董毅

[摘 要]為治理會計信息不對稱，人們提出了很多的建議，但會計信息的造假和信息不對稱現(xiàn)象仍未消除。其實，導(dǎo)致會計信息不對稱的根本原因在于現(xiàn)行的財務(wù)會計信息的生產(chǎn)模式。必須要根據(jù)公開財務(wù)會計信息的公共產(chǎn)品性質(zhì)和具有經(jīng)濟后果的特征，設(shè)計全新的會計信息生產(chǎn)模式——公共信息會計系統(tǒng)，才能徹底消除公開財務(wù)會計信息的造假和信息不對稱的現(xiàn)象。

[關(guān)鍵詞]會計信息不對稱；會計信息生產(chǎn)模式；公共信息會計系統(tǒng)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.021

[中圖分類號]F233 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-0-01

1 會計信息不對稱的含義及其產(chǎn)生的后果

會計信息不對稱是指會計信息不同的使用者由于種種原因?qū)嬓畔⒌牧私獬潭却嬖诓町?，具體表現(xiàn)為：會計信息在內(nèi)、外部信息使用者之間的分布不對稱，內(nèi)部信息使用者相較于外部信息使用者更具信息優(yōu)勢；會計信息在不同層次的內(nèi)部信息使用者之間分布也不對稱，低層內(nèi)部信息使用者相較于高層內(nèi)部信息使用者更具信息優(yōu)勢。

信息不對稱可能產(chǎn)生兩種經(jīng)濟的后果：逆向選擇和道德風(fēng)險，最終會影響社會經(jīng)濟的健康發(fā)展?？梢姡绻荒苡行У叵龝嬓畔⒉粚ΨQ的現(xiàn)象，就無法保證資本市場的高效運行。

2 導(dǎo)致會計信息不對稱的原因和解決對策

現(xiàn)行的財務(wù)會計信息生產(chǎn)模式將會計信息的生產(chǎn)權(quán)交給企業(yè)聘請的會計人員，由其在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)人員傳遞來的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息進行加工生產(chǎn)出會計信息，并將所生產(chǎn)出來的會計信息向外報告。顯然，這等于把用于反映受托方工作成果的話語權(quán)交給了受托方本身，不可避免地會導(dǎo)致受托方利用自己的地位進行會計信息的加工，引起會計信息的不對稱。當(dāng)然，人們也注意到了這一情況，為了遏制會計信息不對稱的現(xiàn)象采取了如下對策：由有關(guān)方通過博弈制定財務(wù)會計信息生產(chǎn)準(zhǔn)則，以法律等強制性的方式要求或依靠財務(wù)會計人員的職業(yè)道德保證各個主體遵循準(zhǔn)則，并按規(guī)定生產(chǎn)相應(yīng)信息，由主體聘請具有獨立地位的注冊會計師進行審計查驗信息生產(chǎn)主體所遵循準(zhǔn)則的情況，將獲得審查通過的財務(wù)會計信息以主體的名義向外發(fā)布，而國家政府等有關(guān)部門則對這一過程進行監(jiān)管。

如果該模式所有控制的環(huán)節(jié)均能有效的發(fā)揮作用，會計信息不對稱的現(xiàn)象將不會再發(fā)生，而只要該模式中有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，公共財務(wù)會計信息的可靠性將會有所保留。遺憾的是，在現(xiàn)有的社會政治經(jīng)濟環(huán)境中，無法保證現(xiàn)行的財務(wù)會計信息的生產(chǎn)模式的各環(huán)節(jié)均處于理想的狀態(tài)，所以，針對那些表面的外在的原因所提出的對策也就無法消除會計信息造假導(dǎo)致的會計信息不對稱的現(xiàn)象。最終導(dǎo)致財務(wù)會計信息造假事件的不斷出現(xiàn)、愈演愈烈，甚至同一主體的重復(fù)作案，均成為上述結(jié)論的事實依據(jù)。

