黃寒

摘要：事業(yè)單位為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了大量的公益服務(wù)，隨著事業(yè)單位體制的不斷改革，社會(huì)發(fā)展對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科學(xué)化的要求也在不斷地提高。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理已經(jīng)逐漸與企業(yè)趨同，二者的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也趨于一致。未來(lái)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)提高與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。本文通過(guò)分析新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別和聯(lián)系，進(jìn)而總結(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的策略，幫助提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)水平。

關(guān)鍵詞：新事業(yè)單位會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 區(qū)別 聯(lián)系

一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

1988年，國(guó)家規(guī)范了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，是我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展歷程中具有劃時(shí)代意義的事件，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滿足了社會(huì)對(duì)事業(yè)單位的服務(wù)需求。隨著我國(guó)事業(yè)單位服務(wù)類型的不斷深化和社會(huì)對(duì)事業(yè)單位職能要求的逐漸提高，關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的財(cái)政體系也要逐步完善。原有的舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足事業(yè)單位的日常管理需求，不能為事業(yè)單位的長(zhǎng)久發(fā)展提供保障。財(cái)政部于 2012 年底，頒布了新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并要求各行政事業(yè)單位于 2013 年 1 月 1 日?qǐng)?zhí)行新制度。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)了內(nèi)容上的變化，首先，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將全責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中。全責(zé)發(fā)生制能夠更有效的反映出事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，反映收入和支出的真實(shí)情況。在引入全責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)上保留著收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式。在新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行折舊、攤銷的處理特別指出事業(yè)單位可計(jì)提折舊和攤銷資產(chǎn)的范圍。以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不在需要計(jì)提折舊和攤銷的范圍之內(nèi)。其次，在財(cái)政資金投入的核算上，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將事業(yè)單位對(duì)財(cái)政收入的支出和分配進(jìn)行了重新的規(guī)范，將支出的項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化，增加了二級(jí)支出科目。細(xì)分后的支出項(xiàng)目有利于明確事業(yè)單位財(cái)政收支的處理，統(tǒng)一了財(cái)政收支的核算口徑，規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余金額的分配標(biāo)準(zhǔn)。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬程序上也做出了更為明確的規(guī)定。在資產(chǎn)的成本計(jì)算上，要以資產(chǎn)的實(shí)際成本或類似或同類資產(chǎn)的成本進(jìn)行計(jì)量和記賬。對(duì)于沒(méi)有取得有效憑證，在市場(chǎng)上也沒(méi)有類似資產(chǎn)價(jià)值的資產(chǎn)，資產(chǎn)要以名義金額入賬，并且需要在當(dāng)月編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露。新準(zhǔn)則也規(guī)定了對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的有關(guān)規(guī)定即確保了資產(chǎn)入賬的及時(shí)性，也強(qiáng)化了事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理。最后，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上，主要體現(xiàn)在增加了報(bào)表的輔助部分。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，新引入的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表代替了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目，對(duì)資產(chǎn)的分類也以資產(chǎn)的流動(dòng)性為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

二、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別

（一）概念不同

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算師兩個(gè)概念。對(duì)于事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算只是一個(gè)記錄的職能，會(huì)計(jì)工作是對(duì)日常發(fā)生事項(xiàng)的記錄，而沒(méi)有涉及到日后的利益獲得與分配，會(huì)計(jì)沒(méi)有為未來(lái)決策提供參照的職能。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算都是針對(duì)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分，是預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的集中反映。但企業(yè)的會(huì)計(jì)是以企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)為核算對(duì)象，具備一定的管理職能，能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得更多的利潤(rùn)提供參照。企業(yè)會(huì)計(jì)的最大宗旨就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，而不是事業(yè)單位等非盈利組織會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單的記錄。

（二）核算的基礎(chǔ)不同

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位大部分會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，另外財(cái)政部的會(huì)計(jì)制度中也規(guī)定了需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要全部統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式。由于兩者之間各自的核算基礎(chǔ)不同，使得企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)所反映的收入和支出的內(nèi)容也不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。企業(yè)的收入會(huì)最終引起所有者權(quán)益增加，但收入的形成不是所有者投入的資本。企業(yè)的收入主要來(lái)源于商品銷售收入、勞務(wù)收入、利息租金收入等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入是事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)收到的各類財(cái)政收入、事業(yè)收入、補(bǔ)助收入和其他各類收入等。對(duì)于支出方面，企業(yè)的支出是指指日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的流出，企業(yè)的支出會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。事業(yè)單位的支出則包括經(jīng)營(yíng)支出、事業(yè)支出、上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和其他支出等。事業(yè)單位的收入和支出普遍是針對(duì)于上下級(jí)單位之間，而企業(yè)的收入和支出項(xiàng)目主要是來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

