戴詩(shī)霞+++戴詩(shī)凌

摘 要：在“十二五”規(guī)劃中，“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)主要內(nèi)容被提出來(lái)，這是一項(xiàng)大型的稅收改革。全面實(shí)施營(yíng)改增制度，有利于企業(yè)的發(fā)展，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等。企業(yè)從繳納營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這對(duì)稅收的繳納產(chǎn)生很大的影響。基于此，本文主要闡述了“營(yíng)改增”這項(xiàng)重大改變對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，并提出了自己的一些見解，旨在拋磚引玉以求金言。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；影響分析；應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”在企業(yè)中存在的意義

我國(guó)剛開始實(shí)行“營(yíng)改增”方案時(shí)，許多建筑施工企業(yè)對(duì)此感到反感。尤其對(duì)于中小型建筑施工企業(yè)來(lái)說，實(shí)行“營(yíng)改增”更是存在著巨大的壓力。這些小企業(yè)具有規(guī)模小，資金鏈不完善的特征，在國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”改革后，由于這些企業(yè)的資源受到一定的限制，造成沒有足夠的準(zhǔn)備來(lái)應(yīng)對(duì)這個(gè)改變。但是“營(yíng)改增”改革對(duì)建筑施工企業(yè)也起到促進(jìn)作用，稅收制度中的抵扣機(jī)制會(huì)對(duì)施工企業(yè)的成本造成較大的影響，而且由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，可以減少重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。我國(guó)稅收制度的發(fā)展趨勢(shì)是全面實(shí)行“營(yíng)改增”，雖然以目前實(shí)行的狀況來(lái)看，局勢(shì)并不是很樂觀，存在許多問題有待解決，但大體發(fā)展方向還是適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，有利于傳統(tǒng)的企業(yè)管理體系不斷完善，縮小與世界舞臺(tái)的距離，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際市場(chǎng)接軌的目標(biāo)。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響

1.“營(yíng)改增”造成的積極影響

（1）減少重復(fù)交稅現(xiàn)象的出現(xiàn)

為了提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，一般情況下，許多工程施工企業(yè)采用多個(gè)單位聯(lián)合的形式來(lái)進(jìn)行投標(biāo)，然后由這些聯(lián)合單位對(duì)工程進(jìn)行分包或者集團(tuán)公司直接采用公開投標(biāo)的方式來(lái)完成這項(xiàng)工作，當(dāng)集團(tuán)公司中標(biāo)后，將工程進(jìn)行分包，選出多個(gè)企業(yè)同時(shí)進(jìn)行施工。但在我國(guó)建筑法規(guī)定中，明確表明建筑單位不能與多個(gè)分包單位簽署合同，禁止進(jìn)行主體工程的肢解分包及轉(zhuǎn)包；且在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定中，也并未表明建設(shè)單位必須給分包商代扣代繳稅金。因此，承包商要及時(shí)地自行繳納稅金。這在種情況下，就容易引起后期納稅時(shí)的重復(fù)交稅。對(duì)于建設(shè)單位來(lái)說，由于不存在分包合同，所以不能將分包份額單獨(dú)扣除，進(jìn)而出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。然而實(shí)行征收增值稅制度，在增值稅抵扣鏈條中，能夠盡可能地避免重復(fù)交稅的情況，也可以適當(dāng)?shù)氐挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，簡(jiǎn)化征稅環(huán)節(jié)。如下圖所示，實(shí)行“營(yíng)改增”之后，物流業(yè)的稅負(fù)逐年下降，一方面，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。另外一方面，稅負(fù)的下降有利于企業(yè)提高資金的周轉(zhuǎn)效率，便于企業(yè)使用資金用于投資，進(jìn)而帶來(lái)更大的效益。

（2）增加企業(yè)的生產(chǎn)積極性，調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造

施工機(jī)械是決定施工企業(yè)的生產(chǎn)能力和施工技術(shù)的一個(gè)重要因素，同時(shí)它也是企業(yè)固定資產(chǎn)中的重要組成部分。在企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)的過程中，它需要承擔(dān)一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，但這在營(yíng)業(yè)稅中不能予以抵扣。另外，為了能夠保證工程能夠順利展開，要及時(shí)地完成固定資產(chǎn)更新工作，但這在一定程度上增加了企業(yè)成本，降低競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的生產(chǎn)積極性。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，大型機(jī)械設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以予以抵扣，這一優(yōu)惠政策的頒布為企業(yè)節(jié)省了許多成本，加快機(jī)械設(shè)備的更新速度。在無(wú)形資產(chǎn)方面，也有了較大的改善，如：在轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)時(shí)，增值稅可以扣除一定的研發(fā)費(fèi)用，所繳納的稅額低于營(yíng)業(yè)稅。因此，這項(xiàng)稅收制度的重大改變不僅可以提高設(shè)備技術(shù)的更新速度，而且能夠加強(qiáng)研發(fā)投入，提高企業(yè)的生產(chǎn)積極性和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.“營(yíng)改增”造成的消極影響

