石芯瑜

【摘 要】 《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》自2007年1月1日修訂實(shí)施以來，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為起到了很好的規(guī)范和引導(dǎo)作用，規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，取得了較好的財(cái)務(wù)績效。但是隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化，現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也逐漸暴露出一些問題。文章從現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的框架內(nèi)容入手，結(jié)合財(cái)務(wù)管理基本理論，找出其存在的問題，試圖為《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的進(jìn)一步修訂提供相關(guān)建議，使《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》更好地發(fā)揮規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)財(cái)務(wù)通則； 框架內(nèi)容； 財(cái)務(wù)體制； 財(cái)務(wù)活動(dòng)

【中圖分類號】 F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）23-0025-03

1993年7月1日，我國實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡稱舊《通則》），在特定時(shí)期，舊《通則》對于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平起到了重要作用[ 1 ]。但是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展和完善，其有效性受到了挑戰(zhàn)。2006年財(cái)政部對舊《通則》進(jìn)行了修訂，頒發(fā)了現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡稱《通則》），自2007年7月1日起開始實(shí)施。相對于舊《通則》，現(xiàn)行《通則》還原了財(cái)務(wù)管理本質(zhì)，順應(yīng)產(chǎn)權(quán)制度改革，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，對推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)產(chǎn)生了重大影響[ 2 ]。但是現(xiàn)行《通則》自2006年發(fā)布以來，并沒有修訂過，存在一定的滯后性，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)現(xiàn)狀不相適應(yīng)。因此，對《通則》進(jìn)行修訂是亟待解決的問題。本文從現(xiàn)行《通則》框架內(nèi)容存在的問題入手，結(jié)合財(cái)務(wù)管理相關(guān)理論，針對存在的問題對框架內(nèi)容進(jìn)行重構(gòu)，以期為政策制定者完善《通則》提供參考，使《通則》更好地發(fā)揮規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

一、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》框架內(nèi)容問題分析

《通則》作為規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的制度，應(yīng)該具有邏輯上的嚴(yán)密性和完整性，但是現(xiàn)行《通則》的框架內(nèi)容存在邏輯上的疏漏和理論上的欠缺，值得我們深思。目前《通則》的框架除了總則和附則之外，主要的章節(jié)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算、信息管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督[ 3 ]。經(jīng)過分析，筆者發(fā)現(xiàn)《通則》在框架的分配和安排上存在一定問題，下面從理論層面對存在的問題進(jìn)行論述：首先，《通則》中涉及到的財(cái)務(wù)活動(dòng)并不全面、完整；其次，《通則》的內(nèi)容存在與其他規(guī)范界限模糊之處。

（一）《通則》涉及的財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)問題分析

《通則》的制定是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為是對企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，與管理者的利益訴求掛鉤，具有主觀性，為了防止道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇、主觀隨意性，故進(jìn)行規(guī)范。因此，《通則》要圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)過程規(guī)范其財(cái)務(wù)管理行為。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)主要包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、營運(yùn)活動(dòng)和分配活動(dòng)[ 4 ]，《通則》應(yīng)該針對不同財(cái)務(wù)活動(dòng)所涉及的財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范和界定。然而，現(xiàn)行《通則》中涉及的財(cái)務(wù)活動(dòng)并不全面，其主要章節(jié)包括資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配，并沒有與投資相關(guān)的章節(jié)，或者說與投資相關(guān)的章節(jié)應(yīng)該與這些并行，目前《通則》的框架中并沒有很好地體現(xiàn)這一點(diǎn)，因此可以增加與投資相關(guān)的章節(jié)。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中營運(yùn)活動(dòng)應(yīng)該闡述的是企業(yè)在進(jìn)行采購、生產(chǎn)和銷售過程中的資金營運(yùn)情況，而不是資產(chǎn)的營運(yùn)?，F(xiàn)行《通則》中資產(chǎn)營運(yùn)一章論述了企業(yè)內(nèi)部資金、存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)的管理，這部分資產(chǎn)的管理融入采購、生產(chǎn)和銷售過程進(jìn)行論述會更具條理性，在此基礎(chǔ)上，這一章也論述了對外投資、對外擔(dān)保、資產(chǎn)損失、處置以及關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)規(guī)范?？梢钥闯?，這部分對外投資、對外擔(dān)保的內(nèi)容應(yīng)放在與投資相關(guān)的章節(jié)中，而資產(chǎn)損失和關(guān)聯(lián)交易涉及財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，本文下一部分會詳細(xì)論述，資產(chǎn)營運(yùn)這一章并不能清晰明確地體現(xiàn)由經(jīng)營引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

