王勝

摘要：社會經(jīng)濟處于飛速的發(fā)展當中，當下大多數(shù)企業(yè)都通過采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法以達到減少所得稅金額的目的，由于所得稅金額的變動，影響了企業(yè)的最終收獲凈利潤。本文從固定折舊的概念入手，簡要介紹了不同固定資產(chǎn)折舊方法的類型，分析探討了不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)利潤的影響，為今后企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法的采用選擇上提供依據(jù)。

關鍵詞：固定資產(chǎn)折舊；企業(yè)利潤；方法；影響分析

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）09-0085-02

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。使用壽命是指固定資產(chǎn)的預計壽命，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務的數(shù)量。應計折舊額是指應計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

一、我國企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的現(xiàn)狀

我國目前企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊計算中長期采用同一種折舊方式，大多數(shù)企業(yè)通常采用年限平均法進行固定資產(chǎn)的折舊工作，年限平均法雖然具有核算簡便的優(yōu)點，但年限平均法在應用中卻與企業(yè)固定資產(chǎn)的實際情況不符合，忽略了企業(yè)在生產(chǎn)效益良好和生產(chǎn)效益不佳時對企業(yè)折舊問題的影響，也沒有考慮到企業(yè)固定資產(chǎn)所需要的維修費用會隨著使用年限的延長而不斷增加的實際情況。目前在大多數(shù)發(fā)達國家的企業(yè)中，均采用了加速折舊法，加速折舊法可以明確地體現(xiàn)出設備資產(chǎn)在企業(yè)早期利用率高，企業(yè)后期利用率低的特點，來加速設備資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度，從而減少企業(yè)在設備使用年限中對資產(chǎn)無形的損耗，并且在企業(yè)發(fā)展前期具有稅收減免的優(yōu)惠機會，有利于企業(yè)初期的經(jīng)營，為企業(yè)今后的發(fā)展也奠定了基礎。

二、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)利潤的影響

（一）年限平均法對企業(yè)凈利潤的影響

年限平均法又稱為直線法，該方法主要以固定資產(chǎn)的原值為依據(jù)來扣除資產(chǎn)的凈殘值，然后通過平均年限來進行計提折舊，年限平均法的計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預計凈殘值）/預計使用年限。年限平均法的核算方式有利于促進第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)上的科技進步，在保護我國的自然資源中起到了極其重要的作用，對保證企業(yè)設備的正常使用和企業(yè)機器的穩(wěn)定都十分有利。年限平均法計算簡便，但是這種方法的局限性也十分明顯，因為固定資產(chǎn)在不同使用年限中可以獲取的利潤和利益具有差別。一般來說固定資產(chǎn)在使用年限前期的工作效率較高，因而可以獲取更多的經(jīng)濟利益；在使用年限后期中，工作效率與前期相比降低，因而獲取的經(jīng)濟利益較低。

（二）加速折舊法對于企業(yè)利潤的影響

加速折舊法是指在企業(yè)固定資產(chǎn)使用的早期階段時計提較多的固定資產(chǎn)折舊額，是因為在早期時固定資產(chǎn)的維修成本相對于后期而言要低廉。采用加速折舊法可以均衡企業(yè)每年發(fā)生的固定資產(chǎn)成本，當企業(yè)固定資產(chǎn)的發(fā)生費用較高時，企業(yè)上繳的所得稅則會相應較少，進而使得企業(yè)所得稅的經(jīng)濟效益增加。固定資產(chǎn)的加速折舊法可以分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。雙倍余額遞減法是從使用年限最后兩年前面各年算起，使用年限平均法折舊率的兩倍來作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值，進而得出各年的應提折舊額。到了固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年時再使用年限平均法，將最后兩年前的初始固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值的余額平均分攤在最后兩年中。這種方法的假設前提為固定資產(chǎn)的服務潛力在前期存在較大的消耗，而在后期消耗較少，進而這種方法的特點為使用前期多折舊，使用后期少折舊，來達到相對加速折舊的目的。年數(shù)總和法是指使用固定資產(chǎn)原值減去預計凈殘值后的凈額來作為折舊基數(shù)，并乘以逐年遞減的分數(shù)計算各期固定資產(chǎn)折舊額，計算公式是：固定資產(chǎn)年折舊額=（原值-凈殘值）尚可使用年數(shù)，預計使用年限的年數(shù)總和。