3 建立公共信息會計系統(tǒng)，根治會計信息不對稱

既然導(dǎo)致會計信息不對稱現(xiàn)象的根源在于現(xiàn)行的會計信息生產(chǎn)模式，根治會計信息不對稱的對策只能是改變現(xiàn)行的會計信息生產(chǎn)模式，設(shè)計新的會計信息生產(chǎn)模式的理論依據(jù)是公共會計信息的性質(zhì)和可能的生產(chǎn)方式。

公共會計信息是指按照法律的規(guī)定或相關(guān)方的協(xié)議企業(yè)必須對社會公布的財務(wù)會計信息。企業(yè)之所以必須向社會提供會計信息，是因為企業(yè)作為社會經(jīng)濟的組成單位，其從社會上取得資金、人力、資源、環(huán)境等生產(chǎn)要素，就必須通過自己的自主活動履行對社會的廣泛的責(zé)任，而會計信息正是反映企業(yè)責(zé)任履行情況的載體。從社會經(jīng)濟大系統(tǒng)的角度，企業(yè)必須向參與社會經(jīng)濟決策的部門和個人提供反映其情況的信息，而這些信息以財務(wù)信息最為重要。這種信息的首要的質(zhì)量要求是“客觀可靠性”，其是對社會經(jīng)濟活動參與者的客觀狀況的可靠反映，從性質(zhì)上看，它屬于公共產(chǎn)品。

雖然公共產(chǎn)品的生產(chǎn)有政府直接組織生產(chǎn)和政府要求或委托私人生產(chǎn)兩種方式，但這兩種生產(chǎn)方式適用于不同的公共產(chǎn)品的生產(chǎn)。對產(chǎn)品本身不會給生產(chǎn)者帶來額外的好處，且其不屬于國家機器的公共產(chǎn)品，政府可以要求私人生產(chǎn)或委托私人生產(chǎn)；對其他公共產(chǎn)品只能由政府直接組織生產(chǎn)，否則就會導(dǎo)致生產(chǎn)者占有超額的經(jīng)濟利益或國家機器的私有化，這是因為現(xiàn)實社會還沒有建立極有效的監(jiān)督機制。由于作為公共產(chǎn)品的公共財務(wù)會計信息可以同時使其所反映的主體獲得宣傳本主體和管理當(dāng)局、吸收資金等好處，所以，必須將生產(chǎn)公共會計信息的工作從企業(yè)內(nèi)部的會計系統(tǒng)中分離出來，建立面向社會生產(chǎn)的用于反饋企業(yè)狀況的公共會計信息生產(chǎn)系統(tǒng)，使之能夠獨立地從事公共會計信息的生產(chǎn)，并保證其生產(chǎn)的信息的充分性和可靠性。

由政府組織建立一個公共財務(wù)會計信息生產(chǎn)機構(gòu)，通過法律強制要求企業(yè)向該機構(gòu)提供反映其自身情況的各種會計信息，由該機構(gòu)對企業(yè)提供的信息進行查驗、匯總后，按用戶的級別向用戶提供作為公共產(chǎn)品的會計信息，這就是公共的會計信息系統(tǒng)。公共的會計信息系統(tǒng)就是獨立生產(chǎn)、用于社會對企業(yè)進行評價的、公開的會計信息的工作系統(tǒng)。其功能就是向社會提供可以用于評價企業(yè)各方面狀況、又無損企業(yè)在市場中的競爭地位的、可靠的公開的會計信息，其工作對象就是企業(yè)在整個社會生產(chǎn)過程中的活動所產(chǎn)生的各種信息，其工作過程必然包括信息收集、驗證、處理、存儲與提供等環(huán)節(jié)。

公共財務(wù)會計信息由政府組織生產(chǎn)和進行公開披露，可以從根本上消除公共財務(wù)會計信息造假和信息不對稱的現(xiàn)象。換句話說，公共會計信息系統(tǒng)的建設(shè)與運行將各個企業(yè)單位所提供的會計信息有機地聯(lián)系起來，不僅可以防止個體會計報告的造假行為，還實現(xiàn)了社會經(jīng)濟運行信息的有機整合，極大地提高了社會經(jīng)濟運行信息的可靠程度。

主要參考文獻

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