常貴峰

【摘 要】本文按財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)職工薪酬核算的相關(guān)內(nèi)容，再結(jié)合國(guó)資委《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)中央企業(yè)如何提高職工薪酬核算的規(guī)范性和統(tǒng)計(jì)匯總的準(zhǔn)確性提出一些探討，同時(shí)也指出了職工薪酬核算差錯(cuò)規(guī)范的更正方法，以此防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)央企；職工薪酬；核算

一、選題的背景和意義

2006 年，財(cái)政部制定了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，相較于舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有新的規(guī)定和要求。為了加強(qiáng)收入分配調(diào)控，推動(dòng)企業(yè)逐步建立市場(chǎng)化工資決定體制，國(guó)資委于 2010 年針對(duì)央企印發(fā)《中央企業(yè)工資總額預(yù)算管理暫行辦法》，相應(yīng)的國(guó)資委除了在日常要求統(tǒng)計(jì)職工薪酬總額及在年末財(cái)務(wù)決算中要求細(xì)化全級(jí)次職工薪酬明細(xì)的填報(bào)外，還加強(qiáng)了對(duì)各家央企職工薪酬的審計(jì)和檢查力度。 因此，職工收入普遍較高的房地產(chǎn)中央企業(yè)的職工薪酬情況備受各方關(guān)注， 這也對(duì)房地產(chǎn)中央企業(yè)如何提高職工薪酬核算的規(guī)范性和統(tǒng)計(jì)匯總的準(zhǔn)確性，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了新的要求。

二、職工概念的界定及職工薪酬范圍的確定

根據(jù) 2006 年財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第 9 號(hào)規(guī)定：職工薪酬是指企 業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。理解該規(guī)定的核心是職工概念的界定和職工薪酬范圍的確定。

1.職工概念的界定

財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》對(duì)職工的解釋?zhuān)号c企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。因此按照職工的概念企業(yè)聘請(qǐng)的兼職顧問(wèn)、臨時(shí)聘請(qǐng)的合同工、實(shí)習(xí)人員等，都視為職工，向他們支付的報(bào)酬都可作為職工薪酬核算。

2.職工薪酬范圍的確定

結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》注解和房地產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，職工薪酬范圍主要包括以下明細(xì)內(nèi)容。

（1）職工工資、獎(jiǎng)金：包括基本工資、加班工資、績(jī)效工資、工齡工資、 年終雙薪及年終獎(jiǎng)金等。

（2）職工福利費(fèi)：包括職工醫(yī)藥費(fèi)、體檢費(fèi)、生日費(fèi)、工裝費(fèi)、工傷補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、禮金、奠金、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、 探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。

（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：包括基本的五險(xiǎn)（基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失 業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

（4）商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：指企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇（上述屬于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的除外）。

（5）住房公積金。

（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)包括企業(yè)向工會(huì)組織或征收部門(mén)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)籌備金；職工教育經(jīng)費(fèi)包括職工培訓(xùn)費(fèi)用、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育費(fèi)用、職工參加的職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)等；職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)列支范疇。

（7）非貨幣性福利：如企業(yè)將自己的或租入的房屋免費(fèi)提供給員工使用。

（8）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：包括企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償。

（9）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利、提 供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，都屬于職工薪酬。

三、職工薪酬會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)核算規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況和日常查詢(xún)及 統(tǒng)計(jì)匯總需求，以下幾個(gè)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)比較容易被忽略和錯(cuò)誤處理：

1.計(jì)提與支付均應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”核算

為了職工薪酬日常查詢(xún)和統(tǒng)計(jì)匯總的方便，房地產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬應(yīng)先計(jì)提后支付，并在計(jì)提和支付時(shí)均通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，而非不做計(jì)提或在支付時(shí)直接進(jìn)入成本和費(fèi)用。按照這樣處理，會(huì)計(jì)賬簿的“應(yīng)付職工薪酬” 貸方金額能夠真實(shí)反映企業(yè)所負(fù)擔(dān)的職工薪酬金額。

2.非本企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬應(yīng)通過(guò)往來(lái)款核算

因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司人員調(diào)動(dòng)頻繁使得項(xiàng)目公司間經(jīng)常存在代付職工薪酬的情況，為了清晰職工薪酬承擔(dān)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性，不由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工薪酬類(lèi)款項(xiàng)，如代付其他企業(yè)員工薪酬，不應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”貸方核算，否則會(huì)虛增貸方累計(jì)數(shù)，而應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，待收回代付工資或代扣繳時(shí)及時(shí)沖回往來(lái)款科目。

3.應(yīng)付職工薪酬二級(jí)科目的計(jì)提與支付

職工薪酬一般按月計(jì)提，相應(yīng)地按各地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提基本五險(xiǎn)一金的金額；職 工福利費(fèi)一般按照實(shí)際發(fā)生金額列支，或者可以在每月按照工資的一定比例計(jì)提。以上計(jì)提的金額均應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)予以沖回，若實(shí)際支付金額大于計(jì)提金額，應(yīng)予以補(bǔ)提，若實(shí)際支付數(shù)小于計(jì)提金額，應(yīng)紅字沖回多計(jì)提部分，保證期末不存 在“應(yīng)付職工薪酬”借方余額。

4、職工福利費(fèi)和因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的辭退補(bǔ)償?shù)奶厥馓幚?/p>

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提沒(méi)有使用完畢的職工福利費(fèi)，年末應(yīng)將余額全部沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，年末一般不保留余額。因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的辭退補(bǔ)償， 應(yīng)直接計(jì)入管理費(fèi)用，不按收益原則分?jǐn)偟狡渌杀举M(fèi)用。

5、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)按受益原則分?jǐn)偟匠杀竞唾M(fèi)用

根據(jù)會(huì)計(jì)核算的客觀性、配比性和相關(guān)性原則，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象，將職工薪酬合理劃分至各類(lèi)成本費(fèi)用。為組織和企業(yè)管理相關(guān)的職能部門(mén)人員的薪酬計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)的人員薪酬， 計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用； 與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)直接相關(guān)的部門(mén)和人員的薪酬計(jì)入項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本。

參考文獻(xiàn)：

林淑娟.對(duì)企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究[J].商業(yè)文化（上半月），2012（01）.