溫靜怡

【摘 要】內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。如今引起學(xué)術(shù)界廣泛關(guān)注的問題就是內(nèi)部控制的完善與否。因此，有效率的解決內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵。建立完善的內(nèi)部控制可以有效地防范會(huì)計(jì)信息失真，以內(nèi)部控制的五要素為出發(fā)點(diǎn)，采用理論與實(shí)際相結(jié)合的方法對內(nèi)部控制進(jìn)行分析和論述，并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、引言

內(nèi)部控制的建立和實(shí)施是為了更好的規(guī)范企業(yè)的各種行為，促使企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，通過一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。從內(nèi)部控制五要素上來看，歸納起來為內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)、風(fēng)險(xiǎn)評估是依據(jù)、控制活動(dòng)是手段、信息溝通是載體、內(nèi)部監(jiān)督是保證。

二、基于內(nèi)部控制的五要素分析企業(yè)的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)

基于“內(nèi)部控制基本規(guī)范”的框架理論，圍繞內(nèi)部控制五要素展開分析和討論。

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)基本要素，內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的紀(jì)律與結(jié)構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識(shí)，是企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)框架、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、員工的誠信和道德觀、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等內(nèi)容。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是內(nèi)部控制的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評估評的目的是：管理層及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的措施來管理。通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略實(shí)施內(nèi)部控制。關(guān)鍵在于目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對等。

第一，目標(biāo)設(shè)定。資金的合理使用是企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，為保證企業(yè)的資金得到充分的使用，減少流失及浪費(fèi)，有效遏制貪污腐敗，重點(diǎn)把握影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)或涉及金額巨大的項(xiàng)目，將其作為高風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)進(jìn)行控制。

第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別基于對風(fēng)險(xiǎn)程度的高低進(jìn)行合理的認(rèn)定。企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，一般關(guān)注人力資源因素；企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式等管理因素；財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素；自主創(chuàng)新因素等。通過企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的分析更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地防范風(fēng)險(xiǎn)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對。當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的項(xiàng)目存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的高低進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)認(rèn)定。考慮企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，有針對性的提出解決方案應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。因此建立科學(xué)的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)的決策程序可以有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)

內(nèi)部控制體系的中心環(huán)節(jié)是控制活動(dòng)。采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。高效的控制活動(dòng)主要研究資金支出管理與控制，突出費(fèi)用的過程控制。應(yīng)將預(yù)算管理的內(nèi)部控制、資金使用過程管理的內(nèi)部控制、決算管理內(nèi)部控制三個(gè)部分緊密聯(lián)系，突出企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。

4.信息與溝通

首先確保搜集企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)及完整性，進(jìn)而將這些信息更好地應(yīng)用于企業(yè)，加強(qiáng)信息的溝通。良好的信息與溝通是影響內(nèi)部控制的效率和效果的先決條件。企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)信息的披露，通過收集各種決策和與內(nèi)部控制有用的內(nèi)部、外部信息來提高內(nèi)部控制的有效性。通過信息的搜集并根據(jù)高效的自身情況及時(shí)做出調(diào)整。

5.監(jiān)督檢查

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個(gè)管理系統(tǒng)，監(jiān)督檢查是內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要確保內(nèi)部控制順利進(jìn)行必須有專人對其進(jìn)行監(jiān)督和評估。對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。通過日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能及時(shí)送達(dá)管理層，建立糾正改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。在今后的工作中應(yīng)嚴(yán)格實(shí)踐制定的財(cái)務(wù)制度，在摸索中求成長，只有不斷推敲，不斷實(shí)踐才能印證真理。

第二，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力。全面提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，通過崗前認(rèn)知與崗前培訓(xùn)增加財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)掌握的熟練程度，完善財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，及早成為復(fù)合型會(huì)計(jì)人才。

第三，加強(qiáng)預(yù)算管理控制，提高財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)各部門所制定的年度支出預(yù)算，積極加強(qiáng)與各部門的協(xié)作，以保證各部門運(yùn)行及經(jīng)營活動(dòng)得以順利開展，為企業(yè)節(jié)約成本，提高質(zhì)量，合理使用輔助賬表，嚴(yán)格控制“前緊后松，前松后緊”現(xiàn)象。同時(shí)，進(jìn)一步研究、討論如何加強(qiáng)預(yù)算管理控制方案。

第四，加強(qiáng)信息的交流與溝通。首先，確保信息的真實(shí)性、可靠性，員工使用信息時(shí)做到信息前后一致；其次，建立并完善高效的交流渠道，使員工不僅能夠理解當(dāng)前的政策還要確保信息及時(shí)傳達(dá)相關(guān)人員；最后，同事之間可以相互交流在工作中遇到的問題，尋求解決途徑，完善內(nèi)部控制的缺陷。

四、結(jié)束語

企業(yè)發(fā)展的速度越來越快，有效的內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。因此，要增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員的管理能力、監(jiān)督能力、審查能力，提升資金使用效率。根據(jù)企業(yè)目標(biāo)和職能任務(wù)，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機(jī)制。企業(yè)應(yīng)綜合利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬正凱.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》解讀[J].財(cái)會(huì)通訊，2008（10）：28-29.

[2]朱華建，張盛勇，高宏偉. 21世紀(jì)以來我國內(nèi)部控制研究主題及述評——基于2000年到2010年《會(huì)計(jì)研究》等國內(nèi)主要七種期刊的分析[J]. 會(huì)計(jì)研究，2011，11：57-64+93.

[3]陳亞琳. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究[J]. 改革與開放，2009，10：60.