柳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 石勤

互聯(lián)網(wǎng)權(quán)益眾籌賬務(wù)處理探析

柳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 石勤

隨著國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融的蓬勃發(fā)展，眾籌在互聯(lián)網(wǎng)各大平臺(tái)中逐漸成為各種中小微型企業(yè)的融資渠道，同時(shí)也是企業(yè)各種產(chǎn)品研發(fā)的初始風(fēng)投資金來源渠道。本文以企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)行眾籌產(chǎn)品為例，探析了眾籌各個(gè)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。

互聯(lián)網(wǎng) 權(quán)益眾籌 賬務(wù)處理

互聯(lián)網(wǎng)眾籌主要有權(quán)益眾籌和各種權(quán)利眾籌兩種模式。當(dāng)下很多企業(yè)在各種產(chǎn)品（有形或無形）的研發(fā)或生產(chǎn)階段，為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，在讓渡該資產(chǎn)一部分權(quán)利（也存在純捐獻(xiàn)情形）的情況下，通過互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)進(jìn)行各種原始資金的眾籌，此種方式即是本文將重點(diǎn)探析的權(quán)益眾籌。權(quán)益眾籌具有了企業(yè)“預(yù)銷售”在產(chǎn)品和消費(fèi)者“團(tuán)購”在產(chǎn)品的雙重特征，所獲得的資金對應(yīng)的項(xiàng)目具有一定的周期，且各種權(quán)利讓渡方式多樣化，在此過程中相關(guān)的賬務(wù)處理將是本文討論的重點(diǎn)。

一、甲企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)權(quán)益眾籌案例

2015年7月，某電子企業(yè)甲在研發(fā)一款新手機(jī)“炫酷FANSHION”的過程中，項(xiàng)目資金出現(xiàn)了一定的缺口。為此，甲企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)金融眾籌快速發(fā)展的啟示下，決定通過某東金融平臺(tái)對這個(gè)“炫酷FANSHION”手機(jī)項(xiàng)目進(jìn)行資金募集，以彌補(bǔ)項(xiàng)目資金的彌補(bǔ)缺口。為此，2015年7月1日，甲企業(yè)與某東平臺(tái)就該手機(jī)權(quán)益眾籌項(xiàng)目進(jìn)行了簽約，該合約中規(guī)定此次眾籌期限為2個(gè)月，產(chǎn)品研發(fā)期限為3個(gè)月。同時(shí)合同中具體約定如下各條款：第一,項(xiàng)目籌資最低額為500萬元（即項(xiàng)目籌資成功），若未達(dá)到最低籌資目標(biāo)額則項(xiàng)目默認(rèn)是失敗，甲企業(yè)一次性支付1.5萬元服務(wù)費(fèi)給某東平臺(tái)；第二,項(xiàng)目若籌資成功，某東平臺(tái)可獲得總籌資額的4%作為服務(wù)費(fèi)；第三,籌資成功后，某東平臺(tái)將籌資額70%及時(shí)轉(zhuǎn)移給甲企業(yè)用于“炫酷FANSHION”手機(jī)項(xiàng)目生產(chǎn)，余款30%在企業(yè)研發(fā)成功并對眾籌跟投人支付約定回報(bào)后支付給甲企業(yè)；第四,簽約當(dāng)日甲企業(yè)預(yù)支付某東平臺(tái)5萬元服務(wù)費(fèi)（銀行匯票支付）。該籌資項(xiàng)目于7月2日在某東平臺(tái)上線，綜合考慮“炫酷FANSHION”手機(jī)成本（假設(shè)該手機(jī)的成本為450元/部）基礎(chǔ)上，設(shè)置如下幾個(gè)層次的回報(bào)率：1檔，無償捐獻(xiàn)；2檔，支持1元，名額5萬，最終抽取50名免費(fèi)獲得“炫酷FANSHION”手機(jī)一部；3檔，支持100元，名額2萬，最終抽取500名免費(fèi)獲得“炫酷FANSHION”手機(jī)一部；4檔，出資1000元以上100000元以下，名額5000名，最終每人獲得“炫酷FANSHION”手機(jī)一部；5檔，出資1萬元以上，名額不限，最終每人可獲得“炫酷FANSHION”手機(jī)10部，且可成為甲企業(yè)的代理商。

