張曉雪

[摘 要] 由于營業(yè)稅與增值稅并存存在著諸多的問題，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這些問題越來越明顯地被凸顯了出來，所以我國不斷地在探索著營業(yè)稅改增值稅的途徑，因此也在全國各地開展了營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，營業(yè)稅改增值稅對于完善我國稅務(wù)系統(tǒng)有著非常重要的意義。國家對營業(yè)稅進(jìn)行增值稅改革是建立在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的基礎(chǔ)上的，我們必須認(rèn)清這一基本決策的基礎(chǔ)。在分析營業(yè)稅改增值稅的利弊得失上，一定要綜合營業(yè)稅和增值稅的常識，理清營業(yè)稅和增值稅的特點(diǎn)，在這樣認(rèn)識的基礎(chǔ)上，充分分析和探討營業(yè)稅改增值稅對地方的影響是比較全面的分析思路。

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅；增值稅；營改增；財(cái)政收入；影響

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、營業(yè)稅改增值稅概述

（一）營業(yè)稅改增值稅的含義

營業(yè)稅指的是對中國政府的稅收機(jī)關(guān)依據(jù)法律的規(guī)定對中國境內(nèi)的個(gè)體經(jīng)營者、企業(yè)等對其營業(yè)額所進(jìn)行的稅收。營業(yè)稅有以下幾個(gè)特點(diǎn)或者含義：第一、征收主體是中國的稅收機(jī)關(guān)。比如稅務(wù)局等。也就是說，營業(yè)稅在中國的征收主體就一類，那就是中國的稅收機(jī)關(guān)，除此之外，任何一個(gè)主體都沒有權(quán)力對稅收進(jìn)行征收；第二、依據(jù)是法律。也就是說，對稅收有權(quán)進(jìn)行征收的依據(jù)必須是國家的法律，其他任何依據(jù)都不得作為稅收的依據(jù)。第三、對象是中國境內(nèi)的經(jīng)營者。也就是說，以中國境內(nèi)為空間范圍，中國境外的經(jīng)營者不受中國稅收的影響；第三、對營業(yè)額進(jìn)行征收。就是說，征收的基礎(chǔ)是建立在營業(yè)額上的，沒有營業(yè)額也就沒有印業(yè)稅。以上三點(diǎn)是營業(yè)稅的主要的含義與邊界范圍。增值稅比營業(yè)稅在含以上有所變化的一點(diǎn)是，增值稅是在產(chǎn)品或者服務(wù)過程中，產(chǎn)生的利潤，對這部分進(jìn)行征稅。在我國目前的稅制改革中，所力推的就是把營業(yè)稅改為增值稅，這也是營業(yè)稅改增值的主要含義。

（二）我國營業(yè)稅改增值稅相關(guān)政策分析

我國營業(yè)稅改增值稅的決定是建立在我國相對成熟的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的，沒有相對成熟的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)，也就沒有把營業(yè)稅改為增值稅的魄力，為了推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的步伐。我國從中央層面和地方層面都建立了相關(guān)的制度措施來推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的實(shí)行。首先，在中央層面，先是頒布了《財(cái)政部國家稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》規(guī)定了若干種免稅措施，中央層面的立法措施也為地方層面的立法措施提供了良好的借鑒，在中央立法措施的基礎(chǔ)上，地方的立法措施也逐漸成熟起來。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）也都在根據(jù)各地的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)的營業(yè)稅改增值稅的措施，在這個(gè)基礎(chǔ)上也就是說，營業(yè)稅改增值稅的推動(dòng)，已經(jīng)從中央層面逐漸地往地方層面落實(shí)，這是任何一個(gè)政策落實(shí)的基礎(chǔ)與前提。營業(yè)稅改增值稅也首先是在中央作出政策后，逐漸地發(fā)放到地方層面來落實(shí)，而這些落實(shí)都是在借助各個(gè)層面的制度措施的基礎(chǔ)上完成的。