（二）《通則》與其他規(guī)范界限模糊的相關(guān)問題分析

《通則》作為提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的規(guī)范，其內(nèi)容存在與財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)交叉的部分，導(dǎo)致《通則》與其他規(guī)范界限模糊，詳述如下。第一，資產(chǎn)減值和關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)內(nèi)容，涉及財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，屬于財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)領(lǐng)域界定不清，導(dǎo)致交叉重疊，應(yīng)該刪除該部分內(nèi)容。第二，成本控制當(dāng)屬管理會計(jì)中的內(nèi)容，屬于管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)領(lǐng)域界定不清晰，在《通則》中單獨(dú)成章是不合適的。

在企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)下，財(cái)務(wù)管理是關(guān)于企業(yè)的籌資、投資、營運(yùn)和分配的管理。財(cái)務(wù)會計(jì)是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，運(yùn)用特有的方法進(jìn)行記錄、確認(rèn)、計(jì)量，并且以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要形式向經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者進(jìn)行報(bào)告的外部會計(jì)?，F(xiàn)行《通則》中關(guān)于資產(chǎn)減值損失以及關(guān)聯(lián)方交易等行為涉及企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》對這部分內(nèi)容均有詳細(xì)規(guī)定，故現(xiàn)行《通則》論述的這部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)混淆不清的情況，應(yīng)該刪除。管理會計(jì)是為了使企業(yè)管理人員對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，加工、整理和報(bào)告財(cái)務(wù)資料和其他資料，以幫助決策者進(jìn)行經(jīng)營決策的內(nèi)部報(bào)告會計(jì)。對企業(yè)成本進(jìn)行分析和控制是管理會計(jì)的重要領(lǐng)域之一，主要內(nèi)容包括成本性態(tài)分析、本量利分析等，并且在《管理會計(jì)基本指引》中管理會計(jì)工具方法在企業(yè)和行政事業(yè)單位的應(yīng)用領(lǐng)域均涉及成本管理，更加證明成本控制屬于管理會計(jì)的內(nèi)容，而現(xiàn)行《通則》將成本控制列為重要規(guī)范內(nèi)容單獨(dú)成章是不合適的。

二、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》框架內(nèi)容完善思路

針對《通則》框架內(nèi)容上存在的問題，本部分對《通則》框架內(nèi)容進(jìn)行完善，首先對《通則》框架進(jìn)行重新表述，隨后根據(jù)完善后的框架闡述《通則》具體內(nèi)容，以期為政策制定者修訂完善《通則》提供參考。

（一）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》框架完善

明確了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用對象等內(nèi)容及財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)的相關(guān)范圍，為《通則》的框架結(jié)構(gòu)定位奠定了理論基礎(chǔ)。根據(jù)上述對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容的論證，結(jié)合現(xiàn)行《通則》的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，可將《通則》的框架結(jié)構(gòu)定位為：第一章總則；第二章企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制；第三章資金籌集，從外部融資和內(nèi)部融資兩個(gè)角度進(jìn)行論述；第四章資金投放，從對外投資和對內(nèi)投資兩個(gè)角度進(jìn)行界定；第五章資金營運(yùn)，從采購管理、生產(chǎn)管理和銷售管理三個(gè)方面對企業(yè)經(jīng)營過程中的資金營運(yùn)情況進(jìn)行規(guī)范；第六章收益分配；第七章信息管理；第八章財(cái)務(wù)監(jiān)督與員工激勵(lì)，從財(cái)務(wù)監(jiān)督和員工激勵(lì)兩個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范；第九章附則。

