文/馬春

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淺析園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

文/馬春

摘要：在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，稅制也因經(jīng)歷了“營(yíng)改增”而發(fā)生翻天覆地的變化，這對(duì)園林工程企業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也得到了調(diào)整。本文將對(duì)園林工程企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”做出詳細(xì)的分析，積極響應(yīng)國(guó)家政策的同時(shí)，還要做好準(zhǔn)備工作來(lái)應(yīng)對(duì)因營(yíng)改增而產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：園林工程； 營(yíng)改增； 企業(yè)稅負(fù)

把稅務(wù)進(jìn)行改革之前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，改成繳納增值稅，這種稅務(wù)改革就是營(yíng)改增。通常情況下，營(yíng)改增會(huì)給企業(yè)帶來(lái)兩種結(jié)果，因?yàn)槎惵实纳险{(diào)而引起一種是增稅效應(yīng)，還有一種就是減稅效應(yīng)，而這種減稅效應(yīng)是由于進(jìn)項(xiàng)抵扣而引起的。我國(guó)近幾年經(jīng)常出現(xiàn)的情況就是欠款，因?yàn)闆](méi)有準(zhǔn)時(shí)的獲取抵扣憑證，讓企業(yè)的稅負(fù)越來(lái)越多，園林工程也被包含在其中，但是不管稅收怎么改革，都應(yīng)及時(shí)繳納稅款，避免增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。由于我國(guó)園林行業(yè)正在發(fā)展階段，如果根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容對(duì)園林進(jìn)行劃分，可以分割成設(shè)計(jì)和施工兩個(gè)板塊。而需要繳納的稅款在不同的范圍內(nèi)繳納的金額也是不同的。例如，園林設(shè)計(jì)則是文化創(chuàng)意的服務(wù)業(yè)，經(jīng)過(guò)納稅改革以后，已經(jīng)不需要在繳納營(yíng)業(yè)稅，只要繳納增值稅就可以了。而園林施工又屬于建筑業(yè)，要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。

一、營(yíng)改增對(duì)園林工程企業(yè)的影響

（一）對(duì)小規(guī)模納稅人的園林工程企業(yè)的影響

根據(jù)園林設(shè)計(jì)板塊的分析可知，我國(guó)因?yàn)闋I(yíng)改增的模式進(jìn)行稅收服務(wù)以后，增值稅小規(guī)模的納稅人是根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)的額度在500萬(wàn)以下來(lái)進(jìn)行劃分的，需繳納的稅率為3%。在改革以前，園林設(shè)計(jì)板塊是需要交納5%的營(yíng)業(yè)稅。由此可以看出，稅收的改革減少了小規(guī)模稅收的負(fù)擔(dān)。對(duì)于園林的施工板塊來(lái)說(shuō)，其需要交納的稅收與納稅人是否是增值稅小規(guī)模納稅人沒(méi)有多大關(guān)系。［1］如果只從稅負(fù)方面分析，營(yíng)改增實(shí)惠了增值稅小規(guī)模納稅人以及發(fā)展了中小企業(yè)。

案例：一個(gè)小規(guī)模的納稅人的獲得的稅款為500萬(wàn)元，所以在計(jì)算相關(guān)稅額的時(shí)候，要先扣除3%的稅額：

不含稅銷售額=500÷（1+3%）=485.44（萬(wàn)元）

增值稅應(yīng)納稅額=485.44×3%=14.56（萬(wàn)元）

（二）對(duì)一般人納稅人的園林工程企業(yè)影響

在我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中，營(yíng)改增以后，新增加了兩檔較低的稅率，11%稅率、6%稅率。在園林工程企業(yè)中，一般納稅人在園林設(shè)計(jì)板塊所納的營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)的5%，經(jīng)過(guò)營(yíng)改增之后，增長(zhǎng)為6%的增值稅，但在實(shí)際中，由于很多外部因素的影響，導(dǎo)致實(shí)際稅收并沒(méi)有增長(zhǎng)到1%，而是只漲了0.66%。除此之外，在園林設(shè)計(jì)中，人工也是需要計(jì)算成本的，大約占總成本的一半左右，而這些成本目前沒(méi)有明確規(guī)定要收取增值稅，沒(méi)有收取增值稅就沒(méi)有增值稅發(fā)票，進(jìn)而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在改革之前，需要繳納的稅收只是總收入把分包金額減去以后的部分，在營(yíng)改增以后，需要繳納稅收的就是總收入，不會(huì)減去任何部分，其實(shí)，這無(wú)疑是增加了稅負(fù)。［2］而作為園林工程的另一個(gè)板塊園林施工，是屬于建筑業(yè)，在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增以后，營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，在110號(hào)文中，調(diào)整增值稅預(yù)留稅率是11%。因?yàn)槭莾r(jià)外稅的原因，要扣去相應(yīng)的稅額，這也就導(dǎo)致了收入降低了。但是在成本方面來(lái)看，盡管已經(jīng)降低，不完整的抵扣鏈條仍會(huì)導(dǎo)致不能全部的對(duì)其進(jìn)行抵扣，也就影響了毛利的收入。

