檀煜

[摘 要] 隨著營改增改革的推進(jìn)和稅制的不斷變化，我國企業(yè)受到了深刻的影響。對于納稅人來說，營改增造成的直接影響是否能夠降低稅負(fù)，是值得關(guān)心的話題。相比于傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿足我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于我國目前的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)來說也具有非常積極的發(fā)展效果，增值稅的稅收制度鼓勵(lì)了服務(wù)型產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新科研活動的發(fā)展。但是與此同時(shí)企業(yè)或個(gè)人也應(yīng)當(dāng)采取合理有效的措施進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對措施來滿足企業(yè)利益最大化。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；營改增；直接影響；對策

[中圖分類號] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

引言

隨著當(dāng)前我國施行的營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策，對于曾經(jīng)的企業(yè)或個(gè)人的營業(yè)收入來決定應(yīng)繳稅額就此成為了歷史，而對于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人來說，營業(yè)稅改為增值稅的做法到底是增加了稅收還是降低了稅收，在短時(shí)間內(nèi)我們很難有一個(gè)較為準(zhǔn)確的評定，在國家來看優(yōu)化稅收制度，施行營改增稅收制度在一定程度上能夠推動當(dāng)前大多數(shù)產(chǎn)業(yè)迅速的發(fā)展，但真正來說營業(yè)稅改為增值稅的做法對于我們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懢烤褂卸嗌?？下面我們對營改增的改革方式進(jìn)行相關(guān)的概述來讓大家對營改增有一個(gè)簡單的了解。

一、營業(yè)稅與增值稅的對比分析

在了解相關(guān)營改增稅收制度之前，我們首先需要對營業(yè)稅和增值稅有一個(gè)系統(tǒng)的了解，能夠了解營業(yè)稅和增值稅對企業(yè)或個(gè)人在營業(yè)收入上的影響。營業(yè)稅，作為流轉(zhuǎn)稅制中的一部分，在一定程上其納稅范圍包含有商品生產(chǎn)和在商品的流通環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的營業(yè)額，出售不動產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)等發(fā)生的營業(yè)額等都需要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來繳納一定得營業(yè)稅，在一些特殊情況之下，繳稅的數(shù)額在一定程度上還需要根據(jù)流通的數(shù)量服務(wù)次數(shù)作為納稅的依據(jù)?？梢钥闯鰻I業(yè)稅在征收范圍上是非常廣泛的，而且營業(yè)稅的計(jì)算數(shù)額也較為簡單，就是將企業(yè)或個(gè)人所產(chǎn)生的營業(yè)收入為基礎(chǔ)，乘以相關(guān)營業(yè)稅的稅率就可以計(jì)算出企業(yè)或個(gè)人需要交納的營業(yè)稅。營業(yè)稅在屬性上屬于地方稅收的收入來源，因此營業(yè)稅所產(chǎn)生的稅收全部交納給地方政府所有，在一定程度上營業(yè)稅的管理程度較松，并沒有非常嚴(yán)格的約束來制約營業(yè)稅的交納，因此也有大多數(shù)企業(yè)或個(gè)人通過這些法律上的漏洞進(jìn)行逃稅漏稅等不合理行為。

而增值稅則主要是指在商品的流通過程中，對商品的增值部分進(jìn)行相關(guān)的收稅管理，增值稅主要是以商品增值的部分為基礎(chǔ)來進(jìn)行稅額的征收。增值稅在征收范圍上分為兩大種類，第一種是商品貨物的增值稅征收，主要是法律所規(guī)定的貨物、修理配件等貨品需要繳納一定數(shù)量的增值稅，其次是相關(guān)勞務(wù)活動所產(chǎn)生的勞務(wù)收入等所需要繳納相關(guān)增值稅。增值稅可以說是我國目前稅收的主要來源，在所有國家的稅收收入中，增值稅占有所有稅種百分之六十的收入，可以看出，增值稅對于我國稅收收入占有一個(gè)非常重要的地位，大大提高了我國政府的收入。增值稅不同于營業(yè)稅的地方還有一個(gè)是增值稅是隸屬于中央部分的，即其所得到的稅收收入應(yīng)當(dāng)交付給國家稅務(wù)局來管理，增值稅所征收的稅收收入大部分都是收歸與中央政府所有，極少一部分則歸地方政府所有，在一定意義上來說，增值稅相比于營業(yè)稅更加具有約束力，也能更快的實(shí)現(xiàn)征收政策。