二、營業(yè)稅改增值稅的必要性分析

（一）增值稅具有很強(qiáng)的可操作性

前已述及，增值稅是在商品或者服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的稅種。增值稅的征收對象，目前主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)有一個(gè)顯著的特點(diǎn)，那就是在商品流動(dòng)環(huán)節(jié)都具有比較容易辨識的特點(diǎn)，這就是說，在商品的各個(gè)交易環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，更容易被識別。而增值稅就恰恰在于這樣的交易環(huán)節(jié)上產(chǎn)生，這些特質(zhì)無形當(dāng)中，就增強(qiáng)了增值稅征收的可操作性，因?yàn)樯唐妨魍ɑ蛘呓灰椎沫h(huán)節(jié)都是容易辨識的，這實(shí)際上也是增值稅征收稅種的一個(gè)顯著特點(diǎn)。我們認(rèn)為，增值稅就很好地避免了營業(yè)稅不好控制和把握的特性，很多經(jīng)營者基于某種利益需求，總是以某種形式來規(guī)避營業(yè)稅，增值稅的產(chǎn)生在一定意義上就避免了這種弊端。弊端的避免實(shí)際上就是稅收更加規(guī)范化的一種具體表現(xiàn)，任何稅收弊端的存在都是對國家稅收權(quán)的侵害，更是對國家利益和人民利益的侵害，所以，我們一定要在稅制改革的層面認(rèn)識到這種革除弊端的重要性。

（二）增值稅具有很好的穩(wěn)定性

增值稅交易產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行征收，這也就是說，增值稅產(chǎn)生于各個(gè)交易環(huán)節(jié)，也就是說，有利益產(chǎn)生的地方，就有增值稅產(chǎn)生的基礎(chǔ)。從增值稅產(chǎn)生的對象來看，在我國主要就是交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，我們可以清晰地看到這兩個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)。隨著這兩個(gè)行業(yè)在我國的迅速發(fā)展，這兩個(gè)行業(yè)所賴以存在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式也在逐步穩(wěn)定的發(fā)展，增值稅的特點(diǎn)在于產(chǎn)生稅收的穩(wěn)定性，就在于其交易環(huán)節(jié)的清晰性，無論交通運(yùn)輸業(yè)還是服務(wù)業(yè)，其發(fā)展都有一定的穩(wěn)定基礎(chǔ)，沒有一定的穩(wěn)定基礎(chǔ)的交通運(yùn)業(yè)和服務(wù)業(yè)是不穩(wěn)定的，所以，我們也可以認(rèn)為，穩(wěn)定性是增值稅的一大特點(diǎn)。

（三）增值稅有利于促進(jìn)行業(yè)發(fā)展

增值稅在一定程度上具有穩(wěn)定性和可操作性的特點(diǎn)，那就是說，在這樣的一個(gè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為，更加有利于促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。前已述及，增值稅產(chǎn)生于各個(gè)交易環(huán)節(jié)，是各個(gè)交易環(huán)節(jié)來此存在的基礎(chǔ)。所以說，增值稅是靠各個(gè)交易環(huán)節(jié)也就是利益產(chǎn)生的基礎(chǔ)上來實(shí)現(xiàn)的，我們認(rèn)為，這樣的交易環(huán)節(jié)是有利于促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的。其一、交易環(huán)節(jié)的易識別性導(dǎo)致了交易鏈的逐步縮短性。也就是說，在一定程度上，增值稅的產(chǎn)生會(huì)減少交易環(huán)節(jié)，這就直接導(dǎo)致了商品或者服務(wù)以更短地路程到消費(fèi)者手中。其二、縮短消費(fèi)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，有利于提高商品或者服務(wù)的質(zhì)量。正是因?yàn)樵鲋刀惪s短了商品的交易環(huán)節(jié)，也就迫使賣家更加注重商品的質(zhì)量。這些從根本上來說，都促進(jìn)了行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、營業(yè)稅改增值稅的利弊分析