二、案例解析

（一）項(xiàng)目設(shè)立支付相關(guān)費(fèi)用的賬務(wù)處理為推進(jìn)項(xiàng)目籌資的順利展開，在7月2日簽約某東平臺(tái)的同時(shí)，甲公司與A廣告公司簽約，其中廣告支出合計(jì)20萬，當(dāng)日開具銀行匯票一張，此廣告連續(xù)在互聯(lián)網(wǎng)投放對該眾籌項(xiàng)目進(jìn)行宣傳。為此，7月2日在眾籌項(xiàng)目設(shè)立當(dāng)日合計(jì)發(fā)生兩筆支付，一筆支付給某東平臺(tái)的服務(wù)費(fèi)5萬元；同日支付20萬元廣告費(fèi)給A廣告公司。按照會(huì)計(jì)及時(shí)性信息質(zhì)量要求，故應(yīng)作相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）支付給某東平臺(tái)的預(yù)付服務(wù)費(fèi)5萬元，最終需要根據(jù)項(xiàng)目的籌資情況決定是否真正發(fā)生此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，此時(shí)對于結(jié)果并不能可靠估計(jì)，故并不能確定為一項(xiàng)費(fèi)用，確定為一項(xiàng)保證金較為合理，則可計(jì)入“其他應(yīng)收款”；非采購原料而預(yù)付的款項(xiàng)也不能計(jì)入“預(yù)付賬款”。

借：其他應(yīng)收款——某東50000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票50000

（2）支付給A廣告公司的19.8萬元廣告費(fèi)用，按照權(quán)益眾籌的“預(yù)售”特征，故應(yīng)歸類為甲企業(yè)為宣傳銷售“炫酷FANSHION”手機(jī)而支付的銷售費(fèi)用。

借：銷售費(fèi)用——“炫酷FANSHION”198000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票198000

（二）眾籌項(xiàng)目融資失敗的賬務(wù)處理2個(gè)月的融資期限屆滿之后，9月2日，某東平臺(tái)并未為甲企業(yè)融得最低500萬的資金，則根據(jù)此前合同可確定融資失敗，某東平臺(tái)僅可以獲得1.5萬元的服務(wù)費(fèi)用，將此前預(yù)收的5萬元退回3.5萬元。此時(shí)，某東平臺(tái)開具相關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票1.5萬元給甲企業(yè)。對于該筆1.5萬元的費(fèi)用，如何進(jìn)行賬務(wù)處理，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未有明文規(guī)定，業(yè)界存在一定分歧。首先，某平臺(tái)收取的該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，雖然沒有服務(wù)成功但仍是一種服務(wù)而非對甲企業(yè)的新款手機(jī)的廣告收費(fèi)，則作為銷售費(fèi)用明細(xì)不合理。其次，此項(xiàng)費(fèi)用是甲企業(yè)為籌資而發(fā)生的費(fèi)用支付，目前監(jiān)管機(jī)構(gòu)并未針對各互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)頒發(fā)各種金融牌照，則不應(yīng)該歸納為財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，綜合前面兩點(diǎn)考慮的基礎(chǔ)上，該1.5萬元在明顯不可以歸集為產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上應(yīng)確定為甲企業(yè)的“管理費(fèi)用”。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款35000

管理費(fèi)用15000

貸：其他應(yīng)收款——某東50000

（三）眾籌項(xiàng)目融資成功的賬務(wù)處理2個(gè)月的融資期限屆滿之后，9月2日，某東平臺(tái)為甲企業(yè)融資成功，融資余額為1761萬元，相關(guān)明細(xì)如下：1檔0萬元；2檔5萬元；3檔200萬元；4檔504萬元，5000名；5檔1052萬元，1000名。由此前合同約定可知，某東平臺(tái)獲得4%的服務(wù)費(fèi)合計(jì)為70.44（1761×4%）萬元，將1761萬元扣除手續(xù)費(fèi)70.44萬元后的70%轉(zhuǎn)移支付給甲企業(yè)，合計(jì)（1761×（1-4%）×70%）1183.392萬元，剩余款項(xiàng)（1761×（1-4%）×30%）507.168萬元待項(xiàng)目回報(bào)支付跟投者之后再支付給甲公司。考慮7月2日甲企業(yè)已經(jīng)預(yù)付5萬元服務(wù)費(fèi)，故此處某東平臺(tái)需要多支付5萬元合計(jì)1188.392（1183.392+5）萬元給甲企業(yè)。甲企業(yè)具體賬務(wù)處理：首先，針對1檔的收入，考慮甲企業(yè)此前收入并不負(fù)有任何義務(wù)支出，本質(zhì)是企業(yè)的捐贈(zèng)收入，故計(jì)入“營業(yè)外收入”較為合理，但此處是0，故不需要相應(yīng)的賬務(wù)處理。其次，其他四擋考慮當(dāng)下產(chǎn)品尚未銷售，但項(xiàng)目已經(jīng)研發(fā)成功進(jìn)入生產(chǎn)流水線，故此時(shí)受到某東平臺(tái)所支付的款項(xiàng)不能作為“其他應(yīng)付款”，而應(yīng)該作為甲企業(yè)的“預(yù)收賬款”較為合理。再次，對于某東平臺(tái)尚未支付的30%余款應(yīng)作為“其他應(yīng)收款”較為合理。

