文/翟榮芳

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“營改增”背景下黃金礦山企業(yè)稅收籌劃新思路

文/翟榮芳

摘要：國務院自2012年開始，逐步在部分城市、行業(yè)領域試點推行增值稅的全面改革，以通過對納稅過程中問題及相關缺陷的處理，來進一步優(yōu)化我國稅收制度結構，促進我國經濟市場的兩性化、多元化發(fā)展，同時提升行業(yè)企業(yè)之間的競爭優(yōu)勢，改善競爭環(huán)境。營改增即是我國財政稅收體制改革推出的一擊“重拳”。營改增的廣泛實施可以加快我國稅收制度優(yōu)化，進一步促進和諧社會建設目標的實現。本文主要概述了營改增政策推行的經濟意義，探討了黃金礦山企業(yè)在全面營改增下稅收籌劃的需求變化，并就此提出了相關稅收籌劃建議，以供參考。

關鍵詞：國務院；營改增

一、營改增政策推行的經濟意義

營改增是我國于2012年頒布的一項稅收改革制度，將原有的營業(yè)稅改為了增值稅，作為我國稅收制度改革的重要內容，營改增政策的推行能夠有效消除國內存在的重復征稅現象，同時能夠更好地完善我國稅法體系。就其經濟意義而言，國家財稅政策具有一定的規(guī)律性和可預期性，站在黃金礦山企業(yè)立場觀察具體的財稅條例，可發(fā)現財稅政策整體缺乏可行性，隨意性較強，且體系復雜，易出現理解偏差，使得黃金礦山企業(yè)不僅不能跟稅務政策并駕齊驅，甚至時不時出現一些失誤和違規(guī)現象。而以宏觀角度為基礎，國家財稅政策又不得不配合整體經濟發(fā)展和資源分配的需要。通過調查研究以往國內增值稅數據可以發(fā)現，“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”是符合經濟發(fā)展的需求的，且是有利于財稅改革措施順利實施的。

二、全面營改增黃金礦山企業(yè)稅收籌劃的需求變化

黃金礦山企業(yè)業(yè)務項目集采選合一，為增值稅一般納稅人。在日常生產經營活動中除了購進貨物（包括水、電力、熱力）和修理修配勞務支出外，支付的勞務性費用主要有運輸費、裝卸費、保險費、設備工具修理費、房屋修繕費、租賃費、倉儲費、保管費、征山占地補償費、占道費、排污費、礦產資源費、研究開發(fā)費、監(jiān)炮費、爆破費、環(huán)保費、衛(wèi)生費、交通通訊費、利息費、融資費、勘探費、設計費、技術服務費、展覽費等。，在營改增之前，上述費用都屬于營業(yè)稅項目；而“營改增”后，黃金礦山企業(yè)應正確區(qū)分增值稅應稅服務與非應稅服務，進而判斷發(fā)生業(yè)務時是否應取得增值稅專用發(fā)票，如上述費用中，可能支付的增值稅應稅服務項目包括各種運輸費用，即陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸費用，但暫不包括鐵路運輸費用）；各種研發(fā)、技術轉讓、技術咨詢、合同能源管理以及工程勘察勘探等費用；各項信息系統和業(yè)務流程管理費用；各項設計、廣告和會議展覽費；各種代理、倉儲和裝卸服務費；以及各項有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃費。具體地需求變化如下：

（一）需要規(guī)避新的涉稅風險

在全民實行營改增政策的過程中，部分黃金礦山企業(yè)因未能及時了解、掌握相關政策，故此受到了新政策的嚴重影響。比如一些黃金礦山企業(yè)在繳納稅款時，由于對增值稅的申報流程和現有優(yōu)惠政策不了解，導致無法按照國家要求進行納稅，出現了偷稅、漏稅甚至是多繳稅的情況。這種情況將極大增加黃金礦山企業(yè)稅收籌劃風險，對黃金礦山企業(yè)發(fā)展有害無利。因此黃金礦山企業(yè)必須及時、全面、詳細地了解國家政策，合理安排納稅行為，加強內部財政監(jiān)督。