我國當(dāng)前施行的營業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收的政策雖然適用于加入WTO之前的時(shí)代，但在我國加入WTO之后，市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生了巨大的轉(zhuǎn)變，在一定程度上營業(yè)稅和增值稅同時(shí)進(jìn)行會對經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生不利的影響，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。增值稅的征收范圍我們可以看出并不包括第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)，在一定意義上這樣的征收范圍大大影響了我國現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)模型。而營業(yè)稅的稅收收入則主要是根據(jù)企業(yè)或個(gè)人的營業(yè)收入來進(jìn)行相關(guān)稅收的征收，其覆蓋范圍要更為廣泛，因此大多數(shù)企業(yè)個(gè)人為了避免這種重復(fù)繳納稅金的方式，會轉(zhuǎn)變企業(yè)的生產(chǎn)投資方式。

二、營改增的影響機(jī)制

（一）對納稅人的影響

營改增的稅收制度對于一般納稅人的稅負(fù)額來說是普遍下降的，在我國實(shí)行營改增的稅收制度模式后，對于一般納稅人而言可以直接從六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中直接取得專用發(fā)票來抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為主的稅收制度則無法去的增值稅專用發(fā)票來抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人在交通運(yùn)輸行業(yè)中所取得發(fā)票只能按照百分之七的方式實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而在實(shí)行了營改增的稅收制度后，則可以按照百分之十一的稅率來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，在一定程度上大大降低了一般納稅人的稅收額。

營改增的稅收制度在一定意義上能夠?qū)崿F(xiàn)小規(guī)模納稅人的稅額下降，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅收制度下，交通運(yùn)輸業(yè)一般都要按照所收取費(fèi)用的百分之三繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，而在營改增的稅收制度后，經(jīng)過相應(yīng)的換算后按照所收取全部價(jià)款的2.91%來繳納增值稅，在一定意義上每個(gè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)額都有所下降。

施行營改增稅收制度后，在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中研發(fā)和技術(shù)、物流輔助、等五個(gè)行業(yè)雖然適應(yīng)于百分之六的增值稅稅率，但是在進(jìn)行原材料固定資產(chǎn)的購置等都按照17%、13%等比例來進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策，在一定程度上增值稅實(shí)際稅負(fù)比原來的營業(yè)稅的百分之五要低很多，采用相應(yīng)的營改增的稅收制度后，融資租賃企業(yè)在原來的稅收額度的百分之五降低到了百分之三，降幅達(dá)到了百分之四十一之多，在很大程度上營改增的稅收制度大大降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收額度，對當(dāng)前一般納稅人而言起到了較為積極的作用。

（二）對稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅為主的稅收制度下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收政策過于松弛，而這種松弛的稅收制度在一定意義上使很多企業(yè)和個(gè)人產(chǎn)生了逃稅漏稅等想法，因此，造成了國家財(cái)政收入的損失，而采取營改增的財(cái)政稅收政策則可以很好的解決稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策過松的這一弊端，在一定意義上大部分企業(yè)都會按時(shí)繳納相關(guān)的增值稅，從而確保政府及國家的財(cái)政收入。

（三）對消費(fèi)者的影響

在我國之前的稅收制度之下，主要是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔，間接稅為主，直接稅為輔的稅收制度，這樣的稅收制度對于目前我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說依然存在很大的弊端，第一，商品的價(jià)格等主要由商品成本、利潤等附加間接稅構(gòu)成，很大程度上稅收的收入都由消費(fèi)者來間接的承擔(dān)，對于賦稅的轉(zhuǎn)嫁來說，將大量的增值稅等都轉(zhuǎn)嫁給購買者，從而導(dǎo)致消費(fèi)者的消費(fèi)不均衡發(fā)展。而實(shí)行了營改增的稅收制度后，則可以很好的解決這一問題，同時(shí)也能縮小國家的貧富差距，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的均衡，保證消費(fèi)者公平利益。

三、營改增的作用機(jī)制——以服務(wù)業(yè)為例

在當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)體制中，可以看出增值稅的征收范圍是廣泛的，不僅僅包括第一產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)類型，而且也包含服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)，雖然增值稅的征收范圍較為廣泛，但是增值稅對經(jīng)濟(jì)的扭曲程度卻非常的小，對于目前我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展而言是非常有利的，下面我們就具體的來看一下營改增對于當(dāng)前服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)的具體優(yōu)勢之處。