借：其他應(yīng)收款——某東5071680

銀行存款11883920

管理費(fèi)用——服務(wù)費(fèi)704400

貸：預(yù)收賬款——炫酷FANSHION17610000

其他應(yīng)收款——某東50000（四）眾籌項(xiàng)目進(jìn)入回報(bào)期的賬務(wù)處理甲企業(yè)由于收到權(quán)益眾籌的款項(xiàng)，“炫酷FANSHION”手機(jī)得以繼續(xù)生產(chǎn)，在3個(gè)月后產(chǎn)品生產(chǎn)完工，進(jìn)入項(xiàng)目的回報(bào)期，甲企業(yè)按照此前承諾，分別對2、3、4、5檔投資者進(jìn)行手機(jī)發(fā)放（該手機(jī)綜合成本為450元每部）。

（1）針對第二檔的賬務(wù)處理?？紤]企業(yè)針對50名投資者進(jìn)行產(chǎn)品發(fā)放，故此時(shí)確認(rèn)的銷售收入主要針對50臺(tái)炫酷FANSHION手機(jī)，而非全部募集款項(xiàng)；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)將第二檔的5萬元確認(rèn)為收入。確定50臺(tái)手機(jī)的銷售收入為：50000-50000/（1+17%）×17%=42735.04元，對應(yīng)增值稅為：50000/（1+17%）×17%=7264.96元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)50臺(tái)手機(jī)的成本為450×50=22500元。

借：預(yù)收賬款-炫酷FANSHION50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——炫酷FANSHION42735.04

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7264.96

借：主營業(yè)務(wù)成本——炫酷FANSHION22500

貸：庫存商品——炫酷FANSHION22500

（2）針對第三檔的賬務(wù)處理。考慮企業(yè)針對500名投資者進(jìn)行產(chǎn)品發(fā)放，故此時(shí)確認(rèn)的銷售收入主要針對500臺(tái)炫酷FANSHION手機(jī)，而非全部募集款項(xiàng)；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)將第三檔的200萬元確認(rèn)為收入與增值稅。確定500臺(tái)手機(jī)的銷售收入為：2000000-2000000/（1+17%）×17% =1709401.71元，對應(yīng)增值稅為：2000000/（1+17%）×17% =290598.29元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)500臺(tái)手機(jī)的成本為450× 500=225000元。

借：預(yù)收賬款——炫酷FANSHION2000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——炫酷FANSHION 1709401.71

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）290598.29

借：主營業(yè)務(wù)成本——炫酷FANSHION225000

貸：庫存商品——炫酷FANSHION225000

（3）針對第四檔的賬務(wù)處理?？紤]企業(yè)針對5000名投資者進(jìn)行產(chǎn)品發(fā)放，故此時(shí)確認(rèn)的銷售收入主要針對5000臺(tái)炫酷FANSHION手機(jī)，而非全部募集款項(xiàng)；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)將第四檔的504萬元確認(rèn)為收入與增值稅。確定5000臺(tái)手機(jī)的銷售收入為：5040000-5040000/（1+17%）×17% =4307692.31元，對應(yīng)增值稅為：5040000/（1+17%）×17% =732307.69元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)500臺(tái)手機(jī)成本為450× 5000=2250000元。

借：預(yù)收賬款——炫酷FANSHION5040000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——炫酷FANSHION 4307692.31

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）732307.69

借：主營業(yè)務(wù)成本——炫酷FANSHION 2250000

貸：庫存商品——炫酷FANSHION2250000

（4）針對第五檔的賬務(wù)處理。甲企業(yè)根據(jù)協(xié)議約定，針對這1000名投資者，每人發(fā)放10部手機(jī)，則共需要發(fā)出產(chǎn)品1萬部，故此時(shí)確認(rèn)的銷售收入主要針對1萬臺(tái)炫酷FANSHION手機(jī)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。應(yīng)將第五檔的1052萬元確認(rèn)為收入。確定5000臺(tái)手機(jī)的銷售收入為：10520000-10520000/（1+17%）×17%=898.85萬元，對應(yīng)增值稅為：10520000/（1+17%）×17%=153.15萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)500臺(tái)手機(jī)的成本為450×10000=450萬元。

借：預(yù)收賬款——炫酷FANSHION10520000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——炫酷FANSHION8988500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1531500

借：主營業(yè)務(wù)成本——炫酷FANSHION 4500000

貸：庫存商品——炫酷FANSHION4500000

（五）眾籌項(xiàng)目尾款收回的賬務(wù)處理再甲公司對各個(gè)檔次的投資人進(jìn)行投資回報(bào)支付后，該項(xiàng)眾籌項(xiàng)目宣告結(jié)束，故某東平臺(tái)需要將剩余尾款30%支付給甲企業(yè)。

借：銀行存款5071680

貸：其他應(yīng)收款——某東5071680

借：其他應(yīng)收款——某東5071680

貸：預(yù)收賬款——炫酷FANSHION5071680

［1］吳冬才：《企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理》,《財(cái)會(huì)月刊》2015年第7期。

（編輯 周謙）