周　劍，許　珊

（湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 株洲 412004）

中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升

周劍，許珊

（湖南化工職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 株洲 412004）

會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要工具，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生與傳遞過(guò)程的控制，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相互依存、相互作用、相互影響。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。中小企業(yè)可以通過(guò)建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建適合的內(nèi)部控制制度，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)和提高員工整體素質(zhì)，完善崗位責(zé)任制度和提高內(nèi)部控制效果和效率等途徑，來(lái)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

2010年4月15日，五部委聯(lián)合印發(fā)關(guān)于《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，自2011年1月1日在境內(nèi)外同時(shí)在上市公司實(shí)施，2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司實(shí)施，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)提前執(zhí)行，規(guī)范的主要目標(biāo)是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。

一、內(nèi)部控制

1992年美國(guó)COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制——整合框架》，將內(nèi)部控制定義為：“由一個(gè)企業(yè)的董事長(zhǎng)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程?！睂⑵淠繕?biāo)概括為三點(diǎn)：“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)?！蓖瑫r(shí)，指出了框架包含的五種要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)完整、保護(hù)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確和可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率、貫徹管理部門制定的各項(xiàng)政策，所制定的政策、程序、方法和措施，分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩組特征，我國(guó)內(nèi)部控制主要采用了COSO內(nèi)部控制框架的要素結(jié)構(gòu)頒布的。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，能夠如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，滿足各相關(guān)利益者的需要，這是對(duì)會(huì)計(jì)信息最基本的要求。會(huì)計(jì)信息作為一種性質(zhì)特殊的產(chǎn)品，其重要性需分別從數(shù)量特征和質(zhì)量特征兩方面進(jìn)行界定，其質(zhì)量特征具有獨(dú)特的衡量標(biāo)準(zhǔn)，最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。

三、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

美國(guó)監(jiān)管部門中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及外部審計(jì)師，對(duì)內(nèi)部控制最基本的關(guān)注都集中在它對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善作用，內(nèi)部控制越好，公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高［1］。內(nèi)部控制是為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)存在于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行一系列控制的方法，企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受其影響，而會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)送的特點(diǎn)使內(nèi)部控制就成為了一種影響企業(yè)外部多方利益相關(guān)者行為。內(nèi)部控制制度從產(chǎn)生到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)概念的不斷演變和信息的不斷深化，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒(méi)有動(dòng)搖。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的反饋機(jī)制也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮作用的前提［2］。

1.從內(nèi)部控制目標(biāo)的方面，閻達(dá)五等提出：“內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)有著天然的血緣關(guān)系?！眱?nèi)部控制制度被運(yùn)用于審計(jì)也是出于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠這一目的［3］，內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)信息目標(biāo)是它與生俱來(lái)的，是不可替代的，內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程具有保證作用。

2.從內(nèi)部控制要素的方面，控制環(huán)境要素是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，李明輝認(rèn)為，完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在要求，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素是內(nèi)部控制，它是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證。內(nèi)部控制首要影響因素控制環(huán)境，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠直接由企業(yè)治理層的誠(chéng)實(shí)度及對(duì)會(huì)計(jì)信息的態(tài)度決定；投入到內(nèi)部控制建設(shè)與會(huì)計(jì)信息監(jiān)督的資源的多少，既決定了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注程度，又決定了財(cái)務(wù)報(bào)告差錯(cuò)的程度。我國(guó)“基本規(guī)范”把內(nèi)部控制的目標(biāo)定為：“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！保?］并沿用COSO的要素邏輯框架，建立了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素的內(nèi)部控制要素體系。這五個(gè)要素內(nèi)涵，闡述了內(nèi)部控制如何從整體上保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，如何從真實(shí)性上保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升。第一，良好的控制環(huán)境自然降低了會(huì)計(jì)信息失真的可能性，以保證科會(huì)計(jì)信息的可靠性；第二，標(biāo)準(zhǔn)合理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，大大降低造成不良經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的管理決策行為，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性；第三，有效評(píng)估出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，減少資源的浪費(fèi)和損失；第四，良好信息的溝通，有意的舞弊行為將大大降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；管理者無(wú)法逃避會(huì)計(jì)信息失真而造成損失的責(zé)任；第五，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有效實(shí)施，使內(nèi)部控制有效達(dá)到目的最好的監(jiān)督方式是對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，如果沒(méi)有有效的內(nèi)部監(jiān)督，那么管理者就無(wú)法獲知會(huì)計(jì)信息可靠性是否得到了有效的保證；沒(méi)有這些內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施，那么可靠的會(huì)計(jì)信息就無(wú)法得到保證［5］。