（二）注重降低企業(yè)稅負壓力

對于一般納稅人納增值稅而言，減少稅收負擔一直是黃金礦山企業(yè)高度關注的問題，如現行有形動產租賃業(yè)的稅率從原來的5%提高到了現在的17%，可以推斷，合理的稅收籌劃顯然能夠幫助黃金礦山企業(yè)大幅度減輕稅收負擔，提高其資金利用率和市場競爭力，促其在激烈的資本市場中獲得更好的發(fā)展。

（三）力求實現延遲納稅目的

黃金礦山企業(yè)實現營改增之后，可以更好地對交易的流程和合同進行控制，從而更加準確地掌握收入和費用的確認時間，大大減少少繳或漏繳稅收的情況出現，同時也降低了黃金礦山企業(yè)的運營成本，創(chuàng)造出了更多的盈利空間。例如，黃金礦山企業(yè)在合法范圍內適當延遲固定資產的采購時間，之后再進行固定資產的購置，如此便可達到抵扣增值稅額的目的，減少黃金礦山企業(yè)稅收負擔。

三、營改增背景下黃金礦山企業(yè)稅收籌劃的建議

對于黃金礦山企業(yè)如何在營改增全面實施的大環(huán)境下進行合理避稅，建議如下：

（一）提高財務核算管理水平

完善財務會計核算管理，需要在增值稅會計核算設置四個二級科目，分別為應交增值稅、未交增值稅、增值稅留抵稅額和簡易征收增值稅；其中，“應交增值稅”二級科目下，在借方設置進項稅額、轉出未交增值稅、減免稅款、已交稅金等欄；在貸方設置銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅等欄，使稅收款項清晰明確，一目了然。而在具體工作中，則要完善賬務處理流程，嚴格按照會計核算程序開展稅務籌劃，加強項目成本核算以及竣工結算，及時對進項稅進行認證和抵扣。此外，加強發(fā)票的認證和收集，保證原始依據的合法合規(guī)也是必要手段之一，能夠避免因會計核算系統不健全而造成的發(fā)票流失、偷稅漏稅等問題，防止由于進項稅無法抵扣而造成的不必要損失。

（二）結合黃金礦山企業(yè)實際來調整增值稅稅率，用以擴大抵扣范圍

隨著營改增的推進，黃金礦山企業(yè)應該適當加大投資力度，創(chuàng)新業(yè)務種類。將業(yè)務種類細分，并且提前測算稅負，就可以明確采用何種稅率，應繳稅收情況，這樣有利于黃金礦山企業(yè)在決策環(huán)節(jié)就明白企業(yè)應承擔的稅負狀況，使得企業(yè)決策者在進行比較的情況下，能夠做出對于黃金礦山企業(yè)最有利的決策。比如，黃金礦山企業(yè)可以對外聘請諸如會計師事務所、稅務師事務所等社會中介結構來幫助自己管理稅收事宜，這些人員擁有豐富的業(yè)務經驗和扎實的知識功底，以降低黃金礦山企業(yè)的稅負壓力。另外，還要主動與稅務部門溝通和交流，獲得稅務部門的指導和幫助，學會利用稅收優(yōu)惠政策降低自己的運營成本。稅務部門是“營改增”以及稅收政策的直接相關部門，對于國家稅收等政策的解讀非常全面，向稅務部門尋求幫助可以很好地掌握國家稅收相關政策的變化，及時做出有益于黃金礦山企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調整，最大限度保證黃金礦山企業(yè)的經濟效益。

