劉　菲

如何提升會計師事務所財務會計管理水平的研究

劉菲

近年來，隨著市場經濟的發(fā)展，財務管理工作在企業(yè)生產經營活動中發(fā)揮的作用越來越重要。如果把企業(yè)比作人體，那么資金就是血液，而財務管理就相當于企業(yè)的“心臟”。會計師事務所作為從事專業(yè)審計的社會中介機構，自身的財務管理更加重要。為此，2010年，財政部制定了《會計師事務所財務管理暫行條例》，對會計師事務所提出了明確的發(fā)展目標和工作任務。可見，財務管理工作是促進會計師事務所健康發(fā)展的重要保證，是加強會計師事務所內部控制的制度安排，更是注冊會計師行業(yè)自身特點的內在要求。本文通過對事務所財務工作的實地調研與深入研究，分析了當前會計師事務所財務管理工作中存在的問題，并提出改進會計師事務所會計基礎工作、健全財務管理制度的相關建議。

一、會計師事務所財務管理工作的發(fā)展歷程及現狀

我國注冊會計師行業(yè)恢復重建于上世紀80年代初，經歷了掛靠到脫鉤獨立，再到創(chuàng)新與國際接軌的發(fā)展歷程，會計師事務所的財務管理模式也相應地經歷了無實體恢復階段（1980-1991年）、規(guī)范發(fā)展階段（1991-1998年）、獨立創(chuàng)新階段（1998-2004年）、國際化接軌階段（2005-至今）。自1999年會計師事務所完成脫鉤改制工作以來，財務管理工作由原掛靠單位對會計師事務所人、財、物的管理，轉變成由會計師事務所自己管理自己的財務管理模式。經過十多年的摸索與發(fā)展，我國會計師事務所的財務管理制度也在不斷健全，為事務所合理有效使用資金，降低成本費用，提高經濟效益發(fā)揮了重要作用。但是，部分會計師事務所仍存在財務基礎工作不到位，會計核算不規(guī)范，記賬不及時，會計憑證不裝訂，無票收入入賬，財務人員水平不高等問題，必須引起高度重視。為適應未來注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，有必要對現行的會計核算和財務管理工作進行改進，以有效防范財務風險，完善內控制度，增強會計師事務所的資源配置能力和監(jiān)控能力，規(guī)范事務所財務一體化管理，促進會計師事務所持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

二、會計師事務所財務管理工作存在的問題

1.財務基礎工作薄弱。自《會計師事務所財務管理暫行辦法》發(fā)布以來，雖然大多數事務所認真貫徹執(zhí)行此辦法，會計基礎工作逐步加強，財務管理工作逐步規(guī)范，為事務所實現經營目標奠定了堅實基礎。但是，仍然有部分事務所內部存在“分賬核算、各自為政、各行其是”的問題，還有些所未設立獨立的財會部門或未在相關部門內指定專職財會人員，在財務管理上仍搞“一言堂”、“一家親”，甚至部分事務所存在會計核算不規(guī)范、記賬不及時、虛假會計報表等基礎問題，嚴重制約和阻礙了事務所的健康發(fā)展。

2.管理會計的職能發(fā)揮不到位。黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出了總體部署，在會計領域貫徹落實全面深化改革要求，非常重要的一項內容就是要大力加強管理會計工作。管理會計工作有利于提高注冊會計師行業(yè)服務領域的廣度和深度，尤其是管理會計咨詢，為事務所業(yè)務和管理的轉型升級提供了重要契機。但是，大多數事務所不重視管理會計，在搞好成本分析、提出管理建議、強化事務所一體化管理方面仍有些差距。其主要原因是管理會計的意識不強，主動參謀角色作用沒有找準，未能將管理會計的發(fā)展應用于注冊會計師行業(yè)實際，從而造成管理會計職能未能充分發(fā)揮。

3.事務所內部控制制度的健全與執(zhí)行力度不足。在建立社會主義市場經濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準則的基礎上，應以本單位會計工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的會計政策和會計控制制度。我國企業(yè)內控制度經過較長時間的發(fā)展，已經逐漸完善，但較大事務所存在制度相對健全，而執(zhí)行力方面弱化的問題；中小型事務所則因為人員較少、業(yè)務單一等現狀，還存在制度不完善等問題。外部監(jiān)管力度不足，不論是注協(xié)，還是其他監(jiān)管部門一般都只側重對事務所執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德方面的檢查，對事務所的財務專項檢查未能制定出系統(tǒng)規(guī)范的方案，未能對事務所財務管理與會計工作規(guī)范執(zhí)行情況進行考核，間接地導致了會計師事務所自身財務基礎工作的混亂。

4.事務所財務管理信息化建設有待加強。當前注冊會計師行業(yè)信息化建設與社會信息技術發(fā)展水平相比，仍有一定差距。凸顯在財務管理方面就是有些事務所在財務收支上沒有實質性統(tǒng)一管理，大型事務所的分所數量、合伙人數量較多，在利益分配上有不小的困難，而真正從業(yè)務收支、會計核算、利益分配、資金調度等方面形成統(tǒng)一管理模式既是監(jiān)管部門對事務所的要求，也是大型事務所穩(wěn)定發(fā)展的保障。為了完成財務管理的統(tǒng)一，必須以信息化管理一體化的技術手段作支撐。

