文/吳羚雪

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我國財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露的問題及對(duì)策

文/吳羚雪

摘要：由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部存在的本質(zhì)缺陷與不足，財(cái)務(wù)報(bào)告的不同使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告又有不同的需求，導(dǎo)致對(duì)表外信息的使用與日俱增。本文探究了我國表外信息披露存在的問題及其成因，對(duì)如何完善我國表外信息披露提出了建議。

關(guān)鍵詞：表外信息披露；財(cái)務(wù)報(bào)告

一、表外信息的含義

表外信息是指對(duì)企業(yè)投資人、債券者、政府機(jī)構(gòu)和相關(guān)利益主體有使用價(jià)值，而又無法或者不便在資產(chǎn)負(fù)債表等這些主要報(bào)表中表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。表外信息的表現(xiàn)形式有附注、補(bǔ)充報(bào)表、明細(xì)附表和底注，其主要內(nèi)容包括管理當(dāng)局的討論與分析、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、人力資源報(bào)告和分部信息。表外信息的披露范圍和格式比較自由，沒有過多限制，可以用文字、表格和圖形等多種方式表示，也可以自由地選擇定性或者定量分析。由此可見，表外信息是表內(nèi)報(bào)告的附表，是對(duì)其內(nèi)容的補(bǔ)充和說明。

二、我國表外信息披露存在問題

（一）表外信息披露的不充分和不完全

1.分部信息披露不夠規(guī)范。目前分部報(bào)告作為利潤表的附表，其披露信息的相關(guān)性可能不是很高，雖然分部報(bào)告在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相應(yīng)的規(guī)定，且越來越向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近，但并沒有對(duì)分部報(bào)告的內(nèi)容有十分細(xì)致的規(guī)定。為了體現(xiàn)最佳經(jīng)營前景，上市公司可能會(huì)操縱分部信息披露。

2.關(guān)聯(lián)方交易的披露不充。關(guān)聯(lián)方交易一直以來就是存在很多人為操縱和利益交換的“灰色地帶”，企業(yè)管理部門通過關(guān)聯(lián)方交易粉飾報(bào)表，使得關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，且未在表外信息中按規(guī)定做充分的披露，而且某些企業(yè)刻意對(duì)公司的主要董事、股東的個(gè)人信息和家庭背景進(jìn)行回避。

3.缺乏社會(huì)責(zé)任和環(huán)境信息的披露。追求利潤最大化是公司財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，因此很多企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的過程中，擯棄了一個(gè)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，對(duì)自然環(huán)境造成了非常嚴(yán)重而且不可逆的污染，也忽視了對(duì)企業(yè)自身職工和勞工基本權(quán)益的保障。在人類生存環(huán)境被破壞的過程中，企業(yè)必須承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任，必須向社會(huì)披露真實(shí)反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的報(bào)告，其中某些會(huì)對(duì)自然環(huán)境造成負(fù)面影響的企業(yè)必須要向社會(huì)提供環(huán)境報(bào)告分析。

（二）表外信息披露形式和內(nèi)容不規(guī)范

1.表外信息披露范圍不規(guī)范。第一，許多財(cái)務(wù)人員沒有對(duì)表外信息披露的必要性進(jìn)行充分正確的理解，曲解地認(rèn)為企業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)會(huì)通過表外信息披露所泄露，使公司的競爭對(duì)手從中獲取商業(yè)秘密，有礙于公司正常的經(jīng)營運(yùn)作。第二，如果存在某些負(fù)面的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)將通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式來進(jìn)行合法的處理。第三，中介市場的無序競爭和利益的誘惑誘使會(huì)計(jì)從業(yè)人員尤其是注冊會(huì)計(jì)師不顧行業(yè)道德規(guī)范，做出違反職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。

2.表外信息披露形式不規(guī)范。表外信息是對(duì)報(bào)表內(nèi)信息的補(bǔ)充和說明，一直以來在財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)表外信息披露都是處于從屬地位，因此也沒有對(duì)表外信息披露的形式做出嚴(yán)格的規(guī)范。表外信息披露在質(zhì)量上必要性不突出，在數(shù)量上披露不完全，且披露形式比較隨意和自由，并不一定要按重要性、相關(guān)性和及時(shí)性進(jìn)行排列。

