牛艷敏

摘要：營改增是我國稅收體制改革的重要內(nèi)容，營改增對于企業(yè)的影響有好有壞，本文即分析了營改增對施工企業(yè)的影響及應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；影響；應(yīng)對措施

中圖分類號：F426.92文獻標識碼：A文章編號：1674-3024（2016）13-193-02

前言

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，在施工企業(yè)中逐漸被應(yīng)用，其對于施工企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃具有一定意義。

1.營改增對施工企業(yè)的影響

1.1不利影響

1.1.1可能增加企業(yè)稅負

營改增實施初衷，是通過施工材料及設(shè)備購進將進項稅額進行抵消，以達到降低企業(yè)稅負、提升企業(yè)競爭力的目的。但實際運行中，由于部分成本無法取得可抵扣的進項稅發(fā)票，將導致施工企業(yè)實際稅賦增加。例如，施工企業(yè)勞務(wù)成本約占總成本的20%-30%，這部分無法取得專用發(fā)票：沙石等原材料也無法取得增值稅專用發(fā)票，這些都將導致施工企業(yè)納稅成本增加。

1.1.2影響經(jīng)營管理模式

目前，很多施工企業(yè)經(jīng)營為粗放式管理，在營改增實施后，將會在供應(yīng)商選擇、財務(wù)管理、制度和流程、業(yè)務(wù)模式及資質(zhì)管理等方面，帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要構(gòu)建更為合理有序的經(jīng)營管理構(gòu)架，以規(guī)避稅制改革可能帶來的不利影響，順利實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡。

1.1.3加劇企業(yè)資金壓力

營改增稅制改革前，施工企業(yè)在確認收入時才計提營業(yè)稅，而按照現(xiàn)行增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天，即在建設(shè)單位批復驗工計價當天，施工企業(yè)納稅義務(wù)已產(chǎn)生。按照稅法規(guī)定，應(yīng)交增值稅當期必須繳納，而建設(shè)單位批復驗工計價后，工程款撥付給施工企業(yè)往往會延后一段時間，且扣除的質(zhì)保金一般在工程完工使用1-2年后才退還。稅款現(xiàn)行繳納而施工款滯后回收，將進一步加劇施工企業(yè)資金壓力。

1.1.4減少企業(yè)確認收入

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅為價外稅，因此，在營改增之前的施工合同收入為含稅收入，營改增之后的施工合同收入為不含稅收入，施工企業(yè)確認的營業(yè)收入將會減少。同時，施工企業(yè)確認的成本也將會減少，在營改增之后，原材料、租賃費等增值稅進項稅額，不再是成本的組成部分，企業(yè)確認的施工成本將會下降。此外，營改增后當期確認的合同收入為不含稅價，而同期確認的合同成本僅剔除了原材料、租賃費等部分增值稅進項稅額，因此，施工企業(yè)當期確認的合同毛利比營改增之前要有所下降。

1.1.5發(fā)票管理風險加大

營改增之后，增值稅專用發(fā)票在開具、使用和管理等方面較營業(yè)稅復雜，發(fā)票的認證期和抵扣期均有嚴格的時限規(guī)定，稅務(wù)部門的稽查和管理也更為嚴格，《刑法》對虛開、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票等行為的處罰也十分嚴厲。因此，營改增之后，施工企業(yè)面臨的發(fā)票管理風險將進一步加大。

1.2有利影響

1.2.1可能降低企業(yè)稅負

在營業(yè)稅體系下，施工企業(yè)按照業(yè)主批復的工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，因此稅負基本是確定的。但在增值稅體系下，基于增值稅以在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的原理，只對工程項目增值部分進行征收，因此工程項目是否盈虧將直接影響稅負，如果工程出現(xiàn)微利或甚至虧損情況，有可能稅負比營業(yè)稅更低。另外，在營業(yè)稅體系下施工企業(yè)購入的材料是不能進行抵扣的，要進入施工成本，在增值稅體系下，施工企業(yè)為工程所購入的材料可以按照17%抵扣，而按建筑業(yè)營改增后適用11%稅率計算，進項稅率高于銷項稅率，有利于施工企業(yè)抵扣，給企業(yè)稅負減輕提供了空間。

