喬卉

摘要：什么是營改增，這是我國在稅制改革方面的重要環(huán)節(jié)，此改革主要針對對企業(yè)重復征稅問題進行有效的降低。但對于建筑行業(yè)來說，在實行營改增政策后，增加了稅收的負擔率。這對于我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)來講，是一個巨大的壓力。如何在實施此項改革后，減少建筑行業(yè)的稅收支出，實現(xiàn)政策追求的稅收只減不增，成為了建筑企業(yè)首要解決的問題之一。本文對改革前后企業(yè)納稅情況進行對比，從而對建筑行業(yè)增值稅納稅進行籌劃分析。

關鍵詞：營改增；籌劃；風險；納稅

自從今年六月份，將建筑行業(yè)納入營改增范圍后，給建筑行業(yè)帶來的不僅僅是機遇，也是一個巨大的挑戰(zhàn)。實施此項改革后，建筑行業(yè)納稅的籌劃空間得以增大，但是，隨之而來的更加復雜因素與影響，也使風險的增加。由此，建筑企業(yè)針對其自身特點，分析在營改增后建筑業(yè)納稅籌劃存在的風險，從而進行適當?shù)囊?guī)避，是建筑企業(yè)當前抓住機遇，改善管理的重點。

一、建筑企業(yè)特點

根據(jù)我國新時期經(jīng)濟形勢變化，建筑企業(yè)投資也隨之發(fā)生了改變，由以往的全方位投資轉變成現(xiàn)階段的集中投資和單項投資。也由自由行較強的經(jīng)營逐漸向依法經(jīng)營轉變。由于建筑企業(yè)在我國經(jīng)濟中占有的主要地位，營改增對建筑行業(yè)的影響也勢必影響我國經(jīng)濟行業(yè)的相關發(fā)展。針對建筑行業(yè)自身特點進行分析，主要有以下三方面。第一，企業(yè)具有流動性大且運行周期長的特點。由于建筑施工周期長，所用工種較多，涉及人員數(shù)量巨大，在資金核算方面會占用大跨度的時間，為資金計算的準確性帶來一定困難。除此之外由于建筑行業(yè)實際原因影響，建筑人員及工具具有極大的流動性。第二，建筑行業(yè)消耗巨大，各部門關系復雜。基于建筑本身的要求，建筑行業(yè)對各材料的需求量較大，且數(shù)目不固定，為材料核算帶來一定難度。且在建筑施工過程中，需要大量企業(yè)的配合，各部門協(xié)作關系較復雜。第三，資金投入量大，且流轉不迅速。建筑行業(yè)巨大的前期投入，和長時間的資金流轉，導致很多建筑企業(yè)需要大量的負債，增加投入成本，導致財務存在風險，資金管理難度加大。

二、稅收改革前后建筑行業(yè)稅務情況

在納稅改革前后建筑行業(yè)的納稅種類以及納稅方式都發(fā)生了很大的變化。首要的就是納稅主體的變化，由原本的總承包人為納稅主體變?yōu)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人兩種。其次是納稅稅率的變化，有營改增之前的3%到改革之后的根據(jù)納稅人身份不同業(yè)務不同差別納稅。三是繳稅的計算方法改變，由改革之前的簡單直觀的全額納稅到改革之后的不含銷售額的納稅還有針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人來說的其他的納稅區(qū)分等。第四，納稅地點的改變，在營改增之前，建筑企業(yè)根據(jù)其服務特點，向相應的稅務機關進行申報納稅。但是在營改增之后，納稅機關分為固定業(yè)戶建筑企業(yè)和跨縣市納稅兩種方式。最后應該算是稅負的變化了，在營改增之前，根據(jù)有關部門的計算，我國建筑企業(yè)的稅負都在3.3%左右。但是隨著營改增的實施，對于建筑企業(yè)的小規(guī)模納稅人的流轉稅稅負會隨之下降，但是對于管理不夠規(guī)范的建筑企業(yè)，部分稅務負稅還是會有所上升。

三、營改增后建筑企業(yè)風險增加分析

對于適應傳統(tǒng)納稅模式的建筑企業(yè)來說，在營改增之后由于納稅模式的改變對與調(diào)整，使得很多建筑企業(yè)產(chǎn)生不適應的情況，同時增加了更多的風險。我國許多建筑企業(yè)存在很多落后的觀念，更多的是對工作的注重從而輕視管理，在稅務改革后的籌劃不夠仔細從而增加企業(yè)風險。除此之外建筑企業(yè)的工作性質(zhì)也決定了其經(jīng)營模式的復雜性，從而造成了多重增值稅征收的狀況。在營改增之后企業(yè)間存在的稅務的管理問題如果不與理順將會給增值稅的籌劃增加難度，從而產(chǎn)生甚至是觸犯法律等問題。除去以上兩點，建筑企業(yè)在發(fā)票的管理、合同管理還有賬務處理等方面都存在著較大的問題。在企業(yè)發(fā)票管理上，由于建筑行業(yè)大量的購進材料，發(fā)票多而且繁雜，由于企業(yè)對發(fā)票管理的不重視，將會在企業(yè)增值稅稅收方面帶來較大的影響。而對于建筑企業(yè)來說，其合同種類設計也比較多，有建設合同、用工合同、購銷合同等，但往往由于合同簽訂時的不專業(yè)，使得營改增后的很多稅務條例不能實現(xiàn)抵扣造成企業(yè)負稅增大。在賬目處理方面，傳統(tǒng)的粗略核算已經(jīng)不適用營改增后建筑業(yè)的稅收核算，賬目計算的不精細使得企業(yè)稅收偏差，從而引發(fā)企業(yè)財務核算不合格等情況。企業(yè)在營改增后應針對上述問題進行針對性的整頓，從而更好體會的營改增帶來的好處。

四、總結

總而言之，隨著建筑企業(yè)納入營改增的范圍，其政策的執(zhí)行將會給現(xiàn)代建筑企業(yè)的增值稅納稅帶來諸多挑戰(zhàn)，對資金鏈本就復雜且脆弱的建筑企業(yè)帶來極大的影響。企業(yè)應針對自身業(yè)務特點，改變企業(yè)相應的管理模式，分析營改增后增值稅納稅特點，在加強企業(yè)管理的同時，做到更好地對增值稅納稅過程中的風險的規(guī)避。

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（作者單位：山西三晉地方鐵路開發(fā)集團有限公司）