（一）協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)負(fù)擔(dān)

在傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為主的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)發(fā)展模式下，服務(wù)業(yè)很難在很好的程度上協(xié)調(diào)好貨物和勞務(wù)稅收負(fù)擔(dān)，從而造成第三產(chǎn)業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)體制的缺失。而借助于目前我國出臺的營改增制度，則可以在很大程度上滿足我國當(dāng)前第三產(chǎn)業(yè)聯(lián)動發(fā)展的發(fā)展模式，對于消除第三產(chǎn)業(yè)中體制性和機(jī)動性的障礙具有非常積極的意義，借助于營改增的稅收制度，可以加快第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展變更，大大促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，對于服務(wù)業(yè)的協(xié)調(diào)貨物和勞務(wù)的稅收關(guān)系等具有積極的效果。

（二）降低設(shè)備的研發(fā)成本

在傳統(tǒng)的以營業(yè)稅為主的服務(wù)行業(yè)中，很難吸引一些新興的服務(wù)業(yè)進(jìn)入，這在一定程度上是由于營業(yè)稅的征收制度過于嚴(yán)格，大大限制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展和新興服務(wù)業(yè)的進(jìn)入，而對于營改增的稅收制度，則可以很好的擴(kuò)大稅收的增值范圍，對于新型服務(wù)行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)入都具有非常積極的效果，目前我國對于增值稅的法定規(guī)定是新興企業(yè)的創(chuàng)新行徑等所需要的不動產(chǎn)包含的增值稅可以予以免除，而這樣的法定規(guī)范則主要是為了保障新興服務(wù)產(chǎn)業(yè)能夠以創(chuàng)新為第一生產(chǎn)力，同時(shí)這樣的稅收制度也大大減少了企業(yè)的創(chuàng)新研發(fā)成本，對于企業(yè)的研發(fā)支出提供了很大的便捷，也能大大推動我國服務(wù)產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)業(yè)的發(fā)展。

（三）提高市場的競爭能力

在我國加入WTO之前，傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收制度對于我國所處于的經(jīng)濟(jì)體系還是較為適合的，能夠在一定意義上提高政府的稅收收入，從而確保政府對于大型基礎(chǔ)性設(shè)施有一個(gè)資金上的保障。而自從我國加入WTO世界貿(mào)易組織后，在傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收制度下，我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)出口貿(mào)易很難有一個(gè)較好的發(fā)展，在市場競爭中營業(yè)稅的稅收制度也不如增值稅來的更加有效，增值稅在出口的過程中可以實(shí)現(xiàn)出口退稅，因此在一定意義上營改增的稅收制度大大降低了我國外貿(mào)出口業(yè)務(wù)的成本，也提高了我國市場競爭力。我國現(xiàn)代的服務(wù)產(chǎn)業(yè)亟需營改增的稅收制度來施行出口退稅的方式，因此可以說營改增的稅收制度對于我國提升國際競爭力、第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展等都具有非常積極的意義。

（四）實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅

結(jié)構(gòu)性減稅的定義是指在當(dāng)前整個(gè)經(jīng)濟(jì)框架下，從商品最初的生產(chǎn)過程到商品流入市場的流通過程再到最后消費(fèi)者的消費(fèi)環(huán)節(jié)都能實(shí)現(xiàn)一個(gè)公平公正的減稅優(yōu)惠政策，而在傳統(tǒng)的營業(yè)稅收制度下，很難實(shí)現(xiàn)這樣一個(gè)公平的減稅優(yōu)惠政策，往往絕大多數(shù)的營業(yè)稅都是由納稅人或者消費(fèi)者來承擔(dān)。而營改增的稅收政策則可以很好的滿足結(jié)構(gòu)性減稅的公平政策，營改增的稅收制度也可以對國民收入實(shí)現(xiàn)合理有效的分配，對于當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)和個(gè)人納稅人來說，能夠在最大限度上保證他們的利益收入。

