陳小娜

(北京新機(jī)場(chǎng)建設(shè)指揮部，北京 大興 102602)

關(guān)于基本建設(shè)單位項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

陳小娜

(北京新機(jī)場(chǎng)建設(shè)指揮部，北京 大興 102602)

本文從做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的意義入手，分析了目前國內(nèi)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算普遍存在的問題，筆者根據(jù)自己15年的從事基建財(cái)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和切身體會(huì)，總結(jié)了幾條對(duì)做好基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算有幫助的建議。

基本建設(shè)項(xiàng)目；竣工財(cái)務(wù)決算

一、做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的意義

項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)交付使用和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)。做好建設(shè)單位項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算一方面能夠正確反映建設(shè)工程的實(shí)際造價(jià)和投資結(jié)果；另一方面可以通過竣工決算與概算、預(yù)算的對(duì)比分析，考核投資控制的工作成效，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，積累技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的基礎(chǔ)資料，提高未來建設(shè)工程的投資效益。

二、當(dāng)前國內(nèi)竣工財(cái)務(wù)決算普遍存在的問題

根據(jù)財(cái)政部財(cái)建[2002]394號(hào)文規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工決算的編制工作。但大多數(shù)項(xiàng)目在實(shí)際工作中很難如期完成，有的單位甚至在項(xiàng)目資產(chǎn)已經(jīng)交付使用幾年之后仍未完成竣工財(cái)務(wù)決算。其主要原因是有的項(xiàng)目建設(shè)單位管理者只重施工輕管理重投入輕產(chǎn)出，忽視項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算；有的項(xiàng)目建設(shè)周期長，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)容多且復(fù)雜，甚至造成工程重大變更或者嚴(yán)重超原規(guī)模計(jì)劃而難以進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算；有的項(xiàng)目因?yàn)橥顿Y主體過多造成相互間扯皮進(jìn)而影響到竣工決算的進(jìn)度；有的項(xiàng)目因?yàn)榭辈臁⒃O(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理單位不夠重視，相關(guān)工作辦事拖沓行動(dòng)緩慢資料提供不完整；再加之竣工財(cái)務(wù)決算本身工作量大，專業(yè)性強(qiáng)，在工程建設(shè)期間平時(shí)不注意收集整理建設(shè)項(xiàng)目各種檔案資料，不能認(rèn)真做好各項(xiàng)與竣工財(cái)務(wù)決算的有關(guān)的基礎(chǔ)工作，就很難及時(shí)準(zhǔn)確完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制。這些基礎(chǔ)工作包括項(xiàng)目建賬是否符合國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法律法規(guī)要求；會(huì)計(jì)科目設(shè)置是否和概算項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)；賬務(wù)處理是否及時(shí)準(zhǔn)確；賬目核對(duì)及賬務(wù)調(diào)整是否及時(shí)；財(cái)產(chǎn)物資是否及時(shí)進(jìn)行核實(shí)處理；債權(quán)的實(shí)現(xiàn)和債務(wù)的清償；待攤投資的分?jǐn)偸欠窈侠頊?zhǔn)確；業(yè)務(wù)工作日常化深度不夠以及缺乏相應(yīng)的信息化保障手段等。

因此在項(xiàng)目開始初期就要為如何做好后期的竣工決算進(jìn)行籌劃和準(zhǔn)備，決算未動(dòng)，準(zhǔn)備先行。

三、如何較為順利實(shí)現(xiàn)竣工財(cái)務(wù)決算

1、使用信息化手段，充分利用項(xiàng)目管理系統(tǒng)各模塊，為竣工決算提供必要的數(shù)據(jù)，為日后順利做好竣工財(cái)務(wù)決算做好保障

在項(xiàng)目開始籌建時(shí)就要為日后的竣工財(cái)務(wù)決算考慮篩選一套適合本項(xiàng)目特點(diǎn)的管理軟件，將“竣工決算日?；钡睦砟顝氐棕瀼氐秸麄€(gè)軟件設(shè)計(jì)開發(fā)的流程中去。借助其最大限度的實(shí)現(xiàn)概算項(xiàng)目、合同報(bào)價(jià)單、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與交付使用資產(chǎn)目錄清單相互間的銜接關(guān)系，建立交付使用資產(chǎn)目錄清單與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以滿足交付使用資產(chǎn)竣工決算價(jià)值核算的需要，有利于降低竣工決算工作難度，減少工程竣工驗(yàn)收時(shí)集中進(jìn)行財(cái)務(wù)決算及資產(chǎn)移交的工作量。借助軟件進(jìn)一步促進(jìn)竣工決算在組織體系、制度體系方面和日常管理業(yè)務(wù)方面的建設(shè)，為最終決算時(shí)節(jié)約人力物力與時(shí)間。