5.部分事務所缺乏獨立的專職會計或財會部門。會計師事務所作為財務專業(yè)型人才的聚集地，隨著國家對財務、稅務、企業(yè)管理等政策的更新，更應以身作則，率先在內部形成最先進、最“量體裁衣”的財務規(guī)范化管理模式。但當前仍有許多事務所只注重業(yè)務的發(fā)展和收入的增長，忽略自身財務管理體制建設，沒有明確相關部門和人員的職能權限，或者專管人員本身能力不足，參與財務管理相關培訓也較少，對如何制定符合事務所規(guī)范的財務制度經驗和能力不足。

三、提升會計師事務所財務管理工作水平的幾點建議

1.推動事務所建立健全財務管理制度?！稌嫀熓聞账攧展芾頃盒袟l例》明確提出，“會計師事務所應當根據《會計法》等國家有關法規(guī)制度和暫行辦法，綜合合伙人協(xié)議、事務所章程等，建立內部財務管理體制和相應的財務管理制度。”會計師事務所應構建內部財務管理制度，及時了解現代內部控制概念及方法，不斷提升財務管理水平。同時，事務所要加強一體化管理，對會計核算資金使用、業(yè)務收支和收益分配等進行統(tǒng)一管理，避免財務管理各自為政。

2.積極推動事務所建立績效評價體系。由于傳統(tǒng)的評價考核體系較為簡單，缺乏一定的科學性和合理性。因此，會計師事務所應結合現代財務預算評價考核體系的新思想，完善傳統(tǒng)的評價考核體系，建立一套行之合理的績效評價體系，從而進一步調動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高個人和團隊的績效，為事務所的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

當前注冊會計師行業(yè)信息化建設與社會信息技術發(fā)展水平相比，仍有一定差距。凸顯在財務管理方面就是有些事務所在財務收支上沒有實質性統(tǒng)一管理，大型事務所的分所數量、合伙人數量較多，在利益分配上有不小的困難，而真正從業(yè)務收支、會計核算、利益分配、資金調度等方面形成統(tǒng)一管理模式既是監(jiān)管部門對事務所的要求，也是大型事務所穩(wěn)定發(fā)展的保障。為了完成財務管理的統(tǒng)一，必須以信息化管理一體化的技術手段作支撐。

3.推動事務所財務管理人才隊伍建設和培訓選拔工作。事務所要高度重視財務管理工作，必須配備經驗豐富、業(yè)務熟練、原則性強的人員擔任財務負責人，把好財務關。要加強對行業(yè)財務人員的業(yè)務培訓，不定期開展國家財會政策、法規(guī)制度、審計準則以及職業(yè)道德等方面的培訓，讓其掌握了解有關內容，提高財務人員的業(yè)務能力、理論水平和道德素質。要加強對財務人員的管理，要求財務人員必須取得會計證，并監(jiān)督財務人員執(zhí)行財務制度情況。隨著信息化的發(fā)展，要加強財務人員計算機能力的培訓，從而不斷適用新形勢下的新要求。注協(xié)等監(jiān)管培訓部門也應定期對財務專員、財務管理者、事務所負責人等從不同層面的財務相關人員進行各有側重的培訓，比如對于事務所財務管理工作者要著重提高其自身的財務預算和把控能力，累積財務預算工作的經驗，提高會計師事務所的資金使用效率，確保收支合理，提高會計師事務所的經濟效益。會計師事務所財務管理者應充分實現會計事務所現有資源價值的最大化，并和會計師事務所長期的發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，及時向事務所負責人反饋各種信息，使負責人決策更加地科學合理。

4.推動事務所財務管理工作的外部監(jiān)管。注協(xié)應加強對事務所財務管理工作的外部監(jiān)管?？梢远ㄆ趯嫀熓聞账攧展芾砗蜁嫽A規(guī)范工作情況進行檢查、考核、評比和獎罰，以外力促使會計師事務所加強對自身財務工作的重視，從而規(guī)范其財務工作，提高經營管理水平。

5.推動會計師事務所財務管理信息化建設。隨著經濟社會信息化水平的不斷提高，會計師事務所已經處在信息化的業(yè)務環(huán)境之中。較大型的事務所應在運行的辦公信息系統(tǒng)中加入財務管理模塊，使財務數據資源共享，同時由總機構會計人員對分支機構的會計資料進行審核，建立統(tǒng)一的會計核算方法，增強報表各科目的真實性，切實提升工作效率。但事務所現行財務管理所涉及到的主要是內部資源，只與事務所內部和分所的數據和資源歸集相關，還很少涉及到外部的數據和資源的收集與分析挖掘，因此，事務所迫切需要構建“互聯網+”時代下的財務管理模式，讓財務管理數據和資源能夠富集起來，可以從外部廣泛收集和挖掘，包括行業(yè)、競爭對手、主管部門等單位，還可以進行網上及時收集與匯總財務大數據、在線更新和補充、在線服務支持、在線分析、在線咨詢等，解決財務管理數據不完整和主要來自內部資源的問題。

作者單位：河北省注冊會計師協(xié)會