（三）工作量法對于企業(yè)凈利潤的影響

工作量法為固定資產(chǎn)折舊中直線法的一種，但是目前大多數(shù)企業(yè)都僅僅單純的將工作量法應用于固定資產(chǎn)的折舊中，因此工作量法在固定資產(chǎn)折舊中也屬于較為重要的一種方法。工作量法的方法首先等價計算固定資產(chǎn)中所生產(chǎn)的物品，從價值計算結果中判斷工作量所產(chǎn)生的價值，最后計算得出企業(yè)使用固定資產(chǎn)的剩余年限。因此工作量法經(jīng)常用于季節(jié)性比較強的固定資產(chǎn)，也應保證這類企業(yè)中固定資產(chǎn)的使用年度與固定資產(chǎn)間聯(lián)系緊密。企業(yè)在使用工作量法時，通常會根據(jù)工作的實際情況來分析企業(yè)的凈利潤，如若固定資產(chǎn)生產(chǎn)量少，就意味著固定資產(chǎn)具有較高的折舊價值；若固定資產(chǎn)生產(chǎn)量多，則說明固定資產(chǎn)的折舊價值較低。

固定資產(chǎn)折舊方法多種多樣，不同的固定資產(chǎn)折舊方法從不同的角度對企業(yè)所得稅產(chǎn)生著深刻的影響，而企業(yè)所得稅直接與企業(yè)凈利潤具有緊密聯(lián)系。如若企業(yè)的折舊額主要發(fā)生在前幾年，則可以使用加速折舊法，使得企業(yè)在后期集中獲得凈利潤；若采用直線法則會平均平攤企業(yè)每年所得折舊額。

三、合理采用固定資產(chǎn)折舊方法以提高企業(yè)凈利潤

（一）生產(chǎn)型企業(yè)調(diào)整加速折舊法對企業(yè)資金的影響

我國大多數(shù)企業(yè)在建立初期均采用25%左右的所得稅稅率，固定資產(chǎn)的加速折舊法就比較應用于這一類型的企業(yè)當中。這類企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊計算中采用加速折舊法，雖然在企業(yè)最初時會產(chǎn)生較大的固定資產(chǎn)折舊額，但是會造成企業(yè)凈利潤計算中的降低，使企業(yè)股東所獲得的個人利潤降低。這對于缺乏生產(chǎn)資金的新企業(yè)來講，在計算固定資產(chǎn)折舊法的選擇上使用加速資產(chǎn)折舊法，會幫助這類型企業(yè)在企業(yè)發(fā)展最缺乏資金的初期獲得貸款和發(fā)展資金，十分有利于企業(yè)的起步、發(fā)展和日常的正常經(jīng)營，當企業(yè)發(fā)展至后期時，固定資產(chǎn)豐厚充足，此時不再依賴價值過高的生產(chǎn)資金，并可以回報股東，兼顧了股東的財產(chǎn)和利益，十分有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。

（二）小型企業(yè)調(diào)整直線法對企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計算的規(guī)則中，一些缺乏生產(chǎn)資金的小型企業(yè)較為適用直線法進行固定資產(chǎn)的折舊計算。由于受到企業(yè)不同折舊年限的限制，適用直線法進行固定資產(chǎn)折舊計算的企業(yè)在凈利潤方面受到的影響較少，但是在固定資產(chǎn)的折舊計算中同時應該根據(jù)實際情況對直線法做出相應的調(diào)整。例如在固定資產(chǎn)折舊計算中使用直線法時，很可能有前期效益和后期效益不同的情況發(fā)生，在這種情況下，采用計算法計算出的經(jīng)濟效益也存在差異，因此當企業(yè)具有建筑物、房屋這一類固定資產(chǎn)時可考慮使用直線法這一固定資產(chǎn)折舊方法進行計算，如果企業(yè)具有機器等物品類的固定資產(chǎn)時，就該考慮使用其他的固定資產(chǎn)折舊方法來進行計算。

