包妍珠

?【摘要】存貨計(jì)價是現(xiàn)代企業(yè)流動資產(chǎn)管理中的重要一環(huán)，其價值計(jì)量對于企業(yè)會計(jì)核算工作具有非常重要的意義，對于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃也有非常重大的影響。尤其是在不同的存貨計(jì)價模式下，會計(jì)核算對存貨價值的不同估算會使得企業(yè)的各個方面產(chǎn)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。例如：企業(yè)報(bào)告利潤、稅務(wù)組成、當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績以及企業(yè)現(xiàn)金流等等。據(jù)此，本文深入分析常見的存貨計(jì)價方法，并比較了各存貨計(jì)價方法對會計(jì)核算的影響，希望可以以最科學(xué)的存貨計(jì)價方式實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的高效化發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)營收 ?利潤 ?稅負(fù) ?存貨計(jì)價 ?會計(jì)

目前，常見的企業(yè)會計(jì)核算中存在四種存貨計(jì)價模式，而且四種模式在得到應(yīng)用后會產(chǎn)生不同的直接影響和間接影響。例如：計(jì)價方法的不同會造成不同程度的企業(yè)當(dāng)期對存貨價值和利潤的估算，從而影響企業(yè)在當(dāng)期的稅務(wù)籌劃、業(yè)績評估以及下期經(jīng)營籌劃。因此，會計(jì)核算部門在存貨計(jì)價工作開展中需要引起高度重視，堅(jiān)持科學(xué)守法的原則，以合理的存貨計(jì)價方法為企業(yè)發(fā)展和競爭提供必要的支持。同時，也幫助企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中盡快適應(yīng)轉(zhuǎn)變，把握機(jī)會贏得市場的認(rèn)可。因此，對現(xiàn)代化企業(yè)而言，根據(jù)自身的發(fā)展籌劃和經(jīng)濟(jì)形勢選擇合理的存貨計(jì)價模式，具有相當(dāng)重要的功能，起到了保障核算工作得以高質(zhì)、高效以及準(zhǔn)確開展的作用。其不僅適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)，也為新常態(tài)中主動把握機(jī)遇提供必要的支持。

一、不同存貨計(jì)價模式的分析與比較

企業(yè)存貨是一個綜合性概念，其中包含了較多的方面，例如：企業(yè)已保有的庫存型的成型產(chǎn)品、生產(chǎn)過程中所必須的原材料、半成品或是待加工產(chǎn)品等等，同時也涵蓋了低值的易耗品、邊角廢料以及等待處理的其他產(chǎn)品。加上近幾年來的產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)鏈不斷升級和改造，企業(yè)存貨隨之流轉(zhuǎn)了更多部門，對于企業(yè)存貨的動態(tài)掌握需要對實(shí)物和成本有更多的了解。然后，才能選取合適的存貨計(jì)價方法，使之發(fā)揮預(yù)期的作用。

從目前我國的企業(yè)會計(jì)核算體系看，其可被采用的存貨計(jì)價方法多達(dá)數(shù)種，除開常用的先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法之外，還包括后進(jìn)先出法、個別計(jì)價法以及移動加權(quán)平均法等。其中，先進(jìn)先出法的主要特點(diǎn)便是能夠最大限度地反映最新購入的存貨價值，以最高的清晰度體現(xiàn)出新購入存貨的真實(shí)情況。

后進(jìn)先出法最顯著的特點(diǎn)就是相對于其他模式擁有更加趨近于市場價格的數(shù)據(jù)，對發(fā)出存貨的成本進(jìn)行計(jì)量。這樣一來，會計(jì)核算工作將能夠更加真實(shí)地反映出市場環(huán)境。而且在通貨膨脹或者物價上漲時，后進(jìn)先出法將擁有更多的相對優(yōu)勢，可以幫助經(jīng)營者更加準(zhǔn)確地理解市場和企業(yè)經(jīng)營狀況，對未來的市場規(guī)劃和決策也擁有更高的精度。

個別計(jì)價法也擁有相對準(zhǔn)確和客觀的特點(diǎn)，會計(jì)的核算和計(jì)量工作得以全面發(fā)揮。但是，其缺點(diǎn)也相對明顯，尤其是在工作量和數(shù)據(jù)總量上的消耗，使得工作人員的勞動強(qiáng)度大幅上升，形成了較大的負(fù)面影響。因此，這也使得該種方法的局限性大大加強(qiáng)，大多被用于小微企業(yè)，而較難在大中型企業(yè)中得到廣泛使用和推廣。