以筆者單位為例，使用的是以合同管理為主，財(cái)務(wù)管理為輔的一套工程項(xiàng)目管理軟件。該軟件中的成本、合同、財(cái)務(wù)管理模塊可實(shí)現(xiàn)工程成本數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有機(jī)結(jié)合，為工程竣工決算和資產(chǎn)交付工作提供數(shù)據(jù)來源。尤其是軟件中的竣工決算子系統(tǒng)可以整理其他子系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，建立合同完工后的梳理機(jī)制，編制分年工作底稿實(shí)現(xiàn)“決算工作分年化”，合理編制決算項(xiàng)目清單，確定交付使用資產(chǎn)目錄清單，建立交付使用資產(chǎn)與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，建立移交資產(chǎn)明細(xì)數(shù)據(jù)與合同的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行交付使用資產(chǎn)的價(jià)值確定建立測(cè)算模型，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算過程進(jìn)行模擬，借助該子系統(tǒng)甚至可以能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)生成部分竣工財(cái)務(wù)決算的表格，這將會(huì)對(duì)最終的竣工財(cái)務(wù)決算工作起到重大幫助作用。

2、以批復(fù)概算為編制財(cái)務(wù)決算的依據(jù)，提前將概算細(xì)化到建設(shè)單位各部門的日常工作中去

讓“竣工決算日?；钡睦砟钌钊氲浇ㄔO(shè)單位每個(gè)員工的心中，以概算為依據(jù)，將其全部分解到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中，從項(xiàng)目概算的批復(fù)、設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目招投標(biāo)階段、合同談判訂立階段、工程施工管理階段、竣工驗(yàn)收階段等整個(gè)項(xiàng)目管理過程中，都嚴(yán)格執(zhí)行概算，建設(shè)單位各部門間應(yīng)以概算為紐帶，以順利優(yōu)質(zhì)高效的完成項(xiàng)目建設(shè)大局為重，遇到問題，相互溝通，積極配合，齊心協(xié)力為竣工財(cái)務(wù)決算做出努力。整個(gè)項(xiàng)目是由許多個(gè)獨(dú)立的分、子項(xiàng)目組成，比如項(xiàng)目的土建、給排水、配套、裝修、弱電、設(shè)備等分項(xiàng)目，分項(xiàng)目中又包含各種子項(xiàng)目。各分、子項(xiàng)目在項(xiàng)目的從設(shè)計(jì)到招投標(biāo)階段就要依據(jù)概算和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)盡可能拆分清楚，方便日后做竣工財(cái)務(wù)決算。如果遇到一些不易拆分的消防報(bào)警系統(tǒng)、弱電信息系統(tǒng)等分、子項(xiàng)目時(shí)，可以預(yù)先請(qǐng)專業(yè)的造價(jià)咨詢公司進(jìn)行打包分解。

3、根據(jù)國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度及各項(xiàng)法律法規(guī)，進(jìn)行建賬核算，抓好建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理工作對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算起著至關(guān)重要的作用

建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理部門在建立、健全本單位的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度的同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)國有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度及國家各項(xiàng)規(guī)定，結(jié)合本項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，以概算為依據(jù)，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，確保財(cái)務(wù)核算工作的準(zhǔn)確性，利用項(xiàng)目管理軟件，盡可能的建立會(huì)計(jì)科目和概算一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行賬務(wù)處理；做好會(huì)計(jì)核算工作，特別要做好對(duì)工程價(jià)款的結(jié)算管理，嚴(yán)格控制建設(shè)成本的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、和支出責(zé)任；按照項(xiàng)目概算、年度投資計(jì)劃和預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度編制項(xiàng)目資金預(yù)算，明確資金來源，做好建設(shè)資金的籌集和使用管理，控制項(xiàng)目投資規(guī)模，對(duì)國家和政府撥付財(cái)政資金做到?？顚Ｓ貌粩D占挪用；按照規(guī)定向上級(jí)主管部門編報(bào)基本建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表和資料，定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)，并做好財(cái)務(wù)資料的檔案保存和管理工作；對(duì)重大項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算工作，建議建立跟蹤審計(jì)機(jī)制，積極跟蹤項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展，為建設(shè)單位日常財(cái)務(wù)管理工作和竣工決算提供專業(yè)的咨詢服務(wù)，促進(jìn)竣工財(cái)務(wù)決算工作順利開展。

4、以順利做好項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算為目標(biāo)，將其要求的工作內(nèi)容貫穿到整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)期