3.從內(nèi)部控制信息方面看，內(nèi)部控制信息的載體是內(nèi)部控制報(bào)告，內(nèi)部控制作為一種非財(cái)務(wù)信息，可以為財(cái)務(wù)信息使用者提供附加的信息，與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系密切。陳關(guān)亭等通過(guò)對(duì)上市公司年內(nèi)部控制信息的披露分析，指出內(nèi)部控制報(bào)告可以為外部信息使用者提供一種附加的信息。內(nèi)部控制報(bào)告可以增加會(huì)計(jì)信息的決策有用性，內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息總是相互作用、相互影響的；提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)之一，內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要途徑。

四、中小企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀

株洲市有中小微工業(yè)企業(yè)6 600余家，按其成長(zhǎng)經(jīng)歷，大致可分為配套協(xié)作、傳統(tǒng)工藝、技術(shù)創(chuàng)新型、改制重組四種類型。根據(jù)市經(jīng)信委中小企業(yè)科統(tǒng)計(jì)，配套協(xié)作型企業(yè)約占全市中小企業(yè)的30%，主要為軌道交通、汽車等主機(jī)企業(yè)提供配套。傳統(tǒng)型中小企業(yè)約占全市中小企業(yè)的30%，大部分在醴陵，以陶瓷、煙花企業(yè)為主。大部分中小企業(yè)都沒(méi)有建立內(nèi)部控制或內(nèi)部控制環(huán)節(jié)比較薄弱，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高。大部分中小企業(yè)存在：

1.內(nèi)部控制環(huán)境較差，缺乏控制理念。中小企業(yè)中大部分投入資金不多，企業(yè)的股東既是經(jīng)營(yíng)管理人員又是企業(yè)的決策人，既是“董事長(zhǎng)”又是“總經(jīng)理”，擁有最大的權(quán)力，權(quán)力和責(zé)任比較模糊，大部分未建立內(nèi)部控制制度，即使構(gòu)建了也對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏控制理念。中小企業(yè)體制改革和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化使得內(nèi)部控制制度并不適應(yīng)其特殊性，加之改革探索尚有一定過(guò)程使內(nèi)部控制失去了健全性［6］。有些構(gòu)建了內(nèi)部控制中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，沒(méi)有嚴(yán)格地按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行管理，過(guò)分地重視靈活性，使得內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性，運(yùn)行效率不高。

2.管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信息化時(shí)代后，中小企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，中小企業(yè)管理者年齡老化，運(yùn)用信息知識(shí)水平的限制，使之缺乏超前預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有敏感的嗅覺(jué)，抵抗能力較差，他們往往只關(guān)注企業(yè)的短期利益，缺乏對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的考慮，沒(méi)有明確的中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)的時(shí)候，大多數(shù)會(huì)顯得很脆弱，缺乏時(shí)刻考慮如何改善公司內(nèi)部控制來(lái)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的前瞻性戰(zhàn)略思想。

3.內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低。中小企業(yè)由于受到經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)實(shí)力的限制，對(duì)財(cái)會(huì)部門往往沒(méi)有投入足夠的資源和資金，大部分財(cái)會(huì)人員是社會(huì)招聘的或由親屬擔(dān)任，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來(lái)提升專業(yè)知識(shí)水平及掌握最新信息化管理軟件操作能力；有的中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)相分離的規(guī)定；有些為了達(dá)到某種避稅和多分利潤(rùn)等目的，在財(cái)務(wù)部門里安排親屬，按照自己的授意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提供虛假的財(cái)務(wù)信息，降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.內(nèi)部控制構(gòu)建不合理，員工素質(zhì)較低。有些中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，由于員工素質(zhì)較低，制度形同虛設(shè)，存在信息傳遞過(guò)程遲緩、信息傳遞時(shí)發(fā)生更改甚至遺失等情況；信息反饋機(jī)制不完善；不相容崗位也沒(méi)有分離，職責(zé)劃分不明確，內(nèi)部授權(quán)不充分，內(nèi)部控制的功能無(wú)法充分發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制度不健全，關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)不合理、程序規(guī)范和控制重點(diǎn)不明確，管理漏洞較大，內(nèi)部控制的作用不能有效發(fā)揮。

五、中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升

小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建基本目標(biāo)之一是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促使小企業(yè)治理層嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部管理制度，完善經(jīng)營(yíng)，提高效率，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)利潤(rùn)。

1.統(tǒng)一思想，完善的內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，有治理職能和管理職能?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，主要有對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；對(duì)勝任能力的重視；治理層的參與程度；治理層的理念；組織結(jié)構(gòu)；職權(quán)與責(zé)任的分配；人力資源政策與實(shí)務(wù)。人是控制環(huán)境的最重要影響因素，直接影響中小企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量。提高中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)是構(gòu)建內(nèi)部控制的前提條件，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無(wú)法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價(jià)值觀。中小企業(yè)要用市場(chǎng)戰(zhàn)略的眼光來(lái)衡量員工的價(jià)值，員工良好的職業(yè)道德操守、講誠(chéng)信是內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制就是提高員工的創(chuàng)新熱情，明確崗位的權(quán)利與義務(wù)，樹(shù)立在制度面前人人平等的意識(shí)。