移動加權(quán)平均法和加權(quán)平均法的特點(diǎn)則相對集中，大多均以加權(quán)平均數(shù)的形式進(jìn)行計(jì)價。這就導(dǎo)致計(jì)價結(jié)果會較大程度地影響市場，對于企業(yè)長期規(guī)劃所提供的決策支撐相對有限。

在具體的企業(yè)會計(jì)核算中，所選擇的方法需要經(jīng)過嚴(yán)格的篩選，根據(jù)具體情況而決定。尤其是現(xiàn)階段的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在不斷提升，企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營模式已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)下的信息時代發(fā)展要求。為了迎合市場的發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，就必須對現(xiàn)代化信息技術(shù)進(jìn)行高度融合，企業(yè)需要不斷調(diào)整和創(chuàng)新自身的經(jīng)營模式，同時選用更加適合與計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行融合的存貨計(jì)價方法，例如先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法。

二、存貨計(jì)價方法對企業(yè)財(cái)務(wù)核算的影響

從企業(yè)的短期償債能力水平來看，作為其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的流動率計(jì)算公式為：流動資產(chǎn)/流動負(fù)債。該公式計(jì)算所得的數(shù)值越大，就說明企業(yè)在短期內(nèi)的償債力越強(qiáng)，而且對債權(quán)人的權(quán)益保障越牢靠。反之，當(dāng)其計(jì)算數(shù)值越小時，該企業(yè)的短期償債能力水平就越低，在未來將很難有效保障債權(quán)人的利益。以該標(biāo)準(zhǔn)為前提來看，以先進(jìn)先出計(jì)算存貨和以后進(jìn)先出計(jì)算存貨會出現(xiàn)前者的期末價值大于后者的現(xiàn)象。這樣一來，流動率比值就會產(chǎn)生不同的結(jié)果，從而得出不同的企業(yè)短期償債力差異，則債權(quán)人在企業(yè)融資需求的滿足上也會有不同的決策。

同時，從資產(chǎn)負(fù)債、損益、所得稅等其他方面來看，企業(yè)在單個會計(jì)周期的核算中，不同存貨計(jì)價法也會產(chǎn)生不同的影響。例如：常見的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的“流動資產(chǎn)”、“所有者權(quán)益”等項(xiàng)目也會因?yàn)樗x存貨計(jì)價法的差異而有不同的表現(xiàn)。從企業(yè)損益來看，因?yàn)榇尕浻?jì)價法的差異往往會使得初期的存貨呈現(xiàn)出相對較低的估值，然而當(dāng)期的期末收益計(jì)算則會有所增加。而初期存貨在不同方法下呈現(xiàn)高估值時，則會讓期末的當(dāng)期收益有所減少。事實(shí)上，對于期末存貨的估值水平而言，低估值會造成當(dāng)期收益的降低，高估值則會讓當(dāng)期收益有所增加，這屬于存貨計(jì)價差異對企業(yè)損益造成的影響。而存貨計(jì)價法能對所得稅產(chǎn)生作用的根源在于其影響了當(dāng)期的銷售成本，從而造成當(dāng)期利潤的差異，最終反映到當(dāng)期的應(yīng)繳所得稅額度上。具體來看，不同存貨計(jì)價方法的影響主要是如下的反映過程：

（一）企業(yè)現(xiàn)金流及納稅方面受到存貨計(jì)算方法的影響

假設(shè)一種特殊條件，即企業(yè)受到外界因?yàn)榈挠绊?，而其他的因素則相對不變，因此，企業(yè)的遠(yuǎn)期發(fā)展中所選用的存貨計(jì)價方法將不會影響計(jì)算的結(jié)果。然后，隨著時間的推移和發(fā)展，企業(yè)的存貨成本將會因存貨計(jì)算結(jié)果而全部轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)和銷售的成本，不會產(chǎn)生較大的成本差異。從另一方面來看，當(dāng)企業(yè)處于絕對理想化的發(fā)展條件下時，連續(xù)多個會計(jì)期內(nèi)的銷售成本會是確定的，不會受到計(jì)價方式的差異性影響。然而，企業(yè)并不會處于絕對的理想化條件下，企業(yè)納稅前的利潤數(shù)額、所得稅數(shù)額、納稅后的利潤數(shù)額以及現(xiàn)金流入總額等各項(xiàng)數(shù)值會在不同的條件下，因?yàn)椴煌拇尕浻?jì)算模式而影響到企業(yè)的現(xiàn)金流和納稅籌劃。

