陳鋒　楊穎

[摘要]營改增已經(jīng)從2016年5月1日起在我國全面推開，原營業(yè)稅企業(yè)已全面改征增值稅，這給企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本、會計核算、稅費管理、發(fā)票管理等財務(wù)管理領(lǐng)域帶來影響。國家實施營改增的目的是給企業(yè)減負，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，產(chǎn)能結(jié)構(gòu)調(diào)整。而真正把企業(yè)稅負減輕落實到位就需要加強財務(wù)管理來實現(xiàn)。其具體應(yīng)對措施是：組織財務(wù)人員參加營改增知識培訓(xùn)；開展稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，經(jīng)營利潤最大化；完善發(fā)票管理，嚴禁虛開增值稅專用發(fā)票。

[關(guān)鍵詞]營改增；財務(wù)管理；影響；策略

一、營改增的內(nèi)容與意義

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是指以前征收營業(yè)稅的項目改成征收增值稅。我國“營改增”已從2012年在部分地區(qū)、部分行業(yè)進行試點過度到2016年5月1日起在全國全行業(yè)全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。至此營業(yè)稅將退出歷史舞臺。增值稅和營業(yè)稅的主要區(qū)別是增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，而非營業(yè)額，可以避免流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重復(fù)征稅現(xiàn)象?！盃I改增”有利于減輕企業(yè)稅收負擔，是國家財稅體制、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，可以促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，給服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境。在全面推廣“營改增”政策背景下，深入剖析“營改增”給企業(yè)財務(wù)管理帶來的影響和挑戰(zhàn)，充分研究和應(yīng)用國家的營改增政策對提高企業(yè)財務(wù)管理水平具有重要的意義。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響分析

（一）營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響

營業(yè)稅是以企業(yè)的營業(yè)收入為基礎(chǔ)，營業(yè)稅稅率的多少并不影響當期的營業(yè)收入。而增值稅是價外稅，稅款不包括在商品的價格內(nèi)。假定提供服務(wù)的總價格不變，營改增后企業(yè)的銷售收入會相應(yīng)減少。以增值稅稅率為6%，銷售額為100萬元的銷售合同為例，稅改前企業(yè)的營業(yè)收入為100萬元，稅改后的營業(yè)收入則降為94.34萬元，減少5.66萬元?？梢姞I改增后為保持同樣100萬元的營業(yè)收入將銷售價格提高到106萬元。

仁二）營改增對企業(yè)營業(yè)成本的影響

對于營改增一般納稅人企業(yè)而言，其取得的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。由于企業(yè)購買房屋、儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)，或購買辦公用品、車輛燃油，員工出差住宿費用等各項成本費用支出中包含進項稅額，同等價格條件下記入企業(yè)成本的金額相對營改增前要減少。例如：營改增企業(yè)采購某產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票的價格為A，稅改前增值稅進項稅不可抵扣，企業(yè)營業(yè)成本為A；稅改后價稅分離，假設(shè)增值稅稅率為i，則此項采購成本為A/（1+i）。可見，營改增后同等條件下企業(yè)營業(yè)成本有所下降，其下降比例和取得增值稅發(fā)票的稅率相關(guān)，稅率越大下降越多。

（三）營改增對企業(yè)會計核算的影響

根據(jù)國家稅務(wù)總局營改增相關(guān)文件要求，營改增納稅人兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當分別核算不同稅率的銷售額，未分別核算的，將從高稅率征稅。這就對營改增企業(yè)會計核算提出更高要求。營改增企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則要求設(shè)置賬簿，提高會計核算水平，規(guī)避稅務(wù)風險，若有涉及不同稅率的業(yè)務(wù)應(yīng)當嚴格按照不同稅率類別進行會計核算，保持合同條款、原始票據(jù)及賬務(wù)處理三方面的一致性，即按不同業(yè)務(wù)簽訂合同，分類別開具發(fā)票，設(shè)置不同輔助科目進行核算。

（四）營改增對企業(yè)稅費管理的影響

營業(yè)稅稅制下，企業(yè)應(yīng)交營業(yè)稅直接通過營業(yè)收入乘以適用稅率計算即可，比較簡便。而增值稅稅制下，稅費計算較為復(fù)雜，涉及的政策法規(guī)較多，稅務(wù)管理難度較大。在稅費計算上，增值稅有銷項稅和進項稅之分，進項稅有可抵扣和不可抵扣之分，企業(yè)取得用于諸如消費之類的進項稅是不可抵扣的，實際繳納的增值稅額等于當期銷項稅額與當期可抵扣的進項稅額的差額。若當期進項稅額大于當期銷項稅額，則無須納稅，未抵扣完的進項稅額可留下期繼續(xù)抵扣。在稅費申報上，增值稅申報表數(shù)量和項目較多，前后邏輯關(guān)系較強，編報難度較大。

