資金的核算問(wèn)題

只有明確預(yù)算外資金的范圍，才能分析預(yù)算外資金的核算問(wèn)題。也就是說(shuō)，未包含在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)的資金均屬于預(yù)算外資金。由于這部分資金已經(jīng)被納入政府收支分類體系之中，其預(yù)算編制與一般預(yù)算資金基本趨同，對(duì)預(yù)算外資金的規(guī)范由《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》進(jìn)行。但是，由于財(cái)政資金仍然以體外方式進(jìn)行循環(huán)，這就使得資金的統(tǒng)籌安排和使用不便，并且會(huì)導(dǎo)致各級(jí)提交的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和總預(yù)算單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在差異。同時(shí)，預(yù)算外資金核算存在問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致社?；鸬暮怂愠霈F(xiàn)差異，財(cái)政部門就無(wú)法準(zhǔn)確、全面地反映社?；鸬倪\(yùn)作情況和增值情況，對(duì)于社保基金的規(guī)范化管理也是極其不利的。

二、完善現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的對(duì)策

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)該逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

第一，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算預(yù)算收支及結(jié)余類基本業(yè)務(wù)，從而能夠客觀、全面地反映并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。第二，要對(duì)揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。不僅要對(duì)直接顯性債務(wù)，如國(guó)內(nèi)外借款和發(fā)行債券等做到準(zhǔn)確計(jì)量，還要對(duì)直接隱性債務(wù)進(jìn)行認(rèn)真確認(rèn)和反映。第三，對(duì)于資本性支出項(xiàng)目、出售長(zhǎng)期資產(chǎn)以取得收入的項(xiàng)目、借入或歸還外債的項(xiàng)目，應(yīng)采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。

（二）要擴(kuò)大會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的范圍

作為政府會(huì)計(jì)，應(yīng)該從更加廣泛的范圍來(lái)研究會(huì)計(jì)對(duì)象，即政府主體的會(huì)計(jì)對(duì)象應(yīng)該在反映當(dāng)期預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的情況和結(jié)果之外，對(duì)所有財(cái)政資金的集中支付包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，都要進(jìn)行全面、系統(tǒng)的反映。具體來(lái)講，政府會(huì)計(jì)對(duì)于會(huì)計(jì)對(duì)象的研究由預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)擴(kuò)展為價(jià)值運(yùn)動(dòng)可以更好地反映政府管理國(guó)家事務(wù)活動(dòng)和履行受托責(zé)任的連續(xù)性，應(yīng)將預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的前因后果聯(lián)系起來(lái)，保證財(cái)務(wù)信息的全面系統(tǒng)。這對(duì)于劃分各屆政府任期內(nèi)受托責(zé)任的履行情況以及對(duì)于下屆政府的財(cái)政影響等都具有重要意義。此外，想要了解政府投資導(dǎo)致的政府產(chǎn)權(quán)增減變動(dòng)情況，就要加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理力度，要加大對(duì)政府產(chǎn)權(quán)債權(quán)的核算力度。

（三）加強(qiáng)基礎(chǔ)建設(shè)工作

由于我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理制度對(duì)于財(cái)政會(huì)計(jì)管理人員的技術(shù)要求比較低，業(yè)務(wù)處理起來(lái)相對(duì)簡(jiǎn)單，這就導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政人員對(duì)于即將要建立起來(lái)的新型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不能應(yīng)對(duì)。因此，在未來(lái)我國(guó)應(yīng)建立起相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，并開展后續(xù)教育，加強(qiáng)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員的從業(yè)能力，以滿足政府日益增長(zhǎng)的財(cái)務(wù)管理要求。此外，對(duì)于我國(guó)政府財(cái)政資金的支付動(dòng)態(tài)應(yīng)建立起更加完善的監(jiān)控系統(tǒng)。財(cái)政部門可以通過(guò)一定的方式與代理銀行聯(lián)網(wǎng)，從而利用代理銀行的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將政府財(cái)政資金的支付動(dòng)態(tài)傳送到財(cái)政部門終端，這就是資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)。資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)能夠按照設(shè)定好的計(jì)劃進(jìn)行智能化監(jiān)控，利用現(xiàn)代信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，使得財(cái)政部門能夠全面了解和掌握政府財(cái)政資金支付使用的情況和有效信息，改變了傳統(tǒng)的資金監(jiān)督管理模式，大大降低了財(cái)政部門的工作量，同時(shí)大大提高了信息準(zhǔn)確率，全面提升了財(cái)政監(jiān)管水平。資金支付動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)不僅能自動(dòng)控制，對(duì)資金支付活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)控，并且還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、處理問(wèn)題。此外，建立國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)督制約機(jī)制勢(shì)在必行。想要實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門以國(guó)庫(kù)單一賬戶為基礎(chǔ)、資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管財(cái)政資金，保證預(yù)算的規(guī)范化的目標(biāo)，就要建立國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)督制約機(jī)制。建立國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于強(qiáng)化財(cái)政資金支付的事前和事中動(dòng)態(tài)監(jiān)控，以及加強(qiáng)財(cái)政資金支付活動(dòng)的監(jiān)控管理都具有重要意義。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位資金的使用情況和代理銀行財(cái)政支付業(yè)務(wù)的監(jiān)控，建立科學(xué)合理的監(jiān)督制約機(jī)制，確保我國(guó)財(cái)政資金的安全性。

（四）改進(jìn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目

第一，增設(shè)“貸款”和“轉(zhuǎn)貸款”科目，要對(duì)政府所取得的債權(quán)進(jìn)行核算；第二，增設(shè)“應(yīng)付款”科目，核算財(cái)政部門期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期支出而形成的應(yīng)付款項(xiàng)；第三，增設(shè)“政府股權(quán)投資”科目，反映政府股權(quán)投資情況；第四，增設(shè)“預(yù)算外結(jié)余”“社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余”，核算各類財(cái)政資金的當(dāng)年結(jié)余；第五，增設(shè)“政府貸款基金”科目，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙制度；第六，增設(shè)“債務(wù)預(yù)算收入”，對(duì)政府在境內(nèi)外舉借債務(wù)所得收入進(jìn)行核算，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙制度。

（作者單位為陜西省咸陽(yáng)市渭城區(qū)新興路街道辦事處）

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