案例：一個(gè)公司作為一般納稅人，在五月份的時(shí)候收入應(yīng)稅勞務(wù)收入1000萬(wàn)元，在支付了建筑施工所需要的采購(gòu)費(fèi)以及分包款后，取得增值稅專用發(fā)票，并且發(fā)票上標(biāo)明了70萬(wàn)元的增值稅。在購(gòu)買了20萬(wàn)元的車以后，拿到的銷售發(fā)票的增值稅額是3.4萬(wàn)元。這些發(fā)票稅款都已經(jīng)得到相關(guān)專業(yè)的認(rèn)證。

所以，當(dāng)月應(yīng)納稅額=1000÷（1+ 11%）×11%-（70+3.4）=99.10-73.4=25.70（萬(wàn)元）

二、園林工程企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施

（一）傳統(tǒng)的發(fā)展模式得到改變

在園林工程企業(yè)中，大多數(shù)企業(yè)都是傳統(tǒng)的發(fā)展模式，勞動(dòng)密集型為主，并且出現(xiàn)了社會(huì)老齡化的現(xiàn)象，年輕人對(duì)園林工程的技術(shù)把握還不是很成熟，所以導(dǎo)致勞動(dòng)力成本不斷升高，而高勞動(dòng)力成本卻得不到抵扣進(jìn)項(xiàng)，這就導(dǎo)致了企業(yè)的利益也日益見(jiàn)少。而營(yíng)改增的實(shí)施，對(duì)技術(shù)與結(jié)構(gòu)調(diào)整所產(chǎn)生的成本都減少了，所以，園林工程企業(yè)要積極配合營(yíng)改增政策的實(shí)施。

對(duì)于施工成本來(lái)說(shuō)，如果是在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候進(jìn)行采購(gòu)，那么，服務(wù)成本就是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。不過(guò)，在“營(yíng)改增”以后，就會(huì)對(duì)價(jià)稅進(jìn)行分開計(jì)算，一方面采購(gòu)成本會(huì)對(duì)損益表造成影響，還有一方面進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表。［3］所以，企業(yè)在簽訂合同的時(shí)候，仔細(xì)閱讀所購(gòu)買的商品與服務(wù)的合同，如果合同在改革之前就已經(jīng)存在，那么就可以和供應(yīng)商進(jìn)行商談，在將來(lái)的合作中，提供增值稅專用發(fā)票，方便抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）積極提高納稅籌劃意識(shí)

園林工程企業(yè)在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，繳納的是營(yíng)業(yè)稅，對(duì)增值稅不是很了解，在營(yíng)改增政策實(shí)施以后，企業(yè)的納稅人員就要對(duì)增值稅進(jìn)行了解，否則會(huì)因?yàn)椴涣私庠鲋刀惖南嚓P(guān)計(jì)算制度，導(dǎo)致納稅申報(bào)等不能及時(shí)完成，使企業(yè)的納稅成本提高，對(duì)企業(yè)造成損失。在營(yíng)改增改革政策實(shí)施之前要對(duì)企業(yè)的納稅人員以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核，可以在稅務(wù)改革制度實(shí)施以后，更加完善合理的管理企業(yè)的資金與納稅項(xiàng)目，使納稅籌劃意識(shí)也得到提升。下面的是簡(jiǎn)易的計(jì)稅案例，可以提高納稅人的工作效率。

案例：稅款在營(yíng)改增以后，某一園林工程建筑板塊企業(yè)一個(gè)月獲得的業(yè)務(wù)費(fèi)用為20萬(wàn)元，服務(wù)費(fèi)用為4萬(wàn)元、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的費(fèi)用為3萬(wàn)元，然后計(jì)算該企業(yè)這一個(gè)月應(yīng)繳納的增值稅：

園林工程建筑板塊是按建筑業(yè)的稅率進(jìn)行納稅的，所以稅率為11%，應(yīng)納稅額= 20/（1+11%）×11%= 1.98；服務(wù)業(yè)加

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