3.表外信息披露內(nèi)容不規(guī)范。部分上市公司不按照規(guī)定披露重大事項(xiàng)，對(duì)信息披露避重就輕，含糊其辭，對(duì)涉及多方利益的事項(xiàng)缺乏詳細(xì)具體的細(xì)節(jié)描述，特別是對(duì)企業(yè)不利的重大信息含糊其辭，甚至讓人產(chǎn)生誤導(dǎo)，欺騙投資者。

（三）表外信息披露傳遞的信息不真實(shí)

1.利用會(huì)計(jì)估計(jì)和政策進(jìn)行造假。由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要方面是報(bào)表附注，而在報(bào)表附注中包括了許信息，比如，重大資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)讓，資產(chǎn)出售，資產(chǎn)投資和資產(chǎn)收入，或有事項(xiàng)等說明，這些都是敏感信息。報(bào)表附注事項(xiàng)之間的聯(lián)系緊密而復(fù)雜，且?guī)в邢喈?dāng)?shù)膹椥?。這些內(nèi)部消息只有企業(yè)的內(nèi)部人員才能接觸到，這就造成了企業(yè)與投資者之間的信息不對(duì)稱。有的企業(yè)為了誤導(dǎo)欺騙投資者，干脆利用會(huì)計(jì)估計(jì)和政策進(jìn)行造假用以包裝業(yè)績，在資本市場上大量圈錢。

2.利用預(yù)計(jì)損失的估計(jì)方法不一致而掩蓋風(fēng)險(xiǎn)或者操縱利潤。在主觀上，企業(yè)可以通過不同的預(yù)計(jì)損失估計(jì)方法來掩蓋企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，增加表面上公司的利益，虛構(gòu)出企業(yè)良好的發(fā)展勢頭，以此來迎合投資者希望看到公司利潤增長的心理，吸引到更多的投資資金?？陀^上，預(yù)計(jì)損失的估計(jì)方法在不同行業(yè)有所不同，甚至在同一行業(yè)都有不同的估計(jì)方法，并且難以制定一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行預(yù)計(jì)損失估計(jì)，這就給各上市公司利用不同的估計(jì)方法操縱利潤提供了空間。

3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。各企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤成為總所周知的密碼，即使是同一上市公司也很容易將虧損變?yōu)橛?，只要?jīng)過關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組即可。關(guān)聯(lián)一方當(dāng)事人只顧追求自己的利益，濫用職權(quán)，通過轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、托管經(jīng)營、互相持股、轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)等多種方式進(jìn)行利益操縱，向報(bào)表使用者傳遞了虛假的信息。

三、表外信息披露問題成因分析

（一）巨大經(jīng)濟(jì)利益的誘導(dǎo)是造成表外信息披露違規(guī)的內(nèi)在原因

首先是在市場經(jīng)濟(jì)體制下上市帶來的誘惑，在違規(guī)進(jìn)行信息披露的公司中有些是通過粉飾報(bào)表虛增利潤，有些是制造不真實(shí)的證明文件，還有一些是進(jìn)行誤導(dǎo)性陳述并且發(fā)布虛假信息，他們的目的都是為了達(dá)到包裝上市；其次是對(duì)企業(yè)因違規(guī)操作而引起的特別處理等威脅，這些威脅可能會(huì)使得企業(yè)暫時(shí)不能進(jìn)行融資活動(dòng)甚至不得不退出證券市場，為了保住這個(gè)巨大的融資渠道，有些公司不惜進(jìn)行虛假的表外信息披露；三是是分配股利的需要，上市公司有持續(xù)不斷的資金需求，他們通過包裝財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和披露虛假會(huì)計(jì)信息以吸引投資者的資金，獲得配股從而進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張。

