文/郝紅平

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“營改增”對建筑施工企業(yè)影響及應(yīng)對策略

文/郝紅平

摘要：在國家全面實施“營改增”的背景下，相比其他行業(yè)，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動受到的影響尤為重大，營業(yè)稅下的管理模式必須盡快扭轉(zhuǎn)，盡快形成完整的發(fā)票管理體系和增值稅進項稅抵扣鏈條，來降低企業(yè)經(jīng)營稅收負擔，提高建筑施工企業(yè)盈利空間，確保企業(yè)快速有序發(fā)展。本文從“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)施工產(chǎn)生的各項影響出發(fā)，并針對當前的問題提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；營改增；應(yīng)對措施

多年來，建筑業(yè)一直是拉動國民經(jīng)濟快速增長的重要力量。大中型建筑企業(yè)集團發(fā)展迅速，產(chǎn)業(yè)集中度不斷上升。同時，建筑企業(yè)由于建筑產(chǎn)品和施工生產(chǎn)的特殊性，存在具有一定的管理特性。隨著國家建筑業(yè)營改增政策的全面實施，直接影響到建筑施工企業(yè)的發(fā)展，涉及到建筑企業(yè)內(nèi)部管理及外部環(huán)境的調(diào)整和應(yīng)對。本文通過分析營業(yè)稅改為增值稅對建筑企業(yè)影響，根據(jù)實際情況，有針對性的提出相應(yīng)的建議，為我國的建筑施工企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”提供借鑒和參考。

一、“營改增”內(nèi)涵及其對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響分析

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，主要目的是為了解決貨物以及勞務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營中重復納稅的問題，通過將征收營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅領(lǐng)域，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)稅收管理的統(tǒng)籌優(yōu)化。目前，大部分建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)等級層次不一，組織架構(gòu)不靈活，管理水平較低，經(jīng)濟效益水平不高?！盃I改增”實施后，對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生的直接影響，稅征收稅率明顯提高，由營業(yè)稅3%的價內(nèi)稅調(diào)整至增值稅11%的價外稅。除這些直接影響之外，可能對企業(yè)產(chǎn)生的重要影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）稅負的變化

按照最新建筑業(yè)營改增政策，2016 年5月1日新開項目的一般納稅人將采用一般計稅方法，意味著由營業(yè)稅率3%的價內(nèi)稅調(diào)整至增值率11%的價外稅，實際稅負將取決于企業(yè)的整體管理水平，管理水平高的企業(yè)進項稅抵扣比例高，實際稅負會小于3%，管理不健全的企業(yè)不可抵扣的進項比例很高，實際的稅負將遠遠高于目前3%的水平。

（二）建筑企業(yè)財務(wù)指標的影響

營業(yè)稅下的建筑施工企業(yè)的賬面存貨按購進時的價稅合計列示，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的賬面存貨、機械設(shè)備等資產(chǎn)以不含增值稅進項稅列示，因此資產(chǎn)總額會有一定程度的下降；根據(jù)當前工程物資采購的情況，地材、零星料、外協(xié)勞務(wù)等很難取得增值稅專用發(fā)票，導致企業(yè)會多繳增值稅而增加稅負，進而降低企業(yè)利潤空間；增值稅要求按期繳納，而施工企業(yè)取得工程款和增值稅抵扣憑證的通常滯后，使得建筑施工企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量提前流出，增加了施工企業(yè)籌集資金方面的困難。

（三）建筑企業(yè)招投標以及稅務(wù)籌劃的影響

為配合建筑業(yè)“營改增”，國家將對招標書、概算、預(yù)算等內(nèi)容出臺新的執(zhí)行標準，且因稅制變化初期建筑施工企業(yè)在實際施工中難以預(yù)測能夠抵扣的增值稅進項稅額，使得項目投標報價的確定將會更加困難?！盃I改增”后，由當期的按營業(yè)額單一環(huán)節(jié)全額征收營業(yè)稅轉(zhuǎn)為按增值額征稅，而目前大多建筑業(yè)項目大、施工環(huán)節(jié)多、地點分散、采購頻繁，因此加大了增值稅稅務(wù)籌劃的難度。

二、建筑施工企業(yè)在進行營改增的過程中存在的問題

（一）增值稅抵扣鏈條不完善

按當前的實際情況，建筑施工企業(yè)甲供料占比很高，甲供料和施工現(xiàn)場租入個人的機械、采購的磚、瓦、灰、砂、石等地材料及其他二三項料，很難取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，甚至部分獲取普通發(fā)票都比較困難。如果施工企業(yè)提供稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，將加大對方的時間和人力成本，對方會要求將其成本轉(zhuǎn)移到建筑施工企業(yè)的成本中去。