1.2.2避免企業(yè)重復交稅

稅改之后，有效減少了分包之后企業(yè)重復納稅的現(xiàn)象，究其原因是因為施工企業(yè)為了提高企業(yè)的競標能力，通常會采取聯(lián)合投標，然后再進行分包。這種模式下建設(shè)單位不會與分包企業(yè)簽合同，施工企業(yè)只能自行交稅，而稅改之后可以進、銷抵稅，減少了復重交稅。同時，施工企業(yè)在采購的過程中，只要產(chǎn)生了營業(yè)收入就必須交營業(yè)稅，施工完成之后又要交稅，這就出現(xiàn)多個環(huán)節(jié)重復交稅，在稅改之后，這一現(xiàn)象得到極大的改善。

1.2.3促進企業(yè)擴大規(guī)模

施工企業(yè)的經(jīng)營特點是流動性大，生產(chǎn)周期長，機械化程度低的特點，因此導致施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍廣，人工成本高，大多是“訂單式”生產(chǎn)。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)新購固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣，而施工企業(yè)由于繳納營業(yè)稅，外購設(shè)備進項稅額無法抵扣。營改增后，施工企業(yè)外購設(shè)備進項稅額得到抵扣，這無疑為施工行業(yè)的更新設(shè)備、擴大營運規(guī)模提供了有利條件。

1.2.4企業(yè)提升管理水平

目前的施工企業(yè)的管理基本屬于粗放型的，經(jīng)濟效益較低，利潤的增加基本是靠產(chǎn)值的累加，而不是管理的進步。在企業(yè)當前面臨項目數(shù)量減少、勞動力成本上升、原材料價格上漲、融資難度加大等突出矛盾和問題時，傳統(tǒng)的“高投入、高能耗、低效率、低利潤”的發(fā)展方式已經(jīng)越來越不適宜，如何通過加快轉(zhuǎn)型升級，擺脫傳統(tǒng)的粗放型發(fā)展方式，使行業(yè)進步與企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)向主要依靠科技創(chuàng)新、提升管理和提高勞動者素質(zhì)上來，是施工企業(yè)需要推動的改革。營改增剛好是一個催化劑，通過這個催化劑，施工企業(yè)不得不考慮重新對內(nèi)部組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)、制度、合同等諸多方面進行重新梳理，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理模式。

2.施工企業(yè)對營改增采取的應(yīng)對措施

2.1加強業(yè)務(wù)人員培訓

營改增之后，在稅率既定的情況下，企業(yè)納稅負擔主要取決于進項稅抵扣是否充分。因此，施工企業(yè)必須加強相關(guān)業(yè)務(wù)人員的涉稅事項培訓，熟悉和掌握增值稅發(fā)票的認證、抵扣等相關(guān)規(guī)定，在簽訂協(xié)議合同時，充分考慮稅收因素，避免給企業(yè)增加不必要的納稅負擔。

2.2改革現(xiàn)有管理模式

近年來，企業(yè)經(jīng)常以資質(zhì)共享的方式承建工程項目。大部分施工企業(yè)工程子公司資質(zhì)較低，競爭力不強。工程的投標承攬主要由集團公司負責，中標后再分給各工程子公司施工。在原來營業(yè)稅模式下，每月通常由局或公司指揮中心代扣代繳營業(yè)稅等稅費，但改成征收增值稅后，集團公司和子公司都是獨立的納稅主體，需要按照各自取得的收入應(yīng)在企業(yè)機構(gòu)所在地繳納增值稅。原有管理模式會導致由于實際納稅人與名義的納稅義務(wù)人不一致，而使得進項稅難以抵扣，直接影響企業(yè)效益。因此可以采取聯(lián)合體投標或由投標單位統(tǒng)一管理和確認收入、成本，同時建立對項目實施單位的考核機制的模式來降低整體稅負。