（一）營業(yè)稅改增值稅的積極影響

營業(yè)稅改增值稅，實(shí)質(zhì)上是稅種的一種改革。營業(yè)稅改增值稅具有的積極意義在于：第一、有利于促進(jìn)或者提高生產(chǎn)者的積極性。在沒有進(jìn)行這種稅種改革之前，營業(yè)稅是大多是針對產(chǎn)品最初生產(chǎn)者來進(jìn)行的，營業(yè)稅改增值稅之后，在一定程度上保證了生產(chǎn)者進(jìn)行商品生產(chǎn)的積極性，也促進(jìn)了商品生產(chǎn)的發(fā)展，這實(shí)際上是一種新的促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的方式。第二、營業(yè)稅改增值稅實(shí)際上也是促進(jìn)商品質(zhì)量提高的一種手段。因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅是站在一種更高的格局上來認(rèn)識這種現(xiàn)階段的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的，很多情況下，只有市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度才可以或者才敢進(jìn)行這種改革，營業(yè)稅改增值稅在一定程度上也就減少了商品的流通環(huán)節(jié)次數(shù)或者商品的交易的次數(shù)。

（二）營業(yè)稅改增值稅的消極影響

任何改革總是有利有弊，在我國的營業(yè)稅改增值稅的改革也是如此。在這場稅制改革中，我們既要看到營業(yè)稅改增值稅的有利方面，也要看到營業(yè)稅改增值稅的有利方面。營業(yè)稅改增值稅，有著非常有益的影響，其消極影響也是不可小覷的，突出地表現(xiàn)在：第一、不利于商品的流通，使商品的流通性減弱。因?yàn)樵鲋刀悘母旧险f來產(chǎn)生于商品交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，也就是說，只要商品交易或者有一定的獲利基礎(chǔ)總會(huì)產(chǎn)生一定的稅收行為，這就是說，在商品交易的環(huán)節(jié)最容易出現(xiàn)增值稅，這就迫使商品經(jīng)營者努力減少經(jīng)營環(huán)節(jié)，不讓商品流通，減少商品的流通率，這就在客觀上導(dǎo)致了商品流通速度的減少，不利于商品交易行為的進(jìn)一步擴(kuò)展；第二、容易在市場上形成囤貨現(xiàn)象。也就是說，正是因?yàn)槭袌鼋?jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，正是在這個(gè)意義上，我們很難形成對市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在規(guī)律的認(rèn)識。

