王穎

引言

教育在國家發(fā)展以及經(jīng)濟社會中扮演了重要的角色，對于高校來講要致力于努力提高人才的素養(yǎng)，更重要的是，不斷提高和鞏固高校的管理體制特別是內(nèi)部控制體系的管理。在我國高校內(nèi)部控制發(fā)展的過程中存在著發(fā)展慢，監(jiān)督不利等缺點。本文就高校內(nèi)部控制體系入手，主要針對于內(nèi)控框架體系的五要素分別進行分析。并且以A高校為實例，通過模糊分析法與層次分析法就高?？蚣荏w系進行有效性評價。通過已建立的內(nèi)部構(gòu)建體系分析以發(fā)現(xiàn)A高校內(nèi)部的體系漏洞，且針對地提出意見對策。

一、高校內(nèi)部控制的特征與現(xiàn)狀分析

（一）高校內(nèi)部控制的特征

1.高校的國企性質(zhì)。公立的高校就成為我國的主體，高校的一般的財政來源都來自政府的專門教育撥款，高校日常的管理都會受到政府的監(jiān)督。故，國企之弊病尤存于高校，如：冗余之人員、臃腫之機構(gòu)等，此類之問題導(dǎo)致高校財產(chǎn)，尤其是屬于人民的國有資產(chǎn)的的流失與不合理運用。

2.學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力的均衡。黨委之行政權(quán)力與校長之學(xué)術(shù)權(quán)力同樣舉足輕重，故兩者相互制衡相互約束并且相互發(fā)展，從而形成了我國高校發(fā)展的特殊現(xiàn)象。

3.高校業(yè)務(wù)活動多元化。高校的經(jīng)濟活動涉及幾乎各個領(lǐng)域，紛繁復(fù)雜，相對難以管理。對于內(nèi)部控制時有出現(xiàn)的漏洞，我們應(yīng)該加強對于其基礎(chǔ)理論等的建設(shè)等。

二、我國高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建

我們主要把高校內(nèi)部控制體系大致劃分為五個要素。根據(jù)五個因素，分別將校園文化、內(nèi)部管理等硬性指標(biāo)與文化軟實力的因素滲透其中，將高校內(nèi)部的特殊性與COSO框架相結(jié)合，得出具有高校特征的框架體系。

1.控制環(huán)境要素

（1）高校文化。高校文化是由諸多元素以一定的次序組成的穩(wěn)固的系統(tǒng)，同時它具有一定地靈活性，受周圍的外部環(huán)境的影響。良好的高校文化在高校的發(fā)展中具有一定的導(dǎo)向性和規(guī)范性，是激發(fā)內(nèi)在核心動力源泉。

（2）人力資源（又稱HR）控制。高校的人力資源控制與高校的其他崗位相互聯(lián)系，因其高校內(nèi)部的所有的人力資源都是來源于該部門，并且在針對于人事選拔的問題中，人力資源部門需要處理復(fù)雜的外部環(huán)境與有廣大需求的內(nèi)部環(huán)境。所以，高校的HR在一定程度上對高校內(nèi)部控制有很大的影響。

（3）高校治理。高校的治理是屬于高校內(nèi)部控制這個大環(huán)境下的一份子，其地位雖不是核心地位但其確實是不可缺少的重要組成。如果需要完善該體系，高校治理是勢在必行。

2.風(fēng)險評估要素

（1）事項識別與風(fēng)險確認。風(fēng)險識別既可以通過日常的生活經(jīng)驗得到，同時也可以通過科學(xué)的數(shù)據(jù)得到。所以，對于風(fēng)險的判定與測量需要充分了解外部環(huán)境，其包括了一系列的復(fù)雜因素，與此同時，其更需要建立在對于內(nèi)部環(huán)境本身了解的基礎(chǔ)上。

（2）風(fēng)險分析。風(fēng)險的來源粗略地可以分為兩個方面，其分別是高校組織內(nèi)的風(fēng)險與高校組織外的風(fēng)險。來源外部的風(fēng)險主要表現(xiàn)為隨著經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境的變化而隨之改變的其他因素，例如政策，法律等；然而來源于內(nèi)部的風(fēng)險主要指關(guān)于其內(nèi)部框架、內(nèi)部治理、內(nèi)部管理等方面的因素，例如內(nèi)部消費、內(nèi)部人力資源的變化等。

3.控制活動要素

（1）財務(wù)會計控制。在高校的發(fā)展過程中財務(wù)會計活動要素也是其重要的一部分，也因此形成了相對完善的體系。日益多變的環(huán)境，尤其是高效腐敗案件的屢屢發(fā)生，使得當(dāng)前財務(wù)會計控制設(shè)計缺陷的制度、財務(wù)會計控制程序效果較差等問題得以暴露。故就現(xiàn)在而言，財務(wù)會計控制程序是高校管理的關(guān)鍵之點。

（2）風(fēng)險控制。隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的日益開放，經(jīng)濟環(huán)境面臨的風(fēng)險也日益增加，高校也不例外。高校的融資環(huán)境多樣，除了政府撥款外，友好企業(yè)的捐贈與商業(yè)人士的捐贈也不在少數(shù)，部分高校也存在銀行的借貸行為。雖然我國也發(fā)布一些風(fēng)險規(guī)避的措施，可是其信息量過少，制度不規(guī)范。

4.信息與溝通要素

高校信息的來源渠道之廣，然而信息當(dāng)中又囊括著高校的不同類別的經(jīng)濟活動，使之高效地發(fā)揮有助于提高內(nèi)部控制的效率，加強內(nèi)部控制的效果以確保各個小單位之組織有效地進行。

5.監(jiān)控要素

（1）專項監(jiān)督。隨著經(jīng)濟發(fā)展高校也隨之變化，為使其內(nèi)控有所程度地改善，故我們必須在其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上建立監(jiān)督體系。比如說在財產(chǎn)上發(fā)生巨大的變化（巨額支出）時，則需要專門對其進行監(jiān)控與監(jiān)督并且根據(jù)其所得出的結(jié)果制定相應(yīng)的措施與方法。

（2）建立缺陷報告機制。高校應(yīng)該根據(jù)實際情況在原有的結(jié)果之上，建立起缺陷報告機制以組織之內(nèi)部現(xiàn)在的情況進行及時地通知與公示并采取相關(guān)之措施來有效地彌補和解決問題。

三、建議與對策

1.完善信息建設(shè)與健全體制。建立健全資金業(yè)務(wù)的控制。高校在財務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)建立完善的信息建設(shè)與健全體制，在會計工作的各個期間保證每項流程都能夠公開透明、有跡可循。同時，高校的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該大力倡導(dǎo)這樣的風(fēng)尚，以便這樣的文化能夠傳承。

2.加強信息公開機制。完善信息溝通機制。首先需要完善的信息溝通渠道；接下來需要完善信息的采集職責(zé)；最后相關(guān)的紀檢和審計部門需要嚴格對其財務(wù)信息進行核實和監(jiān)督以保證財務(wù)信息的質(zhì)量。

3.強化內(nèi)部評價與監(jiān)督。強化信息公開責(zé)任，加強監(jiān)督。因為案例中的高校存在信息責(zé)任公開不透明的狀況，建議增加高校內(nèi)部決策的透明度，加強責(zé)任感，保證財務(wù)信息及決策的陽光化與清晰化。政府部門與注冊會計師事務(wù)應(yīng)對該高校信息進行嚴格的審計程序以保障信息的真實性。