（二）建筑資質(zhì)等級共享普遍存在

目前，建筑行業(yè)內(nèi)普遍存在建筑企業(yè)資質(zhì)共享情況。一般情況下，建筑企業(yè)的集團公司或二級法人單位才擁有特級資質(zhì)或較高等級的資質(zhì)，小型建筑企業(yè)或個體很難擁有高等級資質(zhì)，因而以擁有高等級資質(zhì)的上級單位名義進行投標，中標后則由下級單位進行施工，造成中標單位與施工單位不一致的現(xiàn)象較多。營改增后，如中標單位與施工單位不一致，使得無法建立完整的增值稅抵扣鏈條，造成難以抵扣進項稅或重復納稅的風險。

（三）企業(yè)財務(wù)管理更困難

營業(yè)稅制下，無論是稅收征管還是會計核算都比較簡單，營改增后增值稅征收管理和會計核算將變得非常復雜。施工企業(yè)工程項目眾多、各項施工成本發(fā)生情況更是復雜多變，并且行業(yè)中的財務(wù)人員對增值稅接觸不多，對營改增后的會計核算、稅收優(yōu)化等事項不能準確執(zhí)行，增加了財務(wù)管理的困難。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對營改增的策略

（一）隨時關(guān)注國家稅收政策，及時總結(jié)與調(diào)整

按照國家最新政策，建筑業(yè)于2016 年5月1日正式由營業(yè)稅改為增值稅，建筑施工企業(yè)必須隨時關(guān)注國家相關(guān)政策動向，認真研究新出臺的相關(guān)政策法規(guī)及細則；要充分了解相關(guān)的財政扶持政策，充分利用國家相關(guān)稅收政策，結(jié)合國家稅收政策和自身實際情況，具體問題具體分析，趨利避害，充分享受國家減免、優(yōu)惠政策，在不斷學習和總結(jié)中及時調(diào)整與發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標。如國家給予認定為一般納稅人的建筑施工企業(yè)于2016年5月1日前開工的老項目、為甲供工程提供的建筑服務(wù)和以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇合適的計稅方法。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部管理

首先，“營改增”涉及企業(yè)的多個機構(gòu)、部門和幾乎全部業(yè)務(wù)流程，企業(yè)在完善機構(gòu)、部門和流程的同時要加強各機構(gòu)、部門的相互協(xié)作，保證各流程順利運行，進而降低稅負。

其次，建筑安裝施工企業(yè)由甲方提供支付的水、電、氣、通訊等費用，要向甲方索要增值稅專用發(fā)票，作為進項稅額抵扣。在采購材料和機械設(shè)備時以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則合理確定采購價格和供應(yīng)商，具體為在采購成本相同的情況下，優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；如沒有一般納稅人供應(yīng)商，則應(yīng)選擇能提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商；在采購成本不同的情況下，應(yīng)選擇采購成本最低、利潤最大的供應(yīng)商；對于小型機具及二三項材料等輔助材料的采購，應(yīng)采取分類集中采購的方式從生產(chǎn)廠家直接采購，也可利用網(wǎng)絡(luò)渠道建立電子采購平臺進行采購，以降低采購成本并可取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)管理費用中對辦公用品進行集中采購，油費和交通工具費采用集中管理模式，盡可能擴大辦公費用的抵扣范圍。

第三，在工程投標報價中，將工程造價與所繳納增值稅分別列示，在概預(yù)算編制中增加測算成本抵扣率的方法和依據(jù)，合理確定投標報價。對不能抵扣的征地補償、拆遷補償、青苗補償?shù)荣M用要事先跟業(yè)主溝通采用代收轉(zhuǎn)付方式，盡量避免補償款項計入工程價款而增加稅負。

最后，做好“營改增”稅法課題研究和內(nèi)部培訓。隨著建筑業(yè)“營改增”的實施，企業(yè)領(lǐng)導及相關(guān)管理人員都應(yīng)進行培訓，隨時掌握增值稅稅務(wù)政策的內(nèi)涵，提高稅務(wù)管理意識及實際應(yīng)對能力。

（三）規(guī)范企業(yè)建筑資質(zhì)管理

為適應(yīng)營改增稅務(wù)政策，施工企業(yè)應(yīng)采取措施消除因資質(zhì)共享帶來無法建立增值稅抵扣鏈條問題，可采取總分包模式、集中管理模式、聯(lián)合體模式和子變分模式。

總分包模式即中標單位和實際施工單位另行簽訂施工合同，這樣可保證增值稅抵扣鏈條的建立，其缺點是可能被認定違反《建筑法》中規(guī)定“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。”，存在一定的法律風險。

集中管理模式就是將工程收入及成本費用等均集中到中標單位核算，使銷項稅和進項稅均體現(xiàn)至中標單位，從而使增值稅進銷項相匹配。其缺點是因中標單位大多數(shù)為擁有高等級資質(zhì)的集團公司或二級法人，如全部實行集中管理模式將增大管理難度，而且不利于下級子公司的成長。