2.構(gòu)建適合內(nèi)部控制制度、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，構(gòu)建與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致的切實(shí)可行內(nèi)部控制體系，提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。中小企業(yè)內(nèi)部控制要根據(jù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、設(shè)置的機(jī)構(gòu)、崗位來(lái)授權(quán)，層層建立風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，職責(zé)劃分和授權(quán)控制嚴(yán)格，做到及時(shí)傳遞和生成會(huì)計(jì)信息。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度，建立相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制。制定各種作業(yè)索引、管理辦法和工作流程，明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)每一位員工自覺(jué)遵守，設(shè)立人性化的獎(jiǎng)懲制度，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)在內(nèi)部控制中有序運(yùn)行。財(cái)務(wù)部門做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，明確賬務(wù)處理的權(quán)限和授權(quán)批準(zhǔn)，做到不相容崗位相分離，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的相關(guān)資料保護(hù)，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，提高員工整體素質(zhì)。內(nèi)部控制的執(zhí)行者是企業(yè)的員工，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和傳遞過(guò)程中的實(shí)施者也是企業(yè)的員工，員工素質(zhì)的高低與內(nèi)部控制執(zhí)行效果密切相關(guān)，內(nèi)部控制執(zhí)行的效果對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。中小企業(yè)管理者應(yīng)引導(dǎo)員工樹(shù)立正確的價(jià)值觀，從思想素質(zhì)上加強(qiáng)倫理道德建設(shè)，培養(yǎng)員工誠(chéng)實(shí)、公正、廉潔、自律的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)員工內(nèi)部控制意識(shí)和專業(yè)技能，保證企業(yè)從內(nèi)到外會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效［7］；培養(yǎng)員工敬業(yè)愛(ài)崗道德情操，在自己的崗位上從點(diǎn)滴做起，以企業(yè)興旺為榮，以企業(yè)衰變?yōu)閻u，建設(shè)良好企業(yè)文化，讓員工意識(shí)到企業(yè)的命運(yùn)與他們息息相關(guān)，形成濃厚的企業(yè)文化氛圍，有利于內(nèi)部控制意識(shí)深入人心，有利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。同時(shí)，編制內(nèi)部控制手冊(cè)，做好宣傳培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，讓每個(gè)員工都熟悉自己崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制流程及程序，全面熟悉和掌握內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制的實(shí)施與員工工作責(zé)任心緊密結(jié)合，激發(fā)員工為實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)工作熱情。

4.完善崗位責(zé)任制度，提高內(nèi)部控制效果和效率。中小企業(yè)內(nèi)部良好的權(quán)力配置結(jié)構(gòu)、完善的崗位責(zé)任制度在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中有著積極治理作用，中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范銷售與收款、采購(gòu)與付款、生成與存貨、職工薪酬、投資與籌資、貨幣資金和成本控制等管理，規(guī)范銷售收款的信用條件，嚴(yán)格采購(gòu)付款的批準(zhǔn)權(quán)限授權(quán)和大型項(xiàng)目投資支出審批程序，采用作業(yè)成本法計(jì)算成本，嚴(yán)格控制成本，尋找分析成本差異的原因，將成本降到最低。

中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建及有效運(yùn)行，以株洲市為例，提高了中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于保護(hù)資產(chǎn)安全與完整，有利于規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，有利于提高員工整體素質(zhì)，有利于政府對(duì)中小企業(yè)微觀指導(dǎo)，有利于中小企業(yè)的管理者進(jìn)行正確決策，提高小企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促使小企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展，促進(jìn)中小企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)夢(mèng)想而騰飛。否則，內(nèi)部控制可能會(huì)淪為一個(gè)“擺設(shè)性”裝飾品，更談不上會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

［1］劉啟亮，羅樂(lè)，張雅曼，陳漢文.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［J］.南開(kāi)管理評(píng)論，2013：（1）：15-23.

［2］王艷琴.企業(yè)內(nèi)部控制管理與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一點(diǎn)思考［J］.科技視野，2015：（3）：301-305.

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［7］李明輝.內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量［J］.當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2002，（1）：65-69.

［責(zé)任編輯劉兆峰］

F276.3

A

1673-291X（2016）27-0082-03

2016-08-16

湖南省株洲市社科聯(lián)課題“株洲市中小企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升研究”（ZZSK16024）

周劍（1965-），女，湖南長(zhǎng)沙人，教授，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，從事會(huì)計(jì)、成本與內(nèi)部控制研究；許珊（1984-），女，湖南湘鄉(xiāng)人，助教，從事會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制研究。