（二）信息披露成本過大是降低會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的主要原因

會(huì)計(jì)信息披露成本和披露所導(dǎo)致的競爭劣勢成本是會(huì)計(jì)信息披露成本的主要組成。會(huì)計(jì)信息披露成本是指從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立到各種財(cái)務(wù)相關(guān)信息披露完成等一系列行為中所支出的所有費(fèi)用。競爭劣勢成本是指企業(yè)的競爭對(duì)手根據(jù)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息，從而對(duì)其生產(chǎn)策略或投資策略進(jìn)行一定調(diào)整，使企業(yè)處于競爭的不利地位而引起的成本。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接受到會(huì)計(jì)信息披露成本的影響。比如，新的財(cái)務(wù)軟件面市時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和對(duì)財(cái)務(wù)軟件的購買會(huì)增加會(huì)計(jì)披露信息的成本，而企業(yè)是否愿意負(fù)責(zé)此項(xiàng)培訓(xùn)支出和軟件購買費(fèi)用將直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。另外，會(huì)計(jì)信息披露的如果越是完全可比真實(shí)，就越是會(huì)增加其競爭劣勢成本，從而使企業(yè)處于十分弱勢與被動(dòng)的地位。

（三）相關(guān)法律法規(guī)的不健全是引起表外信息披露違規(guī)的又一因素

對(duì)信息披露違法違規(guī)行為沒有進(jìn)行合理的法律制裁和懲罰，我國現(xiàn)行法律法規(guī)中缺乏對(duì)具體認(rèn)定信息披露行為的相關(guān)法規(guī)，如對(duì)什么是誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)信息，如何認(rèn)定誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)信息以及對(duì)制造誤導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任，如何劃分責(zé)任范圍和制裁處分等，在法律上沒有明確規(guī)定，也不具備可操作性，且制裁大多以行政手段為主，很少涉及刑事處分。大多數(shù)公司在信息披露方面的違法違規(guī)行為，如缺乏對(duì)重大會(huì)計(jì)信息披露，監(jiān)管部門對(duì)這些違法違規(guī)行為往往是以批評(píng)和譴責(zé)為主，其懲罰措施顯得相對(duì)過輕。

四、解決表外信息披露存在問題的對(duì)策

（一）完善表外信息披露規(guī)章制度

我國財(cái)務(wù)信息披露制度并不規(guī)范，不同行業(yè)之間，同一行業(yè)的不同公司之間的財(cái)務(wù)信息披露的方式，內(nèi)容，時(shí)間等都沒有統(tǒng)一的規(guī)章制度，這就導(dǎo)致表外信息披露缺乏統(tǒng)一性。為了健全與規(guī)范表外信息披露的規(guī)章制度，國家有關(guān)部門應(yīng)完善在財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)定，對(duì)表外信息的披露時(shí)間、方式和范圍等作出更加具體明確要求。

（二）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)表外信息披露的監(jiān)督

財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露規(guī)范是檢查表外信息披露是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)信息發(fā)布者發(fā)布表外信息應(yīng)當(dāng)遵循的依據(jù)。一方面，對(duì)制定出的已有的會(huì)計(jì)報(bào)告表外信息披露有關(guān)的準(zhǔn)則、制度規(guī)范流于形式，而不加強(qiáng)對(duì)這些準(zhǔn)則、法律規(guī)范執(zhí)行情況的監(jiān)查，這就會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息披露方面的法規(guī)形同虛設(shè)。另一方面，由于缺乏監(jiān)管，企業(yè)的信息披露只是表面工作，對(duì)其披露的信息的實(shí)用性和真實(shí)性并不在意，甚至可能披露虛假偽造的表外信息，迷惑和誤導(dǎo)投資者。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)和職業(yè)道德素養(yǎng)不高是造成會(huì)計(jì)報(bào)告表外信息披露不夠規(guī)范的一個(gè)直接原因。從我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的構(gòu)成來看，有相當(dāng)一部分的從業(yè)人員都沒有接受會(huì)計(jì)學(xué)歷的正規(guī)教育，即使有些接受了正規(guī)的大專及本科教育的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，也因各種原因不能經(jīng)常參加相關(guān)的在職會(huì)計(jì)培訓(xùn)，以致業(yè)務(wù)素質(zhì)難以適應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展變化的需要。因此，有關(guān)財(cái)政部門要做好會(huì)計(jì)從業(yè)人員從業(yè)資格的審查與繼續(xù)教育，企業(yè)也要有組織的對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行再培訓(xùn)。社會(huì)輿論要發(fā)揮在監(jiān)督方面的作用，形成誠實(shí)守信的社會(huì)基本準(zhǔn)則和自由、平等、法治的社會(huì)主義核心價(jià)值觀。