完善后的《通則》框架存在一定的合理性和可行性。首先，從理論上來講，《通則》的制定主要是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理行為，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對象或客體，即財(cái)務(wù)活動(dòng)，故《通則》的框架和內(nèi)容按照企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)展開，具有一定的理論基礎(chǔ)。信息是企業(yè)開展財(cái)務(wù)活動(dòng)、進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要依托，具有上傳下達(dá)的作用，在一定程度上能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效率。企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要財(cái)務(wù)監(jiān)督進(jìn)行保障，財(cái)務(wù)人員的工作熱情需要相關(guān)政策的激勵(lì)，財(cái)務(wù)監(jiān)督和員工激勵(lì)能夠保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理順利、高效進(jìn)行。從企業(yè)角度講，《通則》制定的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，框架圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)展開，具備一定的可操作性，便于企業(yè)按照相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范。從規(guī)范制定者的角度講，完善后的《通則》框架內(nèi)容，是在原《通則》的基礎(chǔ)上進(jìn)行部分調(diào)整與完善，在保留原有框架精髓的情況下，進(jìn)行了必要補(bǔ)充和刪改，使得完善《通則》具備一定的可行性。

（二）《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》內(nèi)容完善

針對現(xiàn)行《通則》部分章節(jié)中存在的問題，筆者對《通則》內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和界定，具體內(nèi)容如下所述：

第一章，總則。在現(xiàn)行《通則》的制定目標(biāo)、適用范圍等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增加財(cái)務(wù)管理基本理論的相關(guān)內(nèi)容，比如財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、職能、目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理的對象及本質(zhì)等，明晰《通則》的規(guī)范對象，同時(shí)也為其他章節(jié)提供理論鋪墊。

第二章，企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。按照財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度（包括投資者和管理者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)）、財(cái)務(wù)回避制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的順序進(jìn)行介紹。企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制是規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行方式及企業(yè)各部門之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，因此本章應(yīng)該在現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上增加資金控制制度、收支管理制度、內(nèi)部結(jié)算制度、獎(jiǎng)勵(lì)及約束制度。

第三章，資金籌集。本章是規(guī)范籌資活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)管理行為，分為外源融資和內(nèi)源融資兩大部分，其中外源融資包括股權(quán)融資（即向投資者籌資）和債權(quán)融資（即向債權(quán)人籌資）兩類，各部分的比重應(yīng)有所均衡，在現(xiàn)行《通則》的基礎(chǔ)上按照股權(quán)融資、債權(quán)融資、內(nèi)源融資的順序進(jìn)行調(diào)整和論述，并且增加對債權(quán)融資相關(guān)內(nèi)容的規(guī)范。債權(quán)融資按照融資渠道分為銀行貸款、民間信貸、債券融資等，對籌資活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理主要涉及籌資方式、籌資規(guī)模、資金占用時(shí)間以及籌資用途等方面。

第四章，資金投放。本章是規(guī)范針對投資活動(dòng)而進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理行為，從對外投資和對內(nèi)投資兩個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范：為對外擴(kuò)張而對外投資，即對外進(jìn)行股權(quán)和債權(quán)的投資；為擴(kuò)大再生產(chǎn)而對內(nèi)投資，即購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。企業(yè)對外投資和對內(nèi)投資都應(yīng)符合法律法規(guī)的規(guī)定以及企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求，對投資活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，主要涉及投資規(guī)模、投資方式和投資結(jié)構(gòu)等重要環(huán)節(jié)。投資活動(dòng)是企業(yè)的重要財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營離不開籌資、投資、運(yùn)營和分配各項(xiàng)活動(dòng)。規(guī)范投資活動(dòng)涉及的財(cái)務(wù)管理行為，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