（三）實體型企業(yè)調(diào)整工作量法對企業(yè)價值的影響

部分企業(yè)中具有的固定資產(chǎn)價值較高，因此在進行固定資產(chǎn)折舊的計算時，應注意將固定資產(chǎn)折舊計算中的經(jīng)濟損耗盡量減少，進而達到經(jīng)濟平衡的目的。當計算企業(yè)的經(jīng)濟效益時，應主要選取一些受經(jīng)濟影響不大的經(jīng)濟效益來進行分析，如若企業(yè)的固定資產(chǎn)是一些運輸設備或者是精密儀器時，最適宜采用的固定資產(chǎn)折舊方法則為工作量法。按照工作量法的計算規(guī)則來看，企業(yè)在生產(chǎn)期間內(nèi)完成工作量的情況和企業(yè)獲得的經(jīng)濟利益收入成正比，有利于企業(yè)經(jīng)濟壓力的緩解。如企業(yè)的工作面對的是房屋、運輸工具和建筑物等一系列的不動產(chǎn)，則建議不要采用工作量法。原因是房屋、運輸工具和建筑物這一系列不動產(chǎn)工具的折舊額比較小，而使用工作量法計算特點是以經(jīng)濟效益為主，使用工作量法計算不動產(chǎn)時，會使得企業(yè)各個階段的財務情況和發(fā)生的稅額受到較大的影響，因此企業(yè)應用工作量法計算固定資產(chǎn)價值時，應該先對企業(yè)的經(jīng)濟利益做出判斷和綜合的考慮。

采用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，對企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊進行正確計算，計算出來的折舊金額的大小結果，依然會使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的大小受到影響，進而影響企業(yè)獲取的利益水平，最終對企業(yè)繳納的所得稅產(chǎn)生影響。對于具有稅收優(yōu)惠的企業(yè)可以利用加速折舊法進行固定資產(chǎn)折舊計算，對于不具有稅收優(yōu)惠的企業(yè)則可以優(yōu)先采取直線法進行固定資產(chǎn)折舊的計算。對于新成立的企業(yè)，應注重抓緊稅收優(yōu)惠這一階段，使企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限延長；而對于成立年限較久的老企業(yè)，應使企業(yè)的固定資產(chǎn)使用年限減少，以使得企業(yè)后期的成本費用減降低和企業(yè)后期需要繳納的稅務費用減少。此外，在研究固定資產(chǎn)折舊計算對企業(yè)所得稅的影響時，首先最應該考慮我國目前所得稅的稅率，對于大多數(shù)的企業(yè)經(jīng)營者來說，相比于年限平均法和工作量法這兩個方法而言，加速折舊法更有利于企業(yè)減少稅務負擔，提高稅后所獲得的利益，幫助企業(yè)經(jīng)營者可以更好地經(jīng)營和發(fā)展企業(yè)。

綜上所述，單針對于企業(yè)的財務狀況而言，如企業(yè)的固定資產(chǎn)價值水平始終保持穩(wěn)定，那么無論該企業(yè)使用何種方法進行固定資產(chǎn)折舊的計算，計算折舊金額提取中所發(fā)生的總額都不變，企業(yè)的經(jīng)營和未來的發(fā)展受其影響都比較小。因此當企業(yè)的固定資產(chǎn)保持穩(wěn)定時，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊總額對于生產(chǎn)成本和企業(yè)利潤的影響均保持相同，但是當企業(yè)資金隨著時間的推移，并受價值等經(jīng)濟因素影響，再加之企業(yè)選擇的不同的固定資產(chǎn)折舊方法，會使企業(yè)在經(jīng)營時期中所獲取的利益資金和與之相對應的稅收負擔率不同，這就意味著企業(yè)采用不同種類的固定資產(chǎn)折舊方法后，平攤所得的不同折舊額，進而使固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得利潤的影響減輕，促進了企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

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