黃曉輝

摘要：營改增是黨中央根據(jù)社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。隨著營改增方案的提出以及它從幾個(gè)試點(diǎn)推廣到全國試行的過程，它對企業(yè)的影響逐漸顯現(xiàn)。本文主要涉及對營改增方案的解釋、講述營改增對企業(yè)的影響以及對營改增企業(yè)的稅收籌劃提出全新思路解析幾個(gè)方面。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅收；籌劃；思路解析

我國的稅收體制從營業(yè)稅更改為增值稅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然經(jīng)歷，增值稅是營業(yè)稅發(fā)展和完善的結(jié)果，推行它的目的是加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，充分調(diào)動各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級，深化企業(yè)的結(jié)構(gòu)性改革。企業(yè)受其影響頗深，但企業(yè)能否在這次稅收體制改革中順利渡過還要看企業(yè)是否能夠重視財(cái)稅體制改革，制定合理的稅收籌劃方案，利用優(yōu)惠政策提高自身市場競爭力。因此，在營改增的背景下，企業(yè)需要通過詳細(xì)的分析和策劃確定新的完善的稅收籌劃方案，才能更上國家政策的步伐。

一、營改增的原因及主要內(nèi)容

營改增的內(nèi)容就是將我國的稅收方式從營業(yè)稅改為增值稅，相對營業(yè)稅來說，增值稅的優(yōu)勢在于企業(yè)向試點(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅可以得到抵扣，稅負(fù)就會下降。當(dāng)然，也會存在稅負(fù)增加的情況，這種情況通常發(fā)生在對抵扣鏈條的形式不了解或在繳納增值稅時(shí)過程不正確的企業(yè)中。所以企業(yè)需要對稅收方案進(jìn)行全新的籌劃，防止稅負(fù)不降反升的情況發(fā)生。

我國之所以施行營改增政策的原因有以下幾點(diǎn)。1.營業(yè)稅涵蓋范圍不夠廣。隨著科技、經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國出現(xiàn)了許多新興的產(chǎn)業(yè)，原有的營業(yè)稅不能滿足這些新興產(chǎn)業(yè)的需要。2.營業(yè)稅給企業(yè)造成較重負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅在大多數(shù)行業(yè)上要求全額征稅，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，由其對第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)的影響最嚴(yán)重。這種情況不但增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格，給人民造成負(fù)擔(dān)。3.增值稅和營業(yè)稅兩稅并行會造成稅務(wù)計(jì)算困難。增值稅能有效解決營業(yè)稅的問題，但無法實(shí)施兩稅并行，必須淘汰營業(yè)稅，因?yàn)閮煞N稅收方式是按照不同的方法管理的，且服務(wù)范疇也不同，一旦并行將造成計(jì)算混亂。

二、營改增對企業(yè)的影響

營改增對本企業(yè)的多方面造成了影響。作為一家民營股份制高科技企業(yè)，本企業(yè)涉及到冶金、鋼鐵、電子產(chǎn)品購銷、旅游及商品進(jìn)出口等多方面業(yè)務(wù)，與增值稅涉及到的范圍有多方面重合，主要體現(xiàn)在：交通運(yùn)輸業(yè)（陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）稅率占11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（物流輔助服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等）稅率占6%。從總體上看，本企業(yè)的的稅負(fù)是降低的，主要得益于進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目的增加，舉例來說，在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中繳納的費(fèi)用會開具發(fā)票，此發(fā)票可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，再比如，本企業(yè)提供服務(wù)與材料給接受方，接受方支付一定勞務(wù)費(fèi)，此勞務(wù)費(fèi)也可按照稅率抵扣為進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少本企業(yè)繳納增值稅的實(shí)際值。為了減輕賦稅，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)競爭力，企業(yè)應(yīng)該充分利用營改增政策優(yōu)勢，做好完善的額稅收籌劃工作，制定適應(yīng)企業(yè)和國家政策的稅務(wù)管理計(jì)劃。

三、營改增背景下企業(yè)稅收籌劃的新思路

（一）納稅人身份選擇

企業(yè)在申請時(shí)需要選擇納稅人的身份，國家規(guī)定增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人。若企業(yè)為小規(guī)模的納稅人，則稅負(fù)自然比一般納稅人低，但是在選擇時(shí)不能因?yàn)樾∫?guī)模的納稅人稅負(fù)較低就只選擇此類納稅人，企業(yè)不能違反國家規(guī)定，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的自身發(fā)展?fàn)顩r、供應(yīng)商和客戶的評估、經(jīng)營模式及發(fā)展規(guī)模等來判斷是哪一類納稅人。若企業(yè)為一般納稅人，為了降低稅負(fù)，企業(yè)可以采用對業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分、適當(dāng)降低銷售額或者建立子公司等方式來達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人并不是所有企業(yè)的最好選擇，企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。