第五章，資金營運(yùn)。本章規(guī)范的財(cái)務(wù)管理行為是針對企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理行為。營運(yùn)活動(dòng)圍繞企業(yè)的采購、生產(chǎn)和銷售等相關(guān)環(huán)節(jié)展開，所以，本章的結(jié)構(gòu)可以定位為：企業(yè)采購材料或商品時(shí)對資金營運(yùn)的管理，即企業(yè)采購管理過程中涉及的財(cái)務(wù)管理；企業(yè)生產(chǎn)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品時(shí)對資金營運(yùn)的管理，即企業(yè)生產(chǎn)過程中涉及的財(cái)務(wù)管理；企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)對資金營運(yùn)情況的管理，即企業(yè)的銷售活動(dòng)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理。

第六章，收益分配。本章規(guī)范的企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為是對收益引起的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理行為，從收益來源和收益分配兩個(gè)方面進(jìn)行規(guī)范和界定。從企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營、對外投資等角度對收益來源進(jìn)行規(guī)范。從收益分配時(shí)間、收益分配對象、收益分配順序等方面對收益分配這一重要財(cái)務(wù)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范。

第七章，信息管理。信息可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)效率，對提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平至關(guān)重要?！锻▌t》的內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的發(fā)展而不斷完善，因此這一章節(jié)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上應(yīng)該增加關(guān)于新的財(cái)務(wù)管理組織、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理工具等相關(guān)內(nèi)容，如財(cái)務(wù)共享中心、全面預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等，使《通則》的相關(guān)內(nèi)容能夠與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況接軌。

第八章，財(cái)務(wù)監(jiān)督與員工激勵(lì)。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，增加員工激勵(lì)內(nèi)容，引導(dǎo)企業(yè)建立健全員工激勵(lì)機(jī)制。在這一部分中，主體是介紹精神激勵(lì)、薪酬激勵(lì)、晉升激勵(lì)等激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)也要對股票期權(quán)、管理者持股、年薪制等具體激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行規(guī)范。

第九章，附則。

三、結(jié)論及相關(guān)建議

由于《通則》長時(shí)間并未進(jìn)行修訂和更新，企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的發(fā)展需要一個(gè)更加完善的《通則》進(jìn)行指引，因此修訂《通則》刻不容緩。本文結(jié)合財(cái)務(wù)管理的相關(guān)理論，具體分析《通則》框架內(nèi)容上存在的問題，并對《通則》的框架內(nèi)容進(jìn)行重構(gòu)，增加了與投資相關(guān)、員工激勵(lì)的章節(jié)，并對其他章節(jié)進(jìn)行了調(diào)整?，F(xiàn)行《通則》除了框架內(nèi)容不完善之外，仍然存在一些問題，如《通則》的內(nèi)容基本是概括性的，而企業(yè)中具體的財(cái)務(wù)情況是十分繁瑣和復(fù)雜的，只有方向性的指引，并不能發(fā)揮《通則》在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為中的作用[ 5 ]。應(yīng)該豐富企業(yè)財(cái)務(wù)制度框架，既有基本規(guī)范（《通則》屬于基本規(guī)范）又有具體實(shí)施細(xì)則、應(yīng)用案例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《通則》制定適合本企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部應(yīng)對此進(jìn)行適度引導(dǎo)[ 6 ]。企業(yè)可以根據(jù)《通則》，結(jié)合自身的特殊情況進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，達(dá)到既符合《通則》的要求，又能適應(yīng)企業(yè)實(shí)際情況，更好地為企業(yè)服務(wù)，達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地，欒甫貴.關(guān)于《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的思考[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2004（4）：25-27.

[2] 張先治.《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》建立的理論基礎(chǔ)探討[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2016（7）：11-13.

[3] 王斌，周慷.《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》：理論依據(jù)與邏輯創(chuàng)新[J].會計(jì)之友，2007（10）：63-66.

[4] 張先治.財(cái)務(wù)學(xué)科定位與發(fā)展研究：基于會計(jì)學(xué)科定位的思考[J].會計(jì)研究，2007（6）：48-54.

[5] 陳艷萍.《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施問題思考[J].財(cái)會通訊，2009（7）：115-116.

[6] 朱元午.論《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》修訂中的四個(gè)問題[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2016（3）：24-25.