四、營業(yè)稅改增值稅對地方財(cái)政收入的影響分析

（一）對一般納稅人的影響

客觀來說，營業(yè)稅改成增值稅對一般納稅人的影響并不大，但影響并不大并不意味著沒有任何影響。營業(yè)稅改成增值稅對一般納稅人的影響可以概括為以下幾個(gè)方面：第一、調(diào)動(dòng)了一般納入人生產(chǎn)的積極性，從營業(yè)稅改增值稅的角度來說，對營業(yè)稅不予以征繳，在一定程度上就會(huì)刺激一般的生產(chǎn)者的積極性，促進(jìn)他們從事商品生產(chǎn)的積極性，這是很重要的一方面，因?yàn)橹挥挟a(chǎn)品或者服務(wù)生產(chǎn)出來了，才能產(chǎn)生相應(yīng)的市場效益；第二、使一般納稅人在產(chǎn)品的經(jīng)營過程中更加注重提高商品或者服務(wù)的質(zhì)量，正如前述，一般納稅人在營業(yè)稅改增值稅的過程中會(huì)有一定的減少商品交易環(huán)節(jié)的傾向，也就是說，一般納稅人在一定程度上會(huì)故意減少納稅的環(huán)節(jié)，在這個(gè)基礎(chǔ)上，一般納稅人就會(huì)刻意追求商品或者服務(wù)的質(zhì)量，促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）對企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改增值稅在一定程度上來說，對企業(yè)的影響較大。因?yàn)槠髽I(yè)從本來面目上來說，是不參與市場交易環(huán)節(jié)的。也就是說，在這個(gè)基礎(chǔ)上來說，免去了企業(yè)的營業(yè)稅，而對企業(yè)只征收增值稅。免去企業(yè)的營業(yè)稅，就是在很大程度上減少了企業(yè)的生產(chǎn)成本，有利于促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，在很大程度也就是增強(qiáng)了企業(yè)市場的競爭能力，因?yàn)槊馊チ藸I業(yè)稅，企業(yè)就會(huì)在提高所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量上下足功夫，企業(yè)對產(chǎn)品的生產(chǎn)也就有了更大的自主性和積極性，這是營業(yè)稅改增值稅的最重要的影響。同時(shí)營業(yè)稅改增值稅，在客觀上也避免了部分經(jīng)營者偷稅、漏稅的可能性，在以前對企業(yè)征收營業(yè)稅的時(shí)候，很多情況下，企業(yè)為了少繳稅，乃至不交稅，不惜動(dòng)用各種違法手段來逃避稅收，這是企業(yè)發(fā)展的使然，這是市場經(jīng)濟(jì)下的一種不正?，F(xiàn)象，營業(yè)稅改增值稅，在一定程度上也就避免了這種現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（三）營業(yè)稅改增值對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

前已述及，營業(yè)稅改增值稅影響最大的兩個(gè)部門就是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是國家重點(diǎn)保障發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，也是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中比較弱的產(chǎn)業(yè)。營業(yè)稅改增值稅，在一定程度上也就促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，對我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的。

（四）營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)屬于服務(wù)業(yè)的一部分，也是主要的服務(wù)業(yè)之一。營業(yè)稅改增值稅對建筑業(yè)的影響主要表現(xiàn)在：第一、建筑業(yè)的生產(chǎn)者努力降低生產(chǎn)成本。建筑業(yè)的生產(chǎn)者只有在降低生產(chǎn)成本的情況之下，才能保證市場交易的環(huán)節(jié)不受到改革的影響。第二、保證流通環(huán)節(jié)的清晰性。增值稅主要就是對商品流通環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅活動(dòng)，這就在一定程度上決定了，建筑業(yè)商品交易環(huán)節(jié)的清晰性展現(xiàn)。

（五）營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)的影響

增值稅主要的稅收來源是交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)。營業(yè)稅改成增值稅，在客觀上能夠?qū)煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生一定的促進(jìn)作用和推動(dòng)作用。交通運(yùn)輸業(yè)本身就有一個(gè)顯著的特點(diǎn)，那就是交通運(yùn)輸業(yè)的各個(gè)交易環(huán)節(jié)非常明顯，沒有或者很少有交易環(huán)節(jié)模糊的地方。在這樣的認(rèn)識基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為，營業(yè)稅改增值稅更好地避免了交通運(yùn)輸業(yè)偷稅、漏稅的行為，促進(jìn)了交通運(yùn)輸業(yè)的良性發(fā)展。

五、通過營業(yè)稅改增值稅提高地方財(cái)政收入的策略分析

（一）培育地方主體稅種

營業(yè)稅改增值稅是我國推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的重要的一部改革策略。因?yàn)榻灰篆h(huán)節(jié)的減少，商品經(jīng)營者總是想盡各種辦法來控制或者減少交易環(huán)節(jié)，這樣的話，就是市場經(jīng)濟(jì)的一種不正常的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，從這個(gè)角度來說，交易環(huán)節(jié)的減少，實(shí)際上就很容易在市場上形成產(chǎn)品積壓的狀態(tài)，也就會(huì)在客觀事實(shí)上出現(xiàn)產(chǎn)品滯留在經(jīng)營者手中的市場病態(tài)現(xiàn)象。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革實(shí)際上就是要培育第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢，我們認(rèn)為，營業(yè)稅改增值稅有利于在地方上更多地培育地方的交通運(yùn)輸業(yè)的服務(wù)業(yè)，是一種良性產(chǎn)業(yè)培育方式。