聯(lián)合體模式指在項目投標時由主要資質(zhì)擁有方與實際施工單位組成聯(lián)合體進行投標，中標后由聯(lián)合體成員分別和業(yè)主簽訂合同，這樣保證了中標單位和實際施工單位一致。其缺點是因同一專業(yè)組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級，這樣因參與 單位的資質(zhì)問題可能會影響整個聯(lián)合體資質(zhì)等級的確定，另外因聯(lián)合體模式將加大業(yè)主監(jiān)管工程項目的工作量和難度，業(yè)主大多不愿采用聯(lián)合體模式。

子變分模式是指將下級工程施工類子公司變?yōu)轭I(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分公司，在以總公司名義中標后授權(quán)其下屬子公司進行施工。采取這一模式的缺點因分公司為非獨立承擔法律的主體，這樣加大了總公司的法律風險。

（四）加強企業(yè)稅收籌劃

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模和進項抵扣情況，選擇合理的納稅人身份。相較而言，建筑行業(yè)實行營改增后初期，小規(guī)模納稅人能夠比一般納稅人獲得更多的稅負減輕。因此，經(jīng)營規(guī)模不大和進項抵扣并不多的施工企業(yè)在可以選擇小規(guī)模納稅人身份，以達到合理減少稅負的結(jié)果。其次，企業(yè)應(yīng)加強供應(yīng)商管理和合同管理。施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處進行貨物和服務(wù)采購，以增加進項抵扣比重。施工企業(yè)可以和處于上游的供應(yīng)商簽訂戰(zhàn)略協(xié)議，加強貨源供應(yīng)管理，共同抵御營改增后的稅負風險。第三，針對目前建筑業(yè)大多存在的甲供材現(xiàn)象，施工企業(yè)可以跟業(yè)主溝通采用簡易計稅方法或?qū)⒓卓夭淖優(yōu)榧卓夭?、將甲供材轉(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式，以達到可以實際稅負。第四，針對老項目企業(yè)要結(jié)合實際情況進行稅負測算，原則上進項稅抵扣比例不足75%的老項目應(yīng)選擇簡易計稅方法。第五“營改增”實施后，對于勞務(wù)管理，應(yīng)盡可能選擇能提供專用發(fā)票的企業(yè)，以便于獲得相應(yīng)的進項稅額抵扣。在增值稅完稅時間的選擇上，企業(yè)也可作出相應(yīng)調(diào)整，在力爭使工程款回收和確認增值稅銷項的時間同步外，在保持企業(yè)信譽的情況下盡量推遲應(yīng)付賬款的支付，從而減少當期現(xiàn)金流出，最大限度提高資金的使用效率。

建筑施工企業(yè)要在遵守法律法規(guī)的前提下，把握不同時期的稅務(wù)政策，有針對性地進行稅收籌劃?！盃I改增”實施前，對存量項目要加強管理。對尚未簽訂合同的在建項目，要與業(yè)主方盡快簽訂，加強項目完工進度控制、及時驗工計價辦理結(jié)算，索要工程款和開具營業(yè)稅發(fā)票。準確劃分應(yīng)繳納的營業(yè)稅和增值稅，對應(yīng)清算的營業(yè)稅分期完稅，對應(yīng)清算的營業(yè)稅全額開票，避免產(chǎn)生稅收糾紛。

（五）做好財務(wù)核算方面的工作

財務(wù)核算工作是企業(yè)管理中非常重要的組成部分，它直接負責企業(yè)的納稅事項的計算、申報，在建筑企業(yè)進行“營改增”之后，對建筑企業(yè)原來的財務(wù)會計核算范圍以及內(nèi)容提出了全新的要求。增加了增值稅相關(guān)會計核算工作，增值稅專用發(fā)票管理及進項稅發(fā)票的認證、抵扣，增值稅匯總納稅管理，等等一系列涉稅工作。

建筑企業(yè)需要不斷強化財務(wù)核算能力。首先，要不斷提升財務(wù)核算人員的專業(yè)素質(zhì)，充分掌握“營改增”相關(guān)基本知識以及基本原理，利用好營業(yè)稅改增值稅政策，科學合理的規(guī)避其不理影響，做好各個環(huán)節(jié)的財務(wù)核算工作。其次，建筑施工企業(yè)需要不斷的強化企業(yè)的內(nèi)部控制力度，對原有機構(gòu)設(shè)置、部門職責、人員安排、建立增值稅管理制度、專用發(fā)票內(nèi)控制度、增值稅會計核算辦法等。第三，提前做好納稅準備，包括對申請辦理納稅人資格認定，購買“金稅工程”專用設(shè)備，對本單位符合增值稅優(yōu)惠政策條件的事項進行備案等。

（六）提高會計人員素質(zhì)

營改增已在建筑施工企業(yè)全面實施，企業(yè)會計人員要做好要培訓和準備工作，了解稅務(wù)政策導向，熟悉營改增政策內(nèi)涵，掌握增值稅核算及信息管理工作。同時，企業(yè)會計人員積極面對這一稅務(wù)體制改革，加強業(yè)務(wù)學習，提高在建筑企業(yè)財務(wù)管理方面的專業(yè)素質(zhì)，在企業(yè)收入成本

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