管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的發(fā)展對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的助推

孫 楠

一、前言

根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，管理會(huì)計(jì)是指為企業(yè)和行政事業(yè)單位“通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)”。從企業(yè)角度來說，管理會(huì)計(jì)具體是指企業(yè)通過特定方法來加工、整理和報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料或其他資料，以此來幫助企業(yè)管理人員科學(xué)規(guī)劃和有效控制企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作出專門決策，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)正在其財(cái)務(wù)管理工作中扮演著越來越重要的角色，作用日趨顯著。從管理會(huì)計(jì)的概念上來看，價(jià)值創(chuàng)造與維護(hù)是本質(zhì)特征?；诖?，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)一體化最有效的工具。

經(jīng)過三十多年的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國已取得了較大的進(jìn)步和發(fā)展，但從總體上來說，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)層面的應(yīng)用還很有限，這主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.應(yīng)用狀況雖有進(jìn)步，但應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要不適應(yīng)。管理會(huì)產(chǎn)生于上世紀(jì)50年代西方，目前在英美一些國家已日趨成熟，這是以其相對成熟的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等客觀環(huán)境為支撐的。但是，目前我國尚不具備這種客觀環(huán)境，同時(shí)現(xiàn)階段我國管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育滯后，普及率低，一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會(huì)計(jì)缺乏了解，對其所能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也沒有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。

2.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)工具的使用不足。實(shí)踐中，許多企業(yè)仍然在應(yīng)用陳舊的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，而這樣的財(cái)務(wù)系統(tǒng)在現(xiàn)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下往往不能為決策者提供準(zhǔn)確的成本和企業(yè)價(jià)值的計(jì)量信息，有時(shí)甚至?xí)峁╁e(cuò)誤的信息，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在設(shè)立財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)衡量和評價(jià)程序時(shí)出現(xiàn)失誤。

3.企業(yè)資源的分配和使用不合理。從其核心內(nèi)涵上來說，企業(yè)競爭力就企業(yè)資源配置力，現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)資源之間的各種動(dòng)態(tài)配合關(guān)系非常不理想，如廠房、生產(chǎn)線以及機(jī)器設(shè)備之間、固定投入與原材料之間的配比安排不合理，資源的分配和使用效率很低。

二、管理會(huì)計(jì)助推會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展

基于上述原因和我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級，管理會(huì)計(jì)迎來發(fā)展機(jī)遇期，因此管理會(huì)計(jì)咨詢的發(fā)展可以借力注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，助推會(huì)計(jì)師事務(wù)所的升級。中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過三十多年的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，正經(jīng)歷由單純傳統(tǒng)的鑒證業(yè)務(wù)向鑒證和綜合咨詢服務(wù)智庫并重的轉(zhuǎn)型階段，筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)將從以下幾方面對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用：

1.管理會(huì)計(jì)人才——中國注冊會(huì)計(jì)師

中國注冊會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才，但一名優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師需要由專業(yè)人員向復(fù)合型的管理人才轉(zhuǎn)變，管理會(huì)計(jì)正是實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)型的工具之一。在未來5-10年內(nèi)，管理會(huì)計(jì)改革是進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革的方向之一，隨著管理會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不斷完善，管理會(huì)計(jì)勢必在企業(yè)逐漸普及和應(yīng)用，企業(yè)對注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，這種要求不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，還體現(xiàn)在營銷、管理、人力資源等領(lǐng)域的要求，注冊會(huì)計(jì)師需要將企業(yè)的會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)恰當(dāng)結(jié)合在一起，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升自身的專業(yè)水平，利用自己的專業(yè)優(yōu)勢幫助企業(yè)改善管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造利潤。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用管理會(huì)計(jì)服務(wù)于中小企業(yè)

隨著“全民創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的提倡，中小型企業(yè)發(fā)展迅速，截止到2015年，我國在工商局注冊的中小企業(yè)已突破1千多萬家，中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。新興中小企業(yè)的不斷涌現(xiàn)和科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展對企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力和管理水平提出了更高的要求，而“創(chuàng)造價(jià)值，提高核心競爭力”正是管理會(huì)計(jì)的題中之意。因此，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的重要工具，必將顯著提高企業(yè)的管理效果和效率，提高企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

與大型企業(yè)相比，中小企業(yè)在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐方面存在成本、人才等困難，也就說，中小企業(yè)本身有對管理會(huì)計(jì)服務(wù)的需求，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該是解決這一問題的主力軍，其具有信息優(yōu)勢和交易成本優(yōu)勢，能夠最大化地利用地方信息存量，并且能夠以最低的成本獲得地方中小企業(yè)經(jīng)營狀況、信用水平等信息。但是現(xiàn)實(shí)情況是，中小企業(yè)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍缺乏了解,甚至不知道事務(wù)所有管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)這一項(xiàng)業(yè)務(wù)，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)前的首要任務(wù)是要利用各種宣傳途徑和手段，讓中小企業(yè)充分了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，因地制宜，進(jìn)一步細(xì)化管理會(huì)計(jì)應(yīng)用，實(shí)施專業(yè)化戰(zhàn)略，專攻某一專業(yè)領(lǐng)域，將其做大、做強(qiáng)，形成自身的經(jīng)營特色和競爭優(yōu)勢，這一戰(zhàn)略尤其適用于中小事務(wù)所，這些事務(wù)所往往資源有限，渠道狹窄，只有專職于某一領(lǐng)域，加強(qiáng)其專業(yè)性，才能在競爭中獲得優(yōu)勢，才能為特定客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，留住客戶，贏得利潤。需要注意的是，會(huì)計(jì)事務(wù)所也應(yīng)該嘗試會(huì)計(jì)服務(wù)技術(shù)創(chuàng)新和商業(yè)模式創(chuàng)新,如武漢康力會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)用管理會(huì)計(jì)理念創(chuàng)造的金字塔服務(wù)商業(yè)模式，在該商業(yè)模式中，代理記賬是基礎(chǔ)服務(wù)，目的是與客戶建立信任；專業(yè)清賬和賬務(wù)顧問是增值服務(wù)，可以為公司創(chuàng)造價(jià)值；在線會(huì)計(jì)是創(chuàng)新服務(wù)，引領(lǐng)公司未來發(fā)展。代理記賬、專業(yè)清賬和賬務(wù)顧問、在線會(huì)計(jì)等業(yè)務(wù)層層疊加，構(gòu)建了一個(gè)金字塔式的業(yè)務(wù)模式，塔尖是在線會(huì)計(jì)服務(wù)和大數(shù)據(jù)服務(wù)，塔基是代理記賬，代理記賬客戶越多,塔基越厚實(shí),公司增值服務(wù)的機(jī)會(huì)越多。