（二）加強(qiáng)稅收的征管

增值稅產(chǎn)生于市場交易的各個(gè)環(huán)節(jié)。這在一定程度上就保證了商品可能從一開始就可能直接進(jìn)入到最終需要商品的消費(fèi)者手中，這樣商品生產(chǎn)者一定會(huì)努力提高商品或者服務(wù)的質(zhì)量，盡自己最大的努力來保證商品的質(zhì)量問題，也就在很大程度上保證了商品質(zhì)量的可靠，促進(jìn)商品市場的健康發(fā)展。交易環(huán)節(jié)的具體把握，也就促進(jìn)了稅收的征管，減少或者杜絕稅收違規(guī)行為。在之前的營業(yè)稅的征收過程中，稅收征管工作一直是稅收工作的重中之重，因?yàn)闉榱巳〉酶玫氖袌鲂б?，很多?jīng)營者和生產(chǎn)者都特別地注意保護(hù)其營業(yè)額，而沒有對營業(yè)額的清晰掌握，是很難找到適當(dāng)?shù)恼鞴艽胧┑摹I業(yè)稅改成增值稅在一定程度上就是說，只關(guān)注企業(yè)的商品的交易環(huán)節(jié)以及這個(gè)交易環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的利益，這就在一定程度上避免了稅收征管帶來的弊端。

（三）有針對性的開展納稅籌劃

從應(yīng)然意義上來講營業(yè)稅改增值稅，有利于理清市場交易環(huán)節(jié)的清晰，也有利于讓國家的稅收機(jī)關(guān)更好地進(jìn)行稅收管理，所以，從這個(gè)層面來講，正是因?yàn)樵鲋刀愂轻槍ι唐纺酥练?wù)的各個(gè)交易環(huán)節(jié)而言的，有利于國家有針對性地或者有計(jì)劃地進(jìn)行增值稅改革，也就是說，增值稅改革就是建立在國家對商品或者服務(wù)的交易環(huán)節(jié)的清晰地把握的基礎(chǔ)上的。沒有國家對各個(gè)行業(yè)的宏觀調(diào)控也就很難有與之相適應(yīng)的稅制改革，任何改革都是建立在國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)上的。我們認(rèn)為把營業(yè)稅改成增之勢，其主要目的就是為了理清交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)的發(fā)展規(guī)律，在這一認(rèn)識基礎(chǔ)上，也就更加有助于國家從宏觀層面上開展稅收的征稅計(jì)劃，有條不紊地開展稅收的征收工作。

結(jié)語

國家對營業(yè)稅進(jìn)行增值稅改革是建立在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的基礎(chǔ)上的，也就是說，我們必須認(rèn)清這一基本決策的基礎(chǔ)。在分析營業(yè)稅改增值稅的利弊得失上，一定要綜合營業(yè)稅和增值稅的常識，理清營業(yè)稅和增值稅的特點(diǎn)，在這樣認(rèn)識的基礎(chǔ)上，充分分析和探討營業(yè)稅改增值稅對地方的影響是比較全面的分析思路。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]吳金光，歐陽玲，段中元等.“營改增”的影響效應(yīng)研究——以上海市的改革試點(diǎn)為例[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2014（2）：81-86

[2]華欽，饒海琴.“營改增”對地方財(cái)政收支負(fù)面影響思考[J].上海管理科學(xué)，2014，36（1）：91-94

[3]任愛華，李閱歷，王寧等.“營改增”對地方政府財(cái)政收入的影響——以河北省為例[J].會(huì)計(jì)之友，2015（21）：115-118

[責(zé)任編輯：潘洪志]