（三）參考行業(yè)特性和優(yōu)秀經驗，選擇合適的稅收籌劃方案

具體地說，在制定籌劃方案時要從下述幾個方面入手進行綜合考慮：首先，注意不同增值稅稅率在業(yè)務之間的轉換。轉換增值稅稅率是黃金礦山企業(yè)合理降低稅負的常用方法之一，其類型不同，故有不同的稅率，黃金礦山企業(yè)應根據經營業(yè)務的類型來進行增值稅的轉換，以達到合理避稅的效果。其次，是要考慮納稅主體的身份選擇。要注意的是，在依據客戶和供應商的評估、黃金礦山企業(yè)的經營模式和經營現狀等情況來判斷黃金礦山企業(yè)納稅主體身份的同時，還要確保納稅主體沒有觸犯國家法律規(guī)定。但如果黃金礦山企業(yè)只考慮納稅主體的納稅負擔，那么則可根據目前運營情況來估算黃金礦山企業(yè)未來整體稅負，如稅率大于3%，則可不申請一般納稅人。除上述外，還要分清楚混業(yè)和兼業(yè)銷售行為的區(qū)別，這兩種情況屬于正常現象，但根據《稅法》規(guī)定，如納稅人同時兼有不同貨物的銷售行為，那么在納稅時必須要按照不同貨物來分別核算不同稅率，并以此來進行稅收清算。所以，黃金礦山企業(yè)對于一些不能分別核算的銷售內容，應在審視后交由稅收部門核實，查明應交稅項目的總體銷售額后，再由黃金礦山企業(yè)拆分收入，分別核算稅收，從而避免出現從高稅率核定而導致黃金礦山企業(yè)稅負增加的問題，使黃金礦山企業(yè)達到最優(yōu)稅負。

四、結語

從我國財稅體制改革現狀與目標來看，時下營業(yè)稅改增值稅試點的全面推行，其中最大改動之處即是改變了以往財稅體制下營業(yè)稅重復征稅、無法抵扣、無法退稅等問題，實現了增值稅進項和銷項的抵扣，而且有效降低了企業(yè)稅負，使得我國財稅體制得以進一步完善，此舉不僅是供給側結構性改革的“重頭戲”，也是與國際趨同的直觀表現。于此，黃金礦山企業(yè)應把握機遇，做好納稅籌劃，以實現健康持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中國黃金集團公司）

上接（第139頁）因此，必須進一步加強對高?？蒲薪涃M預算管理。例如：對于高校的科研管理人員而言，必須要了解關于預算方面的相關理論和知識，在實踐操作中不斷完善，并制定出合理的、規(guī)范的、科學的預算方案；對于高校的財務人員而言，必須主動、積極地參與到科研項目的管理中，及時與科研管理人員進行交流溝通，使預算的編制更加科學、合理；高?？蒲泄芾聿块T還必須加強對經費預算的執(zhí)行程序，將每一筆科研經費支出全部納入到預決算中，實現對經費支出的全過程、動態(tài)化監(jiān)督與管理。

（三）加強對結余經費的管理

由于目前高校在科研經費管理中存在明顯的結題不結賬現象，這大大影響了高?？蒲薪涃M的管理。因此，必須加強對結余經費的管理。例如：對于高校的科研項目而言，在結完題后一定要進行嚴格的驗收，只有驗收合格后才能通知高校的財務部門對剩余的經費進行處理。

綜上所述，科研經費審計應站在對科研項目全方位管理的角度，針對管理中存在的一些重大漏洞、科研項目經費審計中出現的問題，加強科研經費內部控制制度的建設，加強對相關部門與責任人的處理力度，在合理規(guī)避風險發(fā)生的同時充分發(fā)揮內部審計的作用，為高?？蒲薪涃M管理與使用保駕護航，為促進高校的健康穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

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（作者單位：河南農業(yè)大學）

上接（第146頁）導國際產能合作的過程中，不能忽視對我國國際稅收結構的完善。

外來投資的日益增多，為中國經濟的發(fā)展做出了重要的貢獻。但是，我們也應看到，在吸收外資的同時，也面臨著外國企業(yè)在我國進行避稅的嚴重問題。稅收的原則之一，就是稅負公平，如果外來跨國企業(yè)普遍采取避稅手段，一方面造成我國民族企業(yè)與外來跨國企業(yè)的不公平競爭，另一方面國際稅收的損失也會減少我國財政收入，不利于國家對社會公共設施的建設。因此，我國應積極開展國際反避稅研究與交流，在稅收立法中提高防范國際避稅的意識，彌補我國國際稅收法中的漏洞與不足，讓稅法真正能發(fā)揮其貧富調節(jié)器的作用。

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（作者單位：云南財經大學會計學院）