2.3加強現(xiàn)金流的管理

工程款拖欠是施工企業(yè)經(jīng)常面臨的問題，由于開票后繳稅在先而工程款回收滯后，將給施工企業(yè)資金帶來較大壓力。因此，企業(yè)應(yīng)要求項目負責人加強工程款催收，盡量做到收取工程款時再開具發(fā)票，加強現(xiàn)金流管理，盡可能減輕企業(yè)資金壓力。

2.4加強會計核算工作

增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計核算較營業(yè)稅復雜，因此，在營改增之后，施工企業(yè)應(yīng)加強增值稅的會計核算工作，根據(jù)企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實際情況，合理選擇增值稅進項稅轉(zhuǎn)出方法，避免因會計核算的復雜性帶來額外的納稅負擔。

2.5提升企業(yè)內(nèi)控水平

營改增實際是倒逼企業(yè)從原來粗放型經(jīng)營向精細化管理轉(zhuǎn)變。一是加強注重成本和費用涉及增值稅方面的籌劃：二是堅決杜絕對于目前普遍存在的“大包”、“提點”、“掛靠”等現(xiàn)象，要加強勞務(wù)合同的評審和簽訂管理。三是規(guī)范合同文本，明確簽訂的主體，嚴格審批印章使用，避免亂簽合同。四是如果涉及集中采購和資金集中管理模式導致可能實物、資金、發(fā)票流轉(zhuǎn)方向不一致的，可能會給抵扣帶來稅企爭議，建議將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”改為“統(tǒng)談、分簽、分付”形式，并在合同中明確約定收貨方及開票信息。

2.6做好銜接準備工作

施工企業(yè)應(yīng)有計劃、有組織地學習營改增有關(guān)法規(guī)政策，組織開展企業(yè)增值稅全過程內(nèi)部模擬運轉(zhuǎn)，對工程招投標報價、合同協(xié)議簽訂、貨物勞務(wù)采購、發(fā)票管理、會計核算及納稅申報等環(huán)節(jié)進行全面梳理，及時、準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)不適應(yīng)增值稅納稅管理的各項問題，調(diào)整內(nèi)部管理機制，提前做好營改增各項準備工作，實現(xiàn)營改增平穩(wěn)順利過度。

2.7深入探析新稅法

施工企業(yè)須組織財務(wù)員對新稅法進行學習，深入解析相關(guān)政策，對增值稅的條例進行學習、培訓，使財務(wù)人員懂得如何核算稅額、如何核算抵扣等基礎(chǔ)知識。同時，加強對財務(wù)工作者進行核算培訓，對增值稅相關(guān)進項稅與非增值稅的業(yè)務(wù)進行區(qū)分。必須注意，新稅法之規(guī)定，如不分開核算，造成進項稅不能抵扣，進而會加重企業(yè)稅務(wù)負擔。與此同時，還要加大對工程造價師、工程預算師以及采購入員進行培訓，增加對新稅法的了解，便于他們順利開展投標資金核算、采購價格核算等工作。

2.8強化企業(yè)發(fā)票管理

施工企業(yè)由于項目施工地和材料采購地分散，造成增值稅發(fā)票的收集、審核及整理難度大且時間長，企業(yè)應(yīng)充分利用信息化技術(shù)手段，規(guī)范發(fā)票開具、認證及抵扣等環(huán)節(jié)，加強發(fā)票管理。同時，樹立企業(yè)管理人員增值稅抵扣意識，在招投標報價、簽訂采購和租賃合同中，充分考慮增值稅抵扣環(huán)節(jié)，科學合理地轉(zhuǎn)嫁稅負。

3.結(jié)語

目前原有的營業(yè)稅已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展，于是營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)運而生，施工企業(yè)要高度重視營改增制度，并制定相應(yīng)的措施。