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（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

上接（第33頁）

管理人員需要把大數(shù)據(jù)管理理念和高端互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合，并融入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中，以使企業(yè)能智能、高效的對(duì)企業(yè)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。其次，企業(yè)決策層應(yīng)在公司樹立大數(shù)據(jù)管理戰(zhàn)略，懂得使用大數(shù)據(jù)管理工具適應(yīng)未來激烈的市場競爭環(huán)境，用大數(shù)據(jù)管理意識(shí)應(yīng)對(duì)未來信息爆炸所帶來的挑戰(zhàn)。最后，大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)管理意識(shí)還要求企業(yè)管理人員創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，促進(jìn)企業(yè)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能到管理會(huì)計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。

（二）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)為企業(yè)大數(shù)據(jù)管理提供了智力支持，財(cái)務(wù)人員應(yīng)成為大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)管理的提倡者、推動(dòng)者和實(shí)施者，所以財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)將關(guān)乎到大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)管理的成敗。首先，企業(yè)對(duì)已有財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)信息分析技術(shù)和企業(yè)運(yùn)營管理方面的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員更具戰(zhàn)略眼光和管理意識(shí)。其次，從外部招聘一批具有計(jì)算機(jī)專業(yè)和企業(yè)管理基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)人員，如把計(jì)算機(jī)等級(jí)證書、管理會(huì)計(jì)師證書作為招聘的基礎(chǔ)條件，從而可以彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在大數(shù)據(jù)分析方面的不足，完善企業(yè)財(cái)務(wù)部門的人才結(jié)構(gòu)。最后，企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)務(wù)人員考取注冊會(huì)計(jì)師、注冊管理會(huì)計(jì)師、注冊內(nèi)部審計(jì)師等執(zhí)業(yè)證書，并把財(cái)務(wù)人員的大數(shù)據(jù)處理能力作為業(yè)績考核和職位晉升的一項(xiàng)重要評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化財(cái)務(wù)管理

大數(shù)據(jù)技術(shù)使未來企業(yè)動(dòng)態(tài)化財(cái)務(wù)管理成為了可能，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的動(dòng)態(tài)挖掘、動(dòng)態(tài)分析、動(dòng)態(tài)查詢，及時(shí)的獲取全方位有用信息。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理僅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行計(jì)量和分析，對(duì)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)果背后的動(dòng)因缺乏有效的挖掘，而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)管理者不僅實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績結(jié)果的動(dòng)態(tài)監(jiān)測，而且還對(duì)背后的動(dòng)因?qū)崿F(xiàn)動(dòng)態(tài)分析，使財(cái)務(wù)人員可以從整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。其次，通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)可以對(duì)企業(yè)行業(yè)背景、競爭對(duì)手競爭力、企業(yè)無形資產(chǎn)、客戶資源等數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估，進(jìn)而使企業(yè)樹立動(dòng)態(tài)化財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略。

（四）推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化財(cái)務(wù)管理

未來企業(yè)財(cái)務(wù)管理必將是智能技術(shù)代替人工處理，信息化財(cái)務(wù)管理將是大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)管理必然經(jīng)歷的一個(gè)階段。信息化財(cái)務(wù)管理不是指完全去人工化和無人工化，它更多的是強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮的作用，而把財(cái)務(wù)人員從基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中解放出來。信息化的財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)建立有效的財(cái)務(wù)信息管理制度，建立統(tǒng)一的信息收集、處理標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以考慮在內(nèi)部建立信息化信息共享平臺(tái)，使各個(gè)部門都能共享信息化財(cái)務(wù)管理帶來的益處。同時(shí)還應(yīng)及時(shí)更新財(cái)務(wù)信息處理軟件，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的事前監(jiān)督、事中控制和事后反饋。

［1］湯谷良，張守文.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)與變革［J］.財(cái)務(wù)研究，2015（01）.

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（作者單位：廣東省融資再擔(dān)保有限公司）