（二）兼營和混業(yè)銷售行為

兼營、混業(yè)銷售即企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及到幾種不同的稅率且同時(shí)進(jìn)行，比如一項(xiàng)銷售貨物的銷售額、相應(yīng)服務(wù)及應(yīng)稅勞務(wù)分別是不同稅率就容易造成混亂。國家在這方面要求此類企業(yè)分別核算不同征收率的銷售額，若是不能核算，則按照最高稅率計(jì)算所有不能分別核算的業(yè)務(wù)。為了降低稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)該對不同應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行分類，分別核算。若是遇上不能核算的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該由稅務(wù)部門核定銷售額，企業(yè)進(jìn)行拆分再收入，避免一昧的繳納高稅率。此后，再對這類產(chǎn)品的銷售價(jià)格進(jìn)行合理調(diào)整，使稅負(fù)在適宜范圍內(nèi)降到最低。

（三）不同增值稅稅率在業(yè)務(wù)類型之間的轉(zhuǎn)換

對應(yīng)業(yè)務(wù)形式的多樣性，增值稅稅率也分不同種類，企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)該將其與相應(yīng)業(yè)務(wù)對應(yīng)，不同業(yè)務(wù)有其相應(yīng)法規(guī)規(guī)定的不同稅率，企業(yè)要做到符合國家規(guī)定。舉例來說，交通運(yùn)輸業(yè)分陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸和航空運(yùn)輸?shù)?，增值稅的稅率?% 或11%，因?yàn)橥墙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)增值稅，會有企業(yè)忽略其稅率不同而忘記在計(jì)算時(shí)進(jìn)行更改，運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用與錯(cuò)誤稅率相乘就會是一筆不小的損失。將稅率與相應(yīng)業(yè)務(wù)對應(yīng)，調(diào)整稅率，能夠降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，企業(yè)需要將人工成本納入綜合考慮，防止漏稅。

（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅收籌劃

增值稅最大的優(yōu)勢就在于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅從而降低企業(yè)稅負(fù)，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣票據(jù)越多，企業(yè)需要繳納的增值稅就越少，只要提供符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣票據(jù)就能減少增值稅的實(shí)際繳納值。所以，企業(yè)要盡可能選擇與能夠開具增值稅專用發(fā)票的公司或單位合作，通過這種方式來增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額度，降低稅負(fù)。

每個(gè)企業(yè)對應(yīng)自身主要產(chǎn)品都會有相應(yīng)內(nèi)部服務(wù)工作存在，營改增實(shí)施后，企業(yè)內(nèi)部服務(wù)工作的展開不能開具進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)，那么可以將企業(yè)的服務(wù)業(yè)這一項(xiàng)分離出去成立子公司，專攻服務(wù)業(yè)的子公司就可以開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅從而減少企業(yè)稅負(fù)。

另外，因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票不僅能簡明反映企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，同時(shí)，發(fā)票上的金額和稅款條例要作為企業(yè)完成稅款繳納的憑證，十分重要。所以對于增值稅專用的發(fā)票，企業(yè)要進(jìn)行統(tǒng)一的管理，對于發(fā)票的使用、回收、認(rèn)證都需要明確的記錄，盡量減少或避免出錯(cuò)。若是發(fā)票丟失，企業(yè)需要派出相關(guān)人員去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記報(bào)備，這一過程復(fù)雜且易出錯(cuò)，所以企業(yè)應(yīng)該重視增值稅發(fā)票的保存和管理，做好明細(xì)工作，盡可能為自身贏得優(yōu)勢。

（五）合理利用稅收的優(yōu)惠政策

國家政府在試行營改增這一政策后相繼提出了一系列優(yōu)惠政策，比如說給予一些符合條件的企業(yè)過渡性財(cái)政支持；設(shè)立財(cái)政扶持基金；對某些為國家發(fā)展做出大貢獻(xiàn)的科技產(chǎn)品減免一定稅負(fù)等。為了加快過渡與提高自身發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)國家政策，合理利用優(yōu)惠政策，依照自身特點(diǎn)進(jìn)行適當(dāng)改革從而申請享受政策補(bǔ)貼來保證企業(yè)自身的利益。

（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)

國家頒布經(jīng)濟(jì)新政策后，財(cái)務(wù)人員的應(yīng)變能力、適應(yīng)能力及計(jì)算能力能得到充分體現(xiàn)，只有一個(gè)好的財(cái)務(wù)人員才能緊跟政策步伐，為企業(yè)稅收籌劃做出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)以提高其計(jì)算能力和策劃能力來為企業(yè)稅收籌劃提供幫助。一個(gè)企業(yè)只有會計(jì)核算工作不出錯(cuò)，其余工作才能放心開展，提高財(cái)務(wù)人員綜合實(shí)力刻不容緩。

四、結(jié)束語

綜上所述，為了適應(yīng)已出臺的營改增政策，企業(yè)應(yīng)該對自身發(fā)展?fàn)顩r和社會大環(huán)境進(jìn)行分析，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，仔細(xì)研究稅收籌劃空間，在合法情況下制定合理稅收籌劃方案，保證企業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)性和整體性。同時(shí)，為了適應(yīng)未來出臺的營改增政策，企業(yè)需要隨時(shí)保持高應(yīng)變力，不斷完善稅收籌劃方案，積極創(chuàng)造發(fā)展機(jī)會，提高經(jīng)濟(jì)效益和自身社會競爭力。

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（作者單位：河南龍成集團(tuán)有限公司）