（三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同

在對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求上，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求更高。具體體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的要求。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員具備防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力，能夠通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)與之未來(lái)情況。因?yàn)槠髽I(yè)開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的是在外界環(huán)境并不穩(wěn)定的情況下獲得盈利，這就需要企業(yè)擁有風(fēng)險(xiǎn)控制能力，能夠應(yīng)對(duì)瞬間變化的外部市場(chǎng)環(huán)境。而對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境較為穩(wěn)定，對(duì)市場(chǎng)的依賴性較低，主要依賴財(cái)政撥款，所以其對(duì)于謹(jǐn)慎性的要求較低。但隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的逐漸深化，其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也會(huì)逐漸提高，其謹(jǐn)慎性要求也會(huì)逐漸向企業(yè)靠攏。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表不同

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表處理上存在差異，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、附注等，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反應(yīng)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，幫助管理者進(jìn)行投資和融資決策。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加了收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表、附注等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的事業(yè)成果，有助于國(guó)家制定與事業(yè)單位發(fā)展有關(guān)的政策和規(guī)定。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者主要是單位的上下級(jí)之間，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助方面的收入支出會(huì)著重體現(xiàn)。隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算體系的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作將發(fā)揮更加重要的作用，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)財(cái)政部門確定單位預(yù)算的重要依據(jù)。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聯(lián)系

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)逐漸一致

新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)目標(biāo)上逐漸趨于一致，新出臺(tái)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次將受托人與被受托人的概念引進(jìn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算中，受托人與被受托人之間的責(zé)任有明確的規(guī)定。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)這一概念后，使二者的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)逐步趨同。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)會(huì)計(jì)法而制定的，二者的根本目的都是使各自的會(huì)計(jì)使用者能夠規(guī)范自身的會(huì)計(jì)核算工作，能夠更加適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。二者的會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然要使用不同的會(huì)計(jì)對(duì)象，但最終目標(biāo)是一致的。

（二）會(huì)計(jì)核算和記賬方式逐漸一致

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)核算上的一致性逐漸加深，主要體現(xiàn)在核算制度和核算賬戶兩個(gè)方面。在核算制度上，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理上都與企業(yè)會(huì)計(jì)制度保持一致。但新事業(yè)單位在成本計(jì)算上仍然存在缺陷，對(duì)壞賬準(zhǔn)本和資產(chǎn)減值損失的計(jì)提也不夠準(zhǔn)確，在對(duì)現(xiàn)金流量表上現(xiàn)金的增減也缺乏核算手段。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上的缺陷都還需要相關(guān)部門加強(qiáng)管理和監(jiān)督，完善相關(guān)報(bào)表的編制和資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式的改變，促進(jìn)事業(yè)單位能夠發(fā)揮其會(huì)計(jì)核算的職能。在會(huì)計(jì)賬戶方面，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了與企業(yè)一致的會(huì)計(jì)賬目，例如“庫(kù)存現(xiàn)金”代替了“現(xiàn)金”，并且引入了“存貨”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”等原本屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一方便了事業(yè)單位與企業(yè)間的業(yè)績(jī)比較，方便會(huì)計(jì)信息的使用者能夠迅速掌握事業(yè)單位的事業(yè)成果。同時(shí)，在資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目的完善也有助于國(guó)家加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，保護(hù)公共財(cái)產(chǎn)安全。在記賬方式上，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求采用復(fù)式記賬法來(lái)記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)，能夠反應(yīng)出具體業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，更加科學(xué)完善。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告列示內(nèi)容逐漸一致

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)用了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式，將原本二者存在差異的部分逐漸進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，讓二者更加通用。事業(yè)單位改善原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表列式內(nèi)容的一大原因是為了方便事業(yè)單位進(jìn)行績(jī)效考核工作，通過(guò)會(huì)計(jì)信息的比對(duì)分析來(lái)評(píng)價(jià)事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)過(guò)改革以后，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容具有很大的一致性，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更好地滿足事業(yè)單位改革的需要，能夠符合當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。事業(yè)單位的人員要提高意識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的有關(guān)要求，提高業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，要在事業(yè)單位內(nèi)部展開(kāi)對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳工作，普及基本知識(shí)，確保全員參與。

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