（五）營改增對企業(yè)發(fā)票管理的影響

營改增后，企業(yè)的發(fā)票種類發(fā)生了變化，也給發(fā)票管理帶來新的困難。對于一般納稅人而言，開具的增值稅發(fā)票有兩種：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，對兩種發(fā)票的使用范圍和管理要求稅務(wù)部門有不同的規(guī)定，由于增值稅專用發(fā)票涉及抵扣問題，發(fā)票使用和管理不當將給企業(yè)帶來法律風險。另一方面，增值稅發(fā)票限額與營業(yè)稅不同，發(fā)票限額普遍較低。對于營改增后新認定的增值稅一般納稅人的發(fā)票限額一般為10萬元，限量25張，遠遠低于原營業(yè)稅發(fā)票限額和發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量，而申請大額發(fā)票限制條件較多，辦理時間較長，從而給企業(yè)業(yè)務(wù)開展帶來諸多不便。

三、營改增下加強企業(yè)財務(wù)管理的對策分析

國家實施營改增的目的是給企業(yè)減負，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，產(chǎn)能結(jié)構(gòu)調(diào)整。而真正把企業(yè)稅負減輕落實到位就得加強財務(wù)管理來實現(xiàn)。筆者就營改增環(huán)境下，結(jié)合企業(yè)實際情況，對如何加強企業(yè)財務(wù)管理提出以下幾點應(yīng)對措施：

（一）組織財務(wù)人員參加營改增知識培訓(xùn)

實施營改增后企業(yè)的賬務(wù)處理和計稅方式都發(fā)生了重大變化，增值稅在賬務(wù)處理和計稅方法上較營業(yè)稅復(fù)雜，因此企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當加強增值稅相關(guān)知識學(xué)習，學(xué)習國家稅務(wù)總局最新的營改增文件和有關(guān)問題解答。實行營改增的目的就是降低企業(yè)的稅收負擔，財務(wù)人員只有掌握并充分利用營改增各種稅收優(yōu)惠政策做好稅務(wù)籌劃才能真正做到減輕企業(yè)稅負。

（二）開展稅收籌劃，實現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，經(jīng)營利潤最大化

營改增企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當認真研讀國家營改增政策和文件，就涉及本企業(yè)的相關(guān)問題積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造有利的稅務(wù)環(huán)境。同時財務(wù)人員應(yīng)當加強與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)部門的橫向溝通，熟悉本行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營流程，對主要業(yè)務(wù)如何合理納稅進行深入分析，制定出合理的稅務(wù)籌劃方案，既不能偷逃稅款，也不能出現(xiàn)因?qū)φ吡私獠坏轿欢鴮?dǎo)致的多繳稅款、預(yù)先納稅等行為。

具體可以從以下幾個方面入手：一是靈活掌握國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，分析企業(yè)實際，創(chuàng)造符合政策的條件，收集相關(guān)佐證資料進行備案，使優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。二是合理安排采購活動和進貨渠道。企業(yè)應(yīng)當加強供應(yīng)商管理，在供應(yīng)商和服務(wù)商的選擇上，應(yīng)當注重供應(yīng)商的資質(zhì)信譽，應(yīng)當選擇財務(wù)會計核算完善健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的廠家，獲取到盡可能多的可抵扣進項稅額。三是合理安排銷售活動，獲得延遲納稅的好處。如：未收到貨款不開票；在不能及時收到貨款的情況下，采用分期收款等手段推遲納稅。

（三）完善發(fā)票管理，嚴禁虛開增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票不同，它具有一定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展效用，還是完稅抵扣的“證據(jù)”。我國現(xiàn)階段業(yè)務(wù)往來均實施憑票扣稅，企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當如同銀行票據(jù)一樣嚴格管理，由專人負責保管、定期盤點，若是發(fā)現(xiàn)專用發(fā)票遺失，則必須在第一時間報告主管稅務(wù)機關(guān)。實施營改增后，企業(yè)應(yīng)當對現(xiàn)行的與發(fā)票相關(guān)的內(nèi)部控制進行重新評價，發(fā)現(xiàn)存在的管理漏洞和盲區(qū)，對出現(xiàn)的問題進行反思和改進。同時財務(wù)部門應(yīng)當與業(yè)務(wù)部門聯(lián)動，制定可行的發(fā)票管理內(nèi)部控制，進一步加強專用發(fā)票開具的監(jiān)督檢查，規(guī)范專用發(fā)票開具的相關(guān)流程，嚴禁虛開專用發(fā)票。

2.要著力探索解決取得增值稅專用發(fā)票困難的可行辦法。由于增值稅是憑票抵扣的，企業(yè)如果無法獲得正規(guī)的專用發(fā)票也將無法抵扣?，F(xiàn)實中企業(yè)往往存在應(yīng)取得而未取得專用發(fā)票現(xiàn)象，變相造成稅負增加。一方面財務(wù)部門應(yīng)加強宣傳，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門的節(jié)稅意識，使其認識到取得專用發(fā)票的重要性。另一方面，財務(wù)人員在報銷環(huán)節(jié)應(yīng)當加強審核，對應(yīng)取得未取得專用發(fā)票的業(yè)務(wù)不予報銷，進而提高專用發(fā)票的獲得率。

四、結(jié)語

總之，營改增對企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思路，增強自身風險和責任擔當意識，強化營改增知識學(xué)習培訓(xùn)，努力提高自身業(yè)務(wù)水平，要從全局角度分析營改增給企業(yè)發(fā)展帶來的相關(guān)影響，收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)為優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)、銷售策略提供科學(xué)的決策支撐。