四、營改增政策的應(yīng)對策略

（一）調(diào)整稅基的思想

稅基作為稅收的基礎(chǔ)，是應(yīng)納稅額最基礎(chǔ)的依據(jù)，對于企業(yè)和個(gè)人來說最終應(yīng)納稅額取決于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，這樣的計(jì)算方式主要是針對于大型企業(yè)而言。而因此合理的調(diào)控稅基的稅收方式主要是降低稅基的數(shù)額。即當(dāng)稅率是固定值時(shí)，應(yīng)納稅額和稅基是同比例增長的關(guān)系，因此我們可以合理的降低稅基從而降低應(yīng)納稅額的數(shù)額。首先我們可以對稅基完成的時(shí)間進(jìn)行合理的調(diào)控，來合理推遲稅基的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到均衡實(shí)現(xiàn)稅基和提前實(shí)現(xiàn)稅基的效果。其次，對于大中型企業(yè)而言，我們可以將一部分的稅基分解成幾個(gè)部分的小稅基，將大稅基轉(zhuǎn)發(fā)成小稅基的方式能夠在一定程度上降低應(yīng)納稅額?？傊髽I(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅基在應(yīng)納稅額中的重要作用。

（二）遞延納稅的運(yùn)用

遞延納稅的核心思路就是合理的運(yùn)用好貨幣的時(shí)間價(jià)值來實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低，企業(yè)和個(gè)人可以通過延長繳納稅額的方式，在對資金進(jìn)行合理可控范圍內(nèi)，充分的利用資金的時(shí)間價(jià)值，在一定意義上可以獲取更多的利潤從而減少增值稅的繳納額，法律所規(guī)定的稅務(wù)的繳納時(shí)間都給出了極為準(zhǔn)確的規(guī)定，因此應(yīng)當(dāng)合理有效的進(jìn)行繳納稅額的推遲，不應(yīng)當(dāng)做出違反法律許可的范圍。

（三）技術(shù)研發(fā)的方案

前面我們已經(jīng)提到了，國家實(shí)行營改增的稅收制度對于企業(yè)和個(gè)人所進(jìn)行相關(guān)科研創(chuàng)新類不動產(chǎn)所收繳的增值稅實(shí)行大幅度的減免政策，因此，首先我們可以根據(jù)客戶的相關(guān)要求，提前規(guī)定好技術(shù)研發(fā)的內(nèi)容，這就屬于服務(wù)業(yè)，只需要繳納按照約定的百分之六的增值稅即可，這種定向開發(fā)服務(wù)轉(zhuǎn)換為售賣軟件產(chǎn)品可以很好的幫助企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行相關(guān)增值稅的規(guī)避政策，但是進(jìn)行相關(guān)活動的過程中還是需要活動的進(jìn)行符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求。

（四）部門拆分的理念

部門拆分的理念顧名思義，就是公司企業(yè)或個(gè)人將公司中的各個(gè)部門或具有相關(guān)聯(lián)系的大型業(yè)務(wù)部門，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，單獨(dú)設(shè)立成一個(gè)公司，從而使這個(gè)業(yè)務(wù)部門在原先屬于大型公司中所無法享受到的優(yōu)惠政策，在實(shí)行獨(dú)立設(shè)定后能夠享受到較好的優(yōu)惠待遇條件。針對于公司或企業(yè)中的軟件業(yè)務(wù)研發(fā)部門而言，在此公司下的研發(fā)部門往往不能享受到國家的規(guī)定的優(yōu)惠增值稅待遇政策，因此可以將業(yè)務(wù)部門獨(dú)立的設(shè)置出來形成一個(gè)公司企業(yè)，而這個(gè)地理的企業(yè)就可以在一定意義上享有國家所規(guī)定的優(yōu)惠稅收政策，從而保證大型公司能夠獲取到更多的利益，減少更多的增值稅的繳納額。

結(jié)語

綜合上文所述，我們可以看出相比于傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅收制度，采取合理有效的增值稅的稅收制度可以很好的滿足我國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于我國目前的第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)來說也具有非常積極的發(fā)展效果，增值稅的稅收制度鼓勵(lì)了服務(wù)型產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新科研活動的發(fā)展。但是與此同時(shí)企業(yè)或個(gè)人也應(yīng)當(dāng)采取合理有效的措施進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)對措施來滿足企業(yè)利益最大化。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[3]鄒筱.“營改增”對物流業(yè)稅負(fù)影響實(shí)證研究——基于滬深A(yù)股上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2016（2）：43-47

[責(zé)任編輯：潘洪志]