周娜

摘要：2012年，我國(guó)開始實(shí)施“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的重大方案，營(yíng)改增既代表了我國(guó)稅法上的一次重大變革，也代表了中國(guó)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要舉措。本文將結(jié)合一般納稅人企業(yè)的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，就營(yíng)改增對(duì)一般納稅人固定資產(chǎn)投資和凈利潤(rùn)造成的影響進(jìn)行具體分析，并提出企業(yè)應(yīng)采取的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;一般納稅人;財(cái)務(wù)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）027-000-01

一、營(yíng)改增對(duì)一般納稅人企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.營(yíng)改增對(duì)固定資產(chǎn)投資的影響

本文將以外購(gòu)和租賃取得方式對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行比較，從而研究?jī)煞N方式下營(yíng)改增對(duì)一般納稅人企業(yè)投資行為的影響。

假定現(xiàn)有甲企業(yè)為一般納稅人，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品。為了更好地提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，甲企業(yè)決定進(jìn)行一項(xiàng)投資決策—引進(jìn)一臺(tái)新的生產(chǎn)設(shè)備，并且可以選擇“外購(gòu)”和“租賃”兩種方式。若選擇外購(gòu)，需要一次性支付貨款100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），若選擇租賃，需要每年期末支付30萬(wàn)元的租金。引進(jìn)該設(shè)備后，企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)5年內(nèi)，每年的營(yíng)業(yè)收入可達(dá)100萬(wàn)元，付現(xiàn)成本20萬(wàn)元。采用直線法計(jì)提折舊，設(shè)備凈殘值率為5%，假設(shè)折現(xiàn)率為10%（考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值）。

首先考慮外購(gòu)方式：1.節(jié)稅效應(yīng)：營(yíng)改增后，甲企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100*17%=17萬(wàn)元，由于城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是在增值稅的基礎(chǔ)上計(jì)提的，因此又可節(jié)省17×（7%+3%）=1.7萬(wàn)元，由企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定可知，當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加了1.7×25%=0.425萬(wàn)元。另外，該生產(chǎn)設(shè)備每期計(jì)提的折舊也影響所得稅費(fèi)用。外購(gòu)該設(shè)備每年的累計(jì)折舊為100×（1-5%）÷5=19萬(wàn)元，那么每年企業(yè)所得稅費(fèi)用可減少19×25%=4.75萬(wàn)元。甲企業(yè)總共節(jié)稅（17+1.7-0.425）+4.75×（P/A，10%，5）=36.3萬(wàn)元。2.凈現(xiàn)值NPV分析：甲企業(yè)每年的NCF如下：原始投資額：—100萬(wàn)元; 1—4年的NCF為：100×（1-25%）—20×（1-25%）+19×25% =64.75萬(wàn)元; 第五年的NCF為：64.75+5=69.75萬(wàn)元。所以，甲企業(yè)的NPV=-100 + 64.75 × （P/A，10%，5）+ 5 ×（P/F，10%，5）=148.56萬(wàn)元

其次考慮租賃方式：1.節(jié)稅效應(yīng)：甲作為一般納稅人企業(yè)，若選擇租賃方式，將無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。另外，企業(yè)每年支付的租金30萬(wàn)會(huì)形成產(chǎn)品成本，在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這一會(huì)計(jì)科目，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是影響企業(yè)所得稅的重要因素。即企業(yè)每年的所得稅應(yīng)納稅所得額將減少30萬(wàn)，每年就會(huì)節(jié)稅30×25%=7.5萬(wàn)，5年共計(jì)節(jié)稅7.5×（P/A，10%，5）=28.4萬(wàn)。2.凈現(xiàn)值NPV分析：租賃方式下，甲企業(yè)每年的NCF為：原始投資額：0;1—5年的NCF為：NCF=（100-20-30）×（1-25%）=37.5萬(wàn)。所以，甲企業(yè)的NPV=37.5 ×（P/A，10%，5）=142.2萬(wàn)。

通過計(jì)算兩種方式下的計(jì)稅效應(yīng)和NPV可知，外購(gòu)該生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)明顯高于租賃方式。

2.營(yíng)改增對(duì)凈利潤(rùn)的影響

首先，計(jì)算企業(yè)所得稅之前的扣除數(shù)有變。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)核算上計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，該科目屬于費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目，可在計(jì)算企業(yè)所得稅前全額扣除。營(yíng)改增后，增值稅是價(jià)外稅，稅法給予將進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的優(yōu)惠政策，但不得在計(jì)算所得稅前扣除。這樣，計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的依據(jù)就不同，從而對(duì)凈利潤(rùn)造成影響。其次，計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額有變。營(yíng)改增后，一般納稅人企業(yè)可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，包括購(gòu)買商品和服務(wù)、外購(gòu)固定資產(chǎn)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，營(yíng)改增后，一般納稅人企業(yè)承擔(dān)的稅收將得到一定程度的降低，同時(shí)，由于營(yíng)改增會(huì)改變外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本、每期計(jì)提的累計(jì)折舊等因素，也就導(dǎo)致了企業(yè)凈利潤(rùn)的改變。最后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有變。營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入就是銷售價(jià)格，增值稅下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不單純是銷售價(jià)格，還需通過相關(guān)的計(jì)算轉(zhuǎn)換為不含稅收入，這時(shí)的不含稅收入才是一般納稅人企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此，可明顯看出營(yíng)改增對(duì)一般納稅人企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入會(huì)造成影響，從而直接影響到企業(yè)的凈利潤(rùn)。

二、營(yíng)改增下一般納稅人企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

1.合理運(yùn)用納稅籌劃

營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，是一把“雙刃劍”。對(duì)一些一般納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利的，但由于一些企業(yè)在性質(zhì)、納稅主體上的不同，營(yíng)改增反而造成了壓力。對(duì)于一般納稅人企業(yè)而言，要合理應(yīng)用營(yíng)改增政策，為企業(yè)發(fā)展贏得契機(jī)，并根據(jù)實(shí)際制定最優(yōu)稅收策略。一方面，一般納稅人可通過流轉(zhuǎn)稅的特征實(shí)現(xiàn)流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少納稅負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅。另一方面，充分利用營(yíng)改增下的優(yōu)惠稅收政策為企業(yè)謀取市場(chǎng)渠道、拓寬客戶資源，但應(yīng)注意在拓展客戶時(shí)，多層次多方面了解情況，盡量選擇財(cái)務(wù)管理制度健全、內(nèi)部控制合理并能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)。

2.會(huì)進(jìn)行合理定價(jià)

營(yíng)改增后，會(huì)顯著影響一般納稅人企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，從而影響其內(nèi)部的定價(jià)機(jī)制。為了避免銷售損失、保障企業(yè)利潤(rùn)所得，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要具有專業(yè)的財(cái)務(wù)水準(zhǔn)和敏銳的觀察能力，在企業(yè)內(nèi)部采取重新定價(jià)的措施。改變定價(jià)通常會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和成本控制，因此一般納稅人的財(cái)務(wù)管理部門要根據(jù)營(yíng)改增的形式完善定價(jià)機(jī)制。

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作者簡(jiǎn)介：周 娜（1987-），女，江蘇人，工作單位：鹽城工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院。