3.管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)拓展注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域

在當(dāng)前形勢下，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)能夠助力會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，幫助事務(wù)所做強(qiáng)做大。2009年10月,國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》,其中要求大幅度拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,要更加充分地發(fā)揮行業(yè)專業(yè)優(yōu)勢,為建立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)。

十八屆五中全會(huì)提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的任務(wù)。在供需結(jié)構(gòu)失衡中,服務(wù)業(yè)發(fā)展不足,是供給不足的重要方面。專業(yè)服務(wù)業(yè)提供咨詢、論證、鑒證、認(rèn)證、經(jīng)紀(jì)、代理、評估等專業(yè)服務(wù),服務(wù)于規(guī)劃、決策、管理、監(jiān)督、遵行、購銷、增信、維權(quán)、流程再造等經(jīng)濟(jì)社會(huì)功能。沒有專業(yè)服務(wù)業(yè)的支持,政府改革就少了職能承接者;沒有專業(yè)服務(wù)業(yè)的支持,企業(yè)家管理決策就有可能做不準(zhǔn)、做不細(xì)、做不實(shí)。注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)中通過管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的開展為企業(yè)管理決策者在企業(yè)戰(zhàn)略定位、財(cái)務(wù)目標(biāo)、業(yè)績衡量和評價(jià)程序提供綜合方案。

因此，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)在注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)中除了為企業(yè)決策者提供準(zhǔn)確、及時(shí)和有效的成本和企業(yè)價(jià)值的計(jì)量信息之外,充分挖掘現(xiàn)有審計(jì)客戶的管理咨詢需求,可采取發(fā)放調(diào)查表、召開座談會(huì)、深入企業(yè)調(diào)研、對企業(yè)審計(jì)成果的分析研究等方式,詳細(xì)了解企業(yè)經(jīng)營中在投融資決策、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、稅收籌劃、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等方面遇到的亟待咨詢解決的問題,根據(jù)發(fā)現(xiàn)的需求并確定管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)拓展方向和目標(biāo)。同時(shí)充分利用媒體、行業(yè)協(xié)會(huì)、金融機(jī)構(gòu)等方面的宣傳、推介和合作交流方式讓社會(huì)大眾了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的種類和能力,擴(kuò)大新業(yè)務(wù)的影響力,吸引和拓展新客戶。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的做強(qiáng)做大

從內(nèi)部管理提升方面來看，管理會(huì)計(jì)能夠在一體化戰(zhàn)略和成本管理方面為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供幫助。就總分所一體化戰(zhàn)略而言，需要管理會(huì)計(jì)提供相關(guān)內(nèi)容，包括：目標(biāo)一致的發(fā)展戰(zhàn)略指標(biāo)體系;可量化且統(tǒng)一的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評估和質(zhì)量控制制度;獨(dú)立的監(jiān)督和考核指標(biāo)，合理的合伙人和員工分配指標(biāo)體系等。就內(nèi)部成本管理而言，管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所提供以下相關(guān)內(nèi)容，包括比較基礎(chǔ)的員工薪酬體系和績效考核體系;統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的人力資源調(diào)配和結(jié)算規(guī)則;合理的公共費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和考核制度等。從外部發(fā)展要求方面來看，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的舞臺(tái)更是廣闊。

此外，需要注意的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要掌握管理會(huì)計(jì)的方法和技能，還要能夠注重實(shí)踐，要將管理會(huì)計(jì)充分融入到商業(yè)運(yùn)營和戰(zhàn)略實(shí)施當(dāng)中，切忌紙上談兵，只有這樣才能使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮其作用，才能真正由“大”轉(zhuǎn)為“強(qiáng)”。

三、結(jié)束語

從整個(gè)國家層面來講，發(fā)展管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)是我國推動(dòng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)服務(wù)發(fā)展的重要舉措，政府將會(huì)積極推出相關(guān)支持政策，不斷加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)職能，同時(shí)也鼓勵(lì)有條件的政府部門和行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實(shí)際情況，向社會(huì)力量購買管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)在助力企事業(yè)單位提升管理會(huì)計(jì)水平、提高管理質(zhì)量和經(jīng)營活動(dòng)效率效果等方面一定會(huì)發(fā)揮越來越重要的作用。

作者單位：天津倚天會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1.孫茂竹,徐凱. 經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變與管理會(huì)計(jì)研究——中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)2014 年年會(huì)綜述.會(huì)計(jì)研究.2015(1)

2.唐靖茹,李玉紅. 小微企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制中存在的問題及解決方案.中國商論.2016(6)