平時(shí)建設(shè)單位要做好竣工財(cái)務(wù)決算的宣貫，要更好的讓各相關(guān)部門員工意識(shí)到竣工財(cái)務(wù)決算的重要性，確保隊(duì)伍穩(wěn)定性，要注意收集整理保管好項(xiàng)目建設(shè)過程中的項(xiàng)目立項(xiàng)可研批復(fù)文件、各分子項(xiàng)目的設(shè)計(jì)圖紙、招投標(biāo)文件、各類合同協(xié)議、各種會(huì)議記錄、工程簡報(bào)以及與施工、供應(yīng)單位的有關(guān)工程價(jià)款、設(shè)備材料供應(yīng)的談判記錄、竣工驗(yàn)收文件、財(cái)務(wù)各種數(shù)據(jù)檔案資料等；在項(xiàng)目建設(shè)過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)溝通協(xié)調(diào)解決，避免將問題帶到竣工財(cái)務(wù)決算階段，各部門應(yīng)相互配合各司其職，嚴(yán)格把好工程結(jié)算關(guān)，做好結(jié)算工作；明確資產(chǎn)分類，及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)清理，特別是對(duì)一些專用設(shè)備、專用材料的管理，要建立健全臺(tái)賬，建設(shè)期內(nèi)移交的各項(xiàng)資產(chǎn)登記薄，其中固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)登記名稱、規(guī)格、供應(yīng)單位、制造廠商、存放地點(diǎn)、計(jì)量單位、數(shù)量、金額等?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工后，要督促有關(guān)部門及時(shí)進(jìn)行一次全面的倉庫盤點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)清理工作，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中領(lǐng)用的多余設(shè)備、物資要全部退庫，債權(quán)債務(wù)要逐項(xiàng)核對(duì)、落實(shí)并及時(shí)清理，防止基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后無人處理。清理核對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中的各種合同、協(xié)議并及時(shí)兌現(xiàn)和辦理價(jià)款結(jié)算；同時(shí)做好對(duì)包括歷年結(jié)算數(shù)、資本金（撥款）、借貸款數(shù)、結(jié)余資金等財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行全面清理和核對(duì)，各項(xiàng)成本費(fèi)用不漏列、不虛列，特別是對(duì)投資完成額，要與合同預(yù)算部門配合，結(jié)合基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)的情況進(jìn)行細(xì)致的核對(duì)，做到工程價(jià)款結(jié)算清楚，建筑、安裝及設(shè)備投資不漏列、不多列，夯實(shí)竣工財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)。

5、做好針對(duì)待攤投資的分析分?jǐn)偣ぷ鳎幨蛊浞謹(jǐn)偢鼮楹侠砀鼮闇?zhǔn)確，從而促使竣工財(cái)務(wù)決算更真實(shí)更有效

待攤投資指建設(shè)單位在投資建設(shè)組織和管理活動(dòng)中所發(fā)生的，不能單獨(dú)形成資產(chǎn)實(shí)體但又與建設(shè)項(xiàng)目整體建成密切相關(guān)，需要以恰當(dāng)方式分配計(jì)入各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本的各種費(fèi)用開支，包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、可行研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、借款利息、合同公證費(fèi)及工程質(zhì)量監(jiān)測(cè)費(fèi)等。待攤投資屬于建設(shè)項(xiàng)目的間接投資，具有開支內(nèi)容政策性強(qiáng)、費(fèi)用金額彈性較大的特點(diǎn)。對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用要按照合同規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行歸集、匯總，如能直接計(jì)入具體工程項(xiàng)目的，就直接計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目中；對(duì)不能區(qū)分具體受益對(duì)象的待攤投資費(fèi)用，如建設(shè)單位管理費(fèi)、共同的貸款利息等，就不能明確歸屬某工程項(xiàng)目的費(fèi)用，采取先歸集，再按確定的方法進(jìn)行分?jǐn)?，如征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用只計(jì)入相關(guān)的房屋、建筑物價(jià)值，設(shè)備等資產(chǎn)不需安裝分?jǐn)傇擁?xiàng)費(fèi)用。在編制竣工財(cái)務(wù)決算過程中，待攤費(fèi)用可以按照實(shí)際分配率或者概算分配率分別記入有關(guān)房屋、建筑物、需要安裝的設(shè)備及其他分?jǐn)倢?duì)象。值得注意的是基建單位對(duì)待攤投資的分配究竟是要選擇實(shí)際分配率還是概算分配率的時(shí)候，要根據(jù)自身的工程特點(diǎn)及分配率的特點(diǎn)等因素進(jìn)行綜合考慮，一些工期短、單項(xiàng)工程可以一次竣工的項(xiàng)目可以考慮實(shí)際分配率，而對(duì)于工期長、單項(xiàng)工程必須分期分批竣工的項(xiàng)目則要考慮概算分配率。

總之，基本建設(shè)單位竣工財(cái)務(wù)決算是整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)中重要的不可或缺的一節(jié)，如何做好這個(gè)環(huán)節(jié)，為項(xiàng)目建設(shè)最終劃上完美的句號(hào)，是值得長期研究和探討的，文中的一些看法僅僅是筆者個(gè)人淺見，還有待商榷。

[1] 陳園．淺談基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算存在的問題及對(duì)策[J]．經(jīng)濟(jì)研究參考,2008(71):34-35．

[2] 周燕芳．淺談基本建設(shè)竣工財(cái)務(wù)決算存在的問題及對(duì)策．《財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版》,2015(71):286-287．

（責(zé)任編輯：李 ?。?/p>