（二）企業(yè)價值受到存貨計(jì)價方法的影響

當(dāng)前我國的市場環(huán)境相對穩(wěn)定，國家也正通過穩(wěn)定的政策手段保障社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度平穩(wěn)過渡到深化改革的階段。市場價格水平往往容易受到產(chǎn)品價格、銷售心理、競爭水平以及品牌溢價等諸多方面的影響。如果出現(xiàn)產(chǎn)品價格水平上浮的情況，依照先進(jìn)先出的存貨計(jì)算模式，產(chǎn)品將會通過編表日的物價水平進(jìn)行計(jì)量，計(jì)算所得的數(shù)據(jù)和實(shí)際物價水平的差異也相對較少，企業(yè)資產(chǎn)價值估算的誤差也會縮小到一定的程度。反之，若是利用后進(jìn)先出法的存貨計(jì)價模式，在計(jì)算之后將會得到較高的企業(yè)毛利潤率，進(jìn)而影響到企業(yè)實(shí)際價值的實(shí)現(xiàn)。綜上分析，不難發(fā)現(xiàn)移動加權(quán)平均法和加權(quán)平均的計(jì)價模式在價格相對波動加大的市場中會對企業(yè)會計(jì)核算更加適合，所取得的計(jì)價數(shù)據(jù)通常會更加均衡，所提供的價值估算也會更加科學(xué)與合理。因?yàn)樵趦r格大幅上漲時，先進(jìn)先出存貨計(jì)價法使得銷售成本偏低，從而使得經(jīng)營利潤虛高，加大了企業(yè)的稅務(wù)壓力。反之，加權(quán)平均存貨計(jì)價法則因?yàn)楸苊饬松鲜龅恼`差而使得當(dāng)期內(nèi)的企業(yè)成本和收益能更加接近真實(shí)的平均水平，對于企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)起到降低作用。

（三）對管理人員業(yè)績的影響

事實(shí)上，存貨計(jì)價方法的選擇還會對企業(yè)管理人員的績效評定產(chǎn)生不小的影響。因?yàn)?，不同的存貨?jì)價模式下，企業(yè)管理人員會因?yàn)椴煌臉I(yè)績水平得到不同的獎勵。而企業(yè)盈利水平也是評估管理人員業(yè)績的重要標(biāo)準(zhǔn)，這使得管理人員往往會選取先進(jìn)先出計(jì)價方法，從而在任職期內(nèi)獲得更多的眼前利益。

（四）對財(cái)務(wù)分析比率指標(biāo)的影響

以先進(jìn)先出和加權(quán)平均兩種方法為例。兩者均在企業(yè)償債力評估、盈利效率以及流動比等方面具有相對顯著的影響。例如：運(yùn)用先進(jìn)先出存貨計(jì)價法的企業(yè)，不僅可以在存貨周期上進(jìn)行縮短，同時也使得企業(yè)的流動比和短期償債能力受到影響。然而，加權(quán)平均法在大量的數(shù)據(jù)平均下，使得以上數(shù)值在進(jìn)行比率計(jì)算時幅度得以減少。事實(shí)上，對于衡量企業(yè)盈利水平的判斷，需要通過大量的利潤結(jié)算進(jìn)行，通常會在先進(jìn)先出法的影響下使得賬面營收被提升。而使用加權(quán)平均法的應(yīng)用則會使這一數(shù)據(jù)降低。但是，在企業(yè)計(jì)算長期償債能力時，由于先進(jìn)先出法會使得稅前利潤被人為高估，最終會使得企業(yè)的長期償債能力也受到了人為的高估。

三、結(jié)束語

總的來說，不同的存貨計(jì)價方法對企業(yè)會計(jì)核算的影響是多個方面綜合而來的，需要企業(yè)慎重對待。尤其是需要企業(yè)自身盡快樹立起良好的會計(jì)核算意識，合理規(guī)劃會計(jì)核算工作，科學(xué)選取存貨計(jì)價模式，由此推動企業(yè)運(yùn)營和管理的健康持續(xù)發(fā)展。同時，也使得企業(yè)擁有足夠的能力應(yīng)對新常態(tài)時期的市場挑戰(zhàn)，為今后在行業(yè)中占據(jù)有利地位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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