（1）增加稅務(wù)籌劃的難度

對(duì)于“營(yíng)改增”改革，許多企業(yè)意見不一，眾說紛紜。有些人認(rèn)為實(shí)際稅負(fù)會(huì)降低，有些人認(rèn)為稅負(fù)可能不降反增。持有后者觀點(diǎn)的人認(rèn)為，由于施工企業(yè)采用的建筑材料種類多、來(lái)源多，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣十分復(fù)雜、困難。如果對(duì)稅務(wù)不了解，難以做好稅務(wù)籌劃工作。除此之外，工程承包方式和承包范圍的不同也是一個(gè)重要的因素。當(dāng)工程項(xiàng)目比較分散，地域比較偏僻時(shí)，一般材料的供應(yīng)商主要是由小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶構(gòu)成。這樣就無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，造成材料費(fèi)用不能被作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，最終會(huì)發(fā)現(xiàn)能予以抵扣的稅額遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)實(shí)際材料采購(gòu)金額產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難

在“營(yíng)改增”之后，工程施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入也會(huì)發(fā)生一定的變化。營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，這兩者本質(zhì)上就有一定區(qū)別，所以會(huì)對(duì)企業(yè)的材料采購(gòu)方面帶來(lái)?yè)p失，進(jìn)而導(dǎo)致營(yíng)業(yè)額大幅度下降。另外，稅收制度的改變，一開始都會(huì)給各行各業(yè)帶來(lái)較大的沖擊和壓力。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說更是如此，由于一般建筑工程規(guī)模大，管理部門多樣化，工作人員多，很難在較短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)這個(gè)改變。因此，施工企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部管理的調(diào)整，積極響應(yīng)“營(yíng)改增”政策。而且我國(guó)施工企業(yè)根據(jù)工程的進(jìn)度來(lái)進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，而繳納增值稅的改變，需要企業(yè)在工程款未到賬的情況下，先墊付增值稅款項(xiàng)，這在一定程度上加大了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的難度，使得資金鏈更加緊繃，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生不利的影響。

三、針對(duì)“營(yíng)改增”改革做出的應(yīng)對(duì)措施分析

1.提高稅收籌劃水平

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，前者的籌劃范圍更廣，更容易進(jìn)行合理地避稅。要想對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，首先企業(yè)要盡可能地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，如：可比性、真實(shí)性、完整性等。然后，根據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)制定科學(xué)性的籌劃方案，但前提是要遵守稅法，在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)的利潤(rùn)。除此之外，施工企業(yè)必須加強(qiáng)稅法培訓(xùn)，了解最新的“營(yíng)改增”范圍以及相應(yīng)的稅率，進(jìn)而做好報(bào)價(jià)調(diào)整工作?，F(xiàn)在這項(xiàng)改革正處于試點(diǎn)階段，許多企業(yè)人員對(duì)此沒有一個(gè)系統(tǒng)的了解，對(duì)它會(huì)帶來(lái)的影響更是不夠清楚。因此，施工企業(yè)要及時(shí)做出決策，盡量不定期地組織財(cái)務(wù)、管理、造價(jià)人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，掌握增值稅給投標(biāo)報(bào)價(jià)工作帶來(lái)的影響。在后期的投標(biāo)工作中，企業(yè)可以運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)來(lái)判斷增值稅給企業(yè)盈利造成的影響，盡可能用一個(gè)適當(dāng)?shù)膱?bào)價(jià)來(lái)競(jìng)標(biāo)，進(jìn)而節(jié)省許多工程成本。其實(shí)這也是稅收籌劃的一種方式，它體現(xiàn)在各個(gè)方面，只有對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行仔細(xì)地監(jiān)督，才能更好地提高稅收籌劃水平。

2.改善管理方式，調(diào)整經(jīng)營(yíng)形式

目前，施工企業(yè)正處于一個(gè)挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存的階段。為了能夠抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，企業(yè)要對(duì)傳統(tǒng)的管理方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，從而更好地應(yīng)對(duì)稅收改革。在改革初期，許多企業(yè)的資金鏈可能變得更加緊繃，周轉(zhuǎn)速度變慢，如果沒有盡快作出調(diào)整，很可能造成較大的損失。因此，施工企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)外控制，減少資金不足的壓力。在內(nèi)部，實(shí)行開源節(jié)流措施，降低成本；在外部，要詳細(xì)了解資金的運(yùn)用情況。

3.挑選合格的供應(yīng)商

營(yíng)改增帶來(lái)的最大優(yōu)惠在于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是通常情況下，只有一般納稅人才能開具專用發(fā)票。因此，在挑選供應(yīng)商時(shí)，就要結(jié)合這個(gè)因素來(lái)進(jìn)行綜合考慮。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票不能予以抵扣，其實(shí)這在一定程度上損害了企業(yè)的利益。一般小規(guī)模納稅人的材料價(jià)格比一般納稅人低。但是現(xiàn)在政策的出臺(tái)，就要對(duì)這兩種采購(gòu)方法進(jìn)行權(quán)衡，進(jìn)而選出最優(yōu)的方式。在同等質(zhì)量的情況下，通常選擇一般納稅人才能達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增之后，工程施工企業(yè)的各個(gè)方面都會(huì)受到不同程度的影響。雖然現(xiàn)在的發(fā)展形勢(shì)還未達(dá)到預(yù)期的狀態(tài)，但是在未來(lái)的時(shí)期里，這項(xiàng)改革的優(yōu)勢(shì)將會(huì)更好地體現(xiàn)出來(lái)。它能夠完善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，改善稅收制度，進(jìn)而推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，企業(yè)要不斷強(qiáng)化自身的稅收知識(shí)，了解